1、项目三 应收及预付款项1.应收票据的核算2.应收账款的核算3.预付账款和其他应收款的核算4.应收款项减值的核算2债权资产及其构成所谓债权，是指企业持有的收取固定合同金额的权力。债权资产一般为企业的金融资产。应收票据应收账款其他应收款预付账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货方或接受劳务方收取的款项。是指企业按照购货合同预付给供货单位的款项。是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票，包括：商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据是指除上述应收和预付款项以外的其他各种应收、暂付款项。任务一 应收票据的核算要点：1.核算内容2.账务处理3.贴现及其处理一、应收票据的核算应收
2、票据应收票据借方借方贷方贷方期初余额 取得票据的面值 应收的票据利息 到期收回或转出的余额 转让票据的余额 贴现票据的余额本期发生额本期发生额期末余额u账户设置企业还应设“应收票据备查簿”逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人，背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额和收回金额、退票情况等。一、应收票据的核算（一）应收票据取得的处理取得商业汇票时，不论是商业承兑汇票，还是银行承兑汇票，也不论是带息票据，还是不带息票据，均按面值入账，会计分录为：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：应收票据商业承兑汇票乙企业
3、113 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额）13 000例：2019年12月1日，甲企业向乙企业销售产品一批，价款100 000元、增值税税额13 000元，商品已发出，收到乙企业签发并承兑的商业汇票一张，面值113 000元、票面利率为6%、期限为2个月。甲企业的账务处理应为：一、应收票据的核算（二）应收票据利息的处理 票据利息按单利计算。企业计提的票据利息收入，应冲减当期的财务费用，同时增加应收票据金额。会计分录借：应收票据贷：财务费用利息收入借：应收票据商业承兑汇票乙企业565贷：财务费用利息收入565例：承前例，假定甲企业于2019年12月31日计提该票据
4、的应收利息。票据利息收入113 0006%121565（元）一、应收票据的核算（三）应收票据转让的处理u若转让票据的账面余额与应支付款项的金额不符，按其差额借记或贷记“银行存款”等账户。应收票据转让是指持票人因采购、偿还欠款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。会计分录借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据一、应收票据的核算（三）应收票据转让的处理例：A公司向乙企业购入材料一批，价款10000元，增值税税额为1300元。A公司将其持有的甲企业的未到期的商业汇票背书后转让给乙企业。该商业汇票面值为12000元（不带息），余款700元乙企业以现金退还。A公司
5、有账务处理应为：借：材料采购10000应交税费应交增值税（进项税额）1300库存现金 700贷：应收票据12000一、应收票据的核算（四）应收票据到期的处理票据到期日的确定1.票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。2.票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。如4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日90天4月份剩余天数5月份实有天数6月份实有天数90（3015
6、）313014。一、应收票据的核算（四）应收票据到期的处理1.到期收回票据款2.到期未收回票据款会计分录借：银行存款贷：应收票据银行（或商业）承兑汇票 商业承兑汇票可能会因付款人无力偿还而无法于到期时收回票据款。会计分录借：应收账款公司贷：应收票据商业承兑汇票公司 到期未收回的商业汇票应将其账面余额转入“应收账款”账户，包括应收的带息票据利息。一、应收票据的核算（四）应收票据到期的处理借：银行存款114 130贷：应收票据商业承兑汇票乙企业113 565财务费用利息收入 565例：承前例，假定甲企业于2020年2月1日收到乙企业转来的票据款114 130元，其中面值113 000元、利息1 1
7、30元。甲企业的账务处理应为：账面余额113000565113565（元）若甲企业到期未收到该笔票据款，甲企业应做如下会计处理：借：应收账款乙企业 114 130贷：应收票据商业承兑汇票乙企业113 565财务费用利息收入 565二、应收票据的贴现贴现是指票据持有人通过向银行贴付利息（即贴现利息）的方式，将未到期的商业汇票转让给银行的业务。p 贴现利息和贴现净额的计算计算到期值计算贴现利息计算贴现净额票据到期值票据面值（1年利率360票据到期天数）或票据面值（1年利率12票据到期月数）不带息票据的到期值面值贴现息票据到期值贴现率360贴现天数贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1贴现净额票据到期
8、值贴现息支付结算办法的规定，实付贴现金额按到期价值扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算另加3天的划款日期。二、应收票据的贴现p 贴现的账务处理会计分录借：银行存款（贴现金额）财务费用（账面余额贴现金额）贷：应收票据（账面余额）或财务费用（账面余额贴现金额）例：2019年5月2日，A公司持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现。该企业与承兑人在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。票据到期日为9月23日，其贴现天数30303131231 144（天）贴现息11000012%3601445280（元）贴现所得金额1100005280104720（元）借：银行存款104720财务费用5280贷：应收票据银行承兑汇票110000
