1、一、非流动负债的性质（一）非流动负债的概念 在企业全部负债中,流动负债以外的负债为非流动负债。或者：是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。二、非流动负债的特点n(一)举债的目的主要是购置长期资产n(二)举债的数额大、利息支出多n(三)偿还期限长n(四)偿还方式多样三、非流动负债分类借款费用借款利息折溢价摊销辅助费用汇兑差额实际利息与安排借款有关与外币借款有关（手续费、佣金、印刷费借：财务费用 贷：应付利息三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理 （按合同利率确认利息费用）（按合同利率确认利息费用）（一）借入时（一）借入时借：银行存款借：银行存款贷：长期借款贷：长期借款（二）
2、每年计算利息费用时，按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的（二）每年计算利息费用时，按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息利息借：在建工程借：在建工程 投资性房地产投资性房地产 研发支出研发支出 存货（库存商品）存货（库存商品）财务费用（借款费用的费用化）财务费用（借款费用的费用化）贷：应付利息（分次或分期付息）贷：应付利息（分次或分期付息）长期借款长期借款（三）归还借款时（三）归还借款时借：长期借款借：长期借款在建工程（投资性房地产、研发支出、库存商品、财务费用等）未在建工程（投资性房地产、研发支出、库存商品、财务费用等）未计提部分计提部分贷：银行存款贷：银行存款借款费用资本化借款费
3、用资本化n【不定项选择题】某企业【不定项选择题】某企业20172017年发生的长期借款和仓库建造年发生的长期借款和仓库建造业务如下：业务如下：n（1 1）20172017年年1 1月月1 1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800800万元，期限万元，期限3 3年，合同年利率年，合同年利率6%6%（合同利率等于实际利率（合同利率等于实际利率），不计复利，每年年末计提并支付利息一次，到期一次还），不计复利，每年年末计提并支付利息一次，到期一次还本。本。n（2 2）20172017年年1 1月月1 1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工日，开始建造仓库，当日用
4、该借款购买工程物资确定增值税专用发票注明价款程物资确定增值税专用发票注明价款500500万元，增值税万元，增值税8585万万元，全部用于工程建设，同时支付工程款元，全部用于工程建设，同时支付工程款300300万元。万元。n（3 3）20172017年年1212月月3131日仓库完工并验收合格，达到预定可使日仓库完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为以资本化。该仓库预计使用年限为2020年，预计净残值为年，预计净残值为8 8万万元，采用年限平均法计提折旧。元，采用年限平均法
5、计提折旧。n假定未发生其他建造支出。假定未发生其他建造支出。n要求：根据上述条件，不考虑其他因素，分析回答下列问题要求：根据上述条件，不考虑其他因素，分析回答下列问题。（答案中金额单位用万元表示）。（答案中金额单位用万元表示）n某企业于2016年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2017年12月31日该应付债券的账面余额为（）万元。nA.8000 B.8160 C.8320 D.8480n20182018年年1 1月月1 1日，甲公司发行面值为日，甲公司发行面值为130
6、130万元的万元的3 3年期债券，年期债券，该债券分期付息、到期还本，票面年利率为该债券分期付息、到期还本，票面年利率为5%5%。该公司取。该公司取得发行价款收入共计得发行价款收入共计150150万元，支付相关手续费万元，支付相关手续费1010万元。万元。不考虑其他因素，下列各项中，关于发行债券的表述不正不考虑其他因素，下列各项中，关于发行债券的表述不正确的有确的有()。nA.A.该应付债券的入账价值为该应付债券的入账价值为130130万元万元nB.B.该债券属于平价发行的债券该债券属于平价发行的债券nC.C.甲公司甲公司20182018年年末应计提债券利息，确认年年末应计提债券利息，确认“应
7、付利应付利息息”科目的金额为科目的金额为6.56.5万元万元nD.D.甲公司甲公司20182018年年末不需计提债券利息年年末不需计提债券利息答案:A,B,D答案解析:该应付债券的入账价值=150-10=140(万元)，选项A错误;债券发行价格大于债券面值，属于溢价发行债券，选项B错误;甲公司2016年年末应计提债券利息，通过“应付利息”科目核算，即1305%=6.5(万元)，所以选项C正确，选项D错误。票面利息（应付利息）票面利息（应付利息）=100 00010%=10 000利息调整摊销利息调整摊销=7 8005=1 560利息费用或投资收益利息费用或投资收益=10 0001 560=8
8、4402017年年1月月1日发行债券日发行债券 借：财务费用等借：财务费用等 8 440 8 440 应付债券应付债券利息调整利息调整 1 560 1 560 贷：应付利息贷：应付利息 1000010000借：借：应收利息应收利息 1000010000 贷：投资收益贷：投资收益 8 4408 440 债权投资债权投资利息调整利息调整1 560 1 560 2007年末计息调整直线法直线法通过内插法可计算出实际利率r=8.06%。（2）2017年末计息调整：票面利息=100000 10%=10 000（元）利息费用=107 800 107 800 8.06%=8 688.68（元）溢价摊销额=1
9、0 000 8 688.68=1 311.32。借：应收利息借：应收利息1000010000 贷：投资收益贷：投资收益8 688.68 债权投资债权投资利息调整利息调整1 311.32借：财务费用等借：财务费用等 8 688.68 应付债券应付债券利息调整利息调整 1311.32 贷：应付利息贷：应付利息1000010000（2）2018年末计息调整：票面利息=100000 10%=10 000（元）利息费用=（107 800107 8001 311.321 311.32）8.06%=8 582.99（元）溢价摊销额=10 000 8 582.99=1 417.01（元）B企业发行债券，该债券
10、发行日为2017年1月1日、期限5年、面值100000元、年利率10，每年末付息、到期一次还本，B企业发行债券的价格为98 000。市场利率为10.54%。A企业企业借：银行存款借：银行存款 98 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 2 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100 000 投资企业（投资企业（B）借：债权投资借：债权投资成本成本100 000 贷：银行存款贷：银行存款 98 000 债权投资债权投资利息调整利息调整2 000票面利息（应付利息）票面利息（应付利息）=100 00010%=10 000利息调整摊销利息调整摊销=2 0005=400利息费用或投资收益利息
11、费用或投资收益=10 000+400=104002017年年1月月1日发行债券日发行债券 借：财务费用等借：财务费用等 10400 10400 贷：应付利息贷：应付利息 1000010000 应付债券应付债券利息调整利息调整 400400借：借：应收利息应收利息 1000010000 债权投资债权投资利息调整利息调整 400400 贷：投资收益贷：投资收益 1040010400 2017年末计息调整直线法直线法通过内插法可计算出实际利率r=10.54%。（2）2017年末计息调整：票面利息=100000 10%=10 000（元）利息费用=98 000 98 000 10.54%=10 329
12、.2（元）溢价摊销额=10 329.2 10 000=329.2。借：应收利息借：应收利息 1000010000 债权投资债权投资利息调整利息调整329.2 贷：投资收益贷：投资收益 10 329.2借：财务费用等借：财务费用等 10 329.2 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 329.2 应付利息应付利息 10 00010 000（2）2018年末计息调整：票面利息=100000 10%=10 000（元）利息费用=（98 000+329.298 000+329.2）10.54%=10 363.9（元）溢价摊销额=10 363.9 10 000=363.9（元）n一、一、长期应付款
13、特点n二、应付融资租入固定资产的租赁费。n三、具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产n测试n下列各项中，应计入长期应付款的有（）。nA.应付租入包装物租金nB.具有融资性质的分期付款方式购入固定资产的应付款项nC.因债权人单位撤销而长期无法支付的应付账款nD.应付融资租入固定资产的租赁费n答案：BD第五节 预计负债一、或有事项的概念及内容 或有事项：过去的交易或事项形成的，其结果须由未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。n商业汇票贴现未决诉讼未决仲裁 债务担保产品质量（安全）保证 亏损合同重组义务 环境污染整治 承诺30二、或有事项的基本特征二、或有事项的基本特征n
14、1.1.或有事项是由过去交易或事项形成的或有事项是由过去交易或事项形成的；n未决诉讼未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是与过去的经济行为虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是与过去的经济行为相关。相关。n是是现存的一种状况现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。而不是未来将要发生的事项。n未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。项。n2.2.或有事项的结果具有不确定性；或有事项的结果具有不确定性；n(1)(1)是否发生不确定性是否发生不确定性,如如债务担保事项；债务担保事项；n(2)(2)预计将会发生，但预计将会
15、发生，但发生的具体时间或金额不确定发生的具体时间或金额不确定，如排污不利被，如排污不利被起诉。起诉。n3.3.或有事项的结果须由未来事项决定。或有事项的结果须由未来事项决定。n或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。n 或有负债或有事项经济利益流入经济利益流出或有资产潜在资产披露很可能流入时资产基本确定潜在义务义务现时义务预计负债转变为现时义务 A很可能流出或B义务能计量列示、披露（符合3个条件）披露潜在义务：是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。或有事项或有事项或有负债或
16、有负债 或有负债指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或过去的交易或者事项形成的现时义务潜在义务现时义务结论：或有负债不能在表内予以确认，但应按相关规定在附注中披露。（不编分录）或有事项或有事项或有资产或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过来来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项或有事项预计负债预计负债1.经济利益很有可能流出2.金额能合理估计NOYES过去的事件预计负债的确认与计量确认为预计负债1.经济利益是不是很可能流出或2.金额不能合理估计YES确认为或有负债NO极小可能YES不确认、不披露测试n下列有关或有事项
17、的表述中，错误的是（下列有关或有事项的表述中，错误的是（）。）。nA、或有负债不包括或有事项产生的现时义务、或有负债不包括或有事项产生的现时义务nB、对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因、对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因nC、很可能导致经济利益注入企业的或有资产应予以披露、很可能导致经济利益注入企业的或有资产应予以披露nD、或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发、或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生加以证实生加以证实n答案：答案：A36n20182018年年1212月月3131日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例
18、的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%90%。如果败诉，。如果败诉，甲公司将须赔偿对方甲公司将须赔偿对方100100万元并承担诉讼费用万元并承担诉讼费用5 5万元，但很万元，但很可能从第三方收到补偿款可能从第三方收到补偿款1010万元。万元。20182018年年1212月月3131日，甲公日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。A A9090B B9595C C100100D D105105n参考答案：参考答案：D D解析：此题中企业预计需要承担的损失为解析：此题中企业预计需要承担的损失为105105（1001005 5）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。认的预计负债。
