1、财务案例研究财务案例研究主讲人：黄德林主讲人：黄德林资产管理案例研究 案例五：案例五：东亚石化集团财务公司东亚石化集团财务公司内部结算中心内部结算中心 案例六：案例六：绿远公司固定资产投资绿远公司固定资产投资可行性评价可行性评价案例五：案例五：东亚石化集团财务公司东亚石化集团财务公司内部结算中心内部结算中心一、政策背景 1.1.中国人民银行关于财务公司内中国人民银行关于财务公司内部转账结算业务审批规定部转账结算业务审批规定 2.2.向中国人民银行提交的材料向中国人民银行提交的材料企业集团财务公司内部转账结企业集团财务公司内部转账结算业务审批规定算业务审批规定 第三条实行资金一体化管理的企业集团
2、所属第三条实行资金一体化管理的企业集团所属财务公司，具备下列条件之一者可申请开办内财务公司，具备下列条件之一者可申请开办内部结算业务：部结算业务：（一）企业集团规模较大、且结算业务量较大（一）企业集团规模较大、且结算业务量较大的财务公司。具体标准为：的财务公司。具体标准为：1.1.企业集团总资产企业集团总资产8080亿元以上；亿元以上；2.2.企业集团年营业总收入企业集团年营业总收入6060亿元以上；亿元以上；（二）集团成员单位之间经济往来密切，企业（二）集团成员单位之间经济往来密切，企业集团资产在同城集中度高，且主导产品比重较集团资产在同城集中度高，且主导产品比重较大的集团所属财务公司。具体
3、标准为：大的集团所属财务公司。具体标准为：1.1.企业集团资产在同城集中度企业集团资产在同城集中度80%80%以上；以上；2.2.企业集团年主导产品销售（主营业务）收入企业集团年主导产品销售（主营业务）收入占集团总收入的占集团总收入的60%60%以上。以上。第四条人民银行总行直接监管的财务第四条人民银行总行直接监管的财务公司内部结算业务由人民银行总行审批；公司内部结算业务由人民银行总行审批；人民银行分行、营业管理部监管的财务人民银行分行、营业管理部监管的财务公司内部结算业务由人民银行分行、营公司内部结算业务由人民银行分行、营业管理部初审后报总行审批。业管理部初审后报总行审批。第五条财务公司申请
4、开办内部结算业务，应向中第五条财务公司申请开办内部结算业务，应向中国人民银行提交下列材料一式三份：国人民银行提交下列材料一式三份：（一）财务公司要求开办内部结算业务的申请；（一）财务公司要求开办内部结算业务的申请；（二）开展内部结算的可行性分析；其内容应包括：（二）开展内部结算的可行性分析；其内容应包括：内部结算范围、内部结算凭证式样、内部结算程序、内部结算范围、内部结算凭证式样、内部结算程序、内部结算业务量预测以及机构设置等；内部结算业务量预测以及机构设置等；（三）企业集团上年度合并资产负债表与损益表；（三）企业集团上年度合并资产负债表与损益表；（四）企业集团所属成员单位名册、资产数额、年（
5、四）企业集团所属成员单位名册、资产数额、年销售额及其地址；销售额及其地址；（五）企业集团主导产品名称、年产量、年度销售（五）企业集团主导产品名称、年产量、年度销售收入；收入；（六）企业集团同意财务公司开办内部结算的文件；（六）企业集团同意财务公司开办内部结算的文件；（七）中国人民银行要求申报的其他材料（七）中国人民银行要求申报的其他材料。第六条财务公司办理内部结算应作好下列准第六条财务公司办理内部结算应作好下列准备工作：备工作：（一）设立结算场所（营业大厅），设置专业（一）设立结算场所（营业大厅），设置专业部门（内部结算中心或结算部），配备专职人部门（内部结算中心或结算部），配备专职人员；员；
6、（二）制定完备的内部结算细则、程序和内部（二）制定完备的内部结算细则、程序和内部控制制度；控制制度；（三）统一刻制内部结算印章，统一印制各种（三）统一刻制内部结算印章，统一印制各种内部结算凭证。内部结算凭证。第七条中国人民银行对财务公司申请办理内第七条中国人民银行对财务公司申请办理内部结算业务的答复期为一个月。如未获批准，部结算业务的答复期为一个月。如未获批准，申请人在申请人在6 6个月内不得再次提出同样内容的申请。个月内不得再次提出同样内容的申请。第八条经批准办理内部结算的财务公司应严第八条经批准办理内部结算的财务公司应严格按照中国人民银行有关结算业务的规定执行。格按照中国人民银行有关结算业
7、务的规定执行。二、资金结算产生的背景 解决集团内部债务链解决集团内部债务链 控制集团总风险控制集团总风险 集中调配资金集中调配资金 出资者实现对资本的监控出资者实现对资本的监控三、结算中心集中控制系统三、结算中心集中控制系统统一凭证格式统一凭证格式把握：1 1、四统一的目的：信息源头准确真实、可、四统一的目的：信息源头准确真实、可比、信息加工和传递效率；比、信息加工和传递效率；2 2、三项协议：对风险控制、结算纪律要求、三项协议：对风险控制、结算纪律要求、参与双方的责任界定。参与双方的责任界定。3 3、两级财务控制：体现分层控制思想、确、两级财务控制：体现分层控制思想、确定总部和分支机构的权限
8、和责任。定总部和分支机构的权限和责任。4 4、票据、资金、信息是如何传递和流动的？、票据、资金、信息是如何传递和流动的？财务总部对各分支机构的一级控制：财务总部对各分支机构的一级控制：1 1）限定业务范围）限定业务范围 2 2）审批年度经营计划）审批年度经营计划 3 3）规定票据和资金的流程）规定票据和资金的流程 4 4）对存贷款的管理）对存贷款的管理 5 5）对头寸的控制）对头寸的控制 6 6）信息的传递）信息的传递 7 7）稽核监管）稽核监管 8 8）评价与奖惩）评价与奖惩 各分支机构对分（子）公司的二级控制1）自身的经营计划制定2）管理所辖区内分（子）公司的资金结算。（票据流、资金流和信
9、息流）3）对分（子）公司头寸信息的上报和监控4）内部稽核和会计核算5）与参与结算的公司签订三项协议四、从手工模式到网络模式四、从手工模式到网络模式把握：1）手工模式是网络模式的基础；2）网络模式的两个阶段：Intranet到Internat;3）网络模式下的特征与控制点的变化；4）结算中心与银行系统的对接。五、结算系统管理的精髓五、结算系统管理的精髓 将资金的结算集中与管理和控制结合；将资金的结算集中与管理和控制结合；票据流、资金流、信息流相结合；票据流、资金流、信息流相结合；手工模式和网络模式相结合；手工模式和网络模式相结合；权利、责任和义务相结合；权利、责任和义务相结合；财务的事前、事中、
10、事后控制相结合；财务的事前、事中、事后控制相结合；出资者的财务控制真正到位；出资者的财务控制真正到位；激励与约束相结合。激励与约束相结合。六、面临的 问题与挑战 集团公司的“手应伸多长”？如何准确确定各分支机构的头寸及各成员单位在财务公司的备付金额度？与预算的衔接。如何完善结算中心模式下的内部控制系统？与银行的利益关系如何处理？网络模式下对结算企业的挑战及面临的障碍。案例六：案例六：绿远公司固定资产绿远公司固定资产投资可行性评价投资可行性评价 学习目的学习目的熟悉企业固定资产投资的决策原理、熟悉企业固定资产投资的决策原理、程序、与资本预算的有关方法。程序、与资本预算的有关方法。绿远公司固定资产
11、绿远公司固定资产投资可行性评价投资可行性评价一、了解案例背景一、了解案例背景 公司背景公司背景 产品市场预测（国内外市场）产品市场预测（国内外市场）项目生产能力及产品方案项目生产能力及产品方案 厂址选择厂址选择 以上背景对固定资产项目评价有何用处？以上背景对固定资产项目评价有何用处？现金流量影响、风险的估计现金流量影响、风险的估计二、对现金流量的估计二、对现金流量的估计把握：把握：现金流量在评价中的意义为何重于利润？现金流量在评价中的意义为何重于利润？对现金流量估算的准确性取决于哪些因素？对现金流量估算的准确性取决于哪些因素？投资与筹资相分离的原则（在现金流量估计时投资与筹资相分离的原则（在现
12、金流量估计时不考虑利息）不考虑利息）全额计算和差额计算全额计算和差额计算本案例需注意：本案例需注意：分三期估算现金流量；分三期估算现金流量；全额计算法；全额计算法；管理费用中的开办费是按管理费用中的开办费是按5 5年摊销估算；年摊销估算；冻干粉的原材料计算不要重复。冻干粉的原材料计算不要重复。三、折现率的计算三、折现率的计算把握：把握：在投资与筹资分离的原则下加权资金成本的作在投资与筹资分离的原则下加权资金成本的作用与假设用与假设 投资所使用的资金利息及股息等成本在加权资投资所使用的资金利息及股息等成本在加权资本成本率中考虑。本成本率中考虑。判定投资项目可行的基本条件：判定投资项目可行的基本条
13、件：该项目的收益率必须够抵补投资者所要求的最该项目的收益率必须够抵补投资者所要求的最低必要报酬率，也即公司所支付的加权资本成低必要报酬率，也即公司所支付的加权资本成本率。本率。加权资本成本率的确定加权资本成本率的确定 经营风险、财务风险、资本结构等决定了加权经营风险、财务风险、资本结构等决定了加权资本成本的权数；资本成本的权数；市场资金供求和平均收益率等决定各单项资金市场资金供求和平均收益率等决定各单项资金成本成本。加权资本成本率是一个预测数据，用于投资和加权资本成本率是一个预测数据，用于投资和筹资的效益比较。筹资的效益比较。新项目在何时采取公司原有的加权资金新项目在何时采取公司原有的加权资金
14、成本率？（基本假设）成本率？（基本假设）新项目的经营风险与原公司大致相同新项目的经营风险与原公司大致相同 新项目的筹资不能极大的改变原有资本新项目的筹资不能极大的改变原有资本结构结构 在该项目中是否符合上述条件？在该项目中是否符合上述条件？加权资本成本率的高低在净现值的计算加权资本成本率的高低在净现值的计算中起何作用？中起何作用？加权资金成本率在内涵报酬率计算中起加权资金成本率在内涵报酬率计算中起何作用何作用?四、敏感性分析四、敏感性分析 把握：把握：1.1.意义（估计各因素风险程度、控制主要因素的意义（估计各因素风险程度、控制主要因素的风险）风险）分析方法分析方法正分析方法正分析方法：是对各
15、相关因素的敏感性强弱的估计。如当该是对各相关因素的敏感性强弱的估计。如当该项目的销售量、价格、单位成本、投资额等向项目的销售量、价格、单位成本、投资额等向不利的方向变化不利的方向变化10%10%，对项目的可行性会产生，对项目的可行性会产生何影响？何影响？逆分析方法逆分析方法：是在维持原决策结论不变的前提下各因素所容是在维持原决策结论不变的前提下各因素所容许变动的范围。许变动的范围。即净现值等于即净现值等于0 0、现值指数等于、现值指数等于1 1、内涵报酬率、内涵报酬率等于资金成本率时各相关因素的值等于资金成本率时各相关因素的值。例：某案例中净现值等于例：某案例中净现值等于0 0时的时的NCFN
16、CF291290291290元，也就是说现金净流量变动的下限是元，也就是说现金净流量变动的下限是291290291290元，并由此计算维持该现金净流量的元，并由此计算维持该现金净流量的销售量下限、销售价格下限、成本下限、投销售量下限、销售价格下限、成本下限、投资有效期的下限等。资有效期的下限等。试对本案例的敏感性加以分析试对本案例的敏感性加以分析企业内部控制案例研究企业内部控制案例研究第四讲第四讲案例七案例七 ：上海胜华制药有限上海胜华制药有限公司内部控制制度公司内部控制制度 学习目的：理解一个企业财务日常控制学习目的：理解一个企业财务日常控制体系的构造要求和策略。各种财务制度体系的构造要求和
17、策略。各种财务制度必须配套设计。必须配套设计。（一）政策背景（一）政策背景 内部会计控制规范内部会计控制规范基本规范（试行）基本规范（试行）财会财会200141200141号号 内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金（试行）货币资金（试行）财会财会200141200141号号 内部会计控制规范内部会计控制规范基本规基本规范（试行）范（试行）财会财会200141200141号号 第一章第一章 总则总则 第二章第二章 内部会计控制的目标和原则内部会计控制的目标和原则 第三章第三章 内部会计控制的内容内部会计控制的内容 第四章第四章 内部会计控制的方法内部会计控制的方法 第五章第五章 内部会计控制
18、的检查内部会计控制的检查 第六章第六章 附则附则 第一章第一章 总则总则 第一条第一条 为了促进各单位内部会计控制建设，为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，根据序，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法(以下简以下简称称会计法会计法)等法律法规，制定本规范。等法律法规，制定本规范。第二条第二条 本规范所称内部会计控制是指单位为本规范所称内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而确保有关法律法规和规章制度的贯
19、彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。第三条第三条 本规范适用于国家机关、社会团体、本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织公司、企业、事业单位和其他经济组织(以下以下统称单位统称单位)。第四条第四条 国务院有关部门可以根据国家有关法国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的内部律法规和本规范，制定本部门或本系统的内部会计控制规定。会计控制规定。各单位应当根据国家有关法律法规和本规各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计控制规定，建范，结合部门或系统的内部会计控制规定，
20、建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。控制制度，并组织实施。第五条第五条 单位负责人对本单位内部会计控制的单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。建立健全及有效实施负责。第二章第二章 内部会计控制的目标内部会计控制的目标和原则和原则 第六条第六条 内部会计控制应当达到以下基本目标：内部会计控制应当达到以下基本目标：(一一)规范单位会计行为，保证会计资料真实、规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。完整。(二二)堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资
21、产的安全、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。完整。(三三)确保国家有关法律法规和单位内部规章确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。制度的贯彻执行。第七条 内部会计控制应当遵循以下基本原则：(一一)内部会计控制应当符合国家有关法律法规内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。和本规范，以及单位的实际情况。(二二)内部会计控制应当约束单位内部涉及会内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。内部会计控制的权力。(三三)内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会内部会计控
22、制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。执行、监督、反馈等各个环节。(四四)内部会计控制应当保证单位内部涉内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。权责分明、相互制约、相互监督。(五五)内部会计控制应当遵循
23、成本效益原内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。效果。(六六)内部会计控制应随着外部环境的变内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。提高，不断修订和完善。第三章第三章 内部会计控制的内容内部会计控制的内容 第八条第八条 内部会计控制的内容主要包括：货币内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务
24、的会计控制。等经济业务的会计控制。第九条第九条 单位应当对货币资金收支和保管业务单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。相互制约，确保货币资金的安全。第十条第十条 单位应当建立实物资产管理的岗单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、环节进行控制，防止各种实物
25、资产被盗、毁损和流失。毁损和流失。第十一条第十一条 单位应当建立规范的对外投资单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风置等环节的会计控制，严格控制投资风险。险。第十二条第十二条 单位应当建立规范的工程项目决策单位应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目工程项目投资决策的
26、责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。等过程中的舞弊行为。第十三条第十三条 单位应当合理设置采购与付款业务单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。的漏洞，减少采购风险。第十四条
27、第十四条 单位应当加强对筹资活动的会单位应当加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构、计控制，合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范和选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。有效使用。第十五条第十五条 单位应当在制定商品或劳务等单位应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏和
28、账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。账损失。第十六条第十六条 单位应当建立成本费用控制系统，单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。罚措施，降低成本费用，提高经济效益。第十七条第十七条 单位应当加强对担保业务的会计控单位应当加强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任
29、制度，明确担保原则、担保标准和条件、责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范潜在风险，避免或减少可能发生的状况，防范潜在风险，避免或减少可能发生的损失。损失。第四章第四章 内部会计控制的方法内部会计控制的方法 第十八条第十八条 内部会计控制的方法主要包括：不内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控系统控制、预算控制、财
30、产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。制、内部报告控制、电子信息技术控制等。第十九条第十九条 不相容职务相互分离控制要求单位不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。衡机制。不相容职务主要包括：授权批准、业务经不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。第二十条第二十条 授权批准控制要求单位明确规定涉授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权
31、批准的范围、权限、及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。员也必须在授权范围内办理业务。第二十一条第二十一条 会计系统控制要求单位依据会计系统控制要求单位依据会会计法计法和国家统一的会计制度，制定适合本单和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工
32、作交接办法，实行会计人员岗位保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。责任制，充分发挥会计的监督职能。第二十二条第二十二条 预算控制要求单位加强预算编制、预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体
33、审批。严格控制无预算的资金上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。支出。第二十三条第二十三条 财产保全控制要求单位限制未经财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。各种财产的安全完整。第二十四条第二十四条 风险控制要求单位树立风险意识，风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风统，通过风险预警、风险识别、风险评估、
34、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。风险进行全面防范和控制。第二十五条第二十五条 内部报告控制要求单位建立和完内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。的时效性和针对性。第二十六条第二十六条 电子信息技术控制要求运用电子电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有
35、效消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。网络安全等方面的控制。第五章第五章 内部会计控制的检查内部会计控制的检查 第二十七条第二十七条 单位应当重视内部会计控制的监单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员具督检查工作，由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。内部会计控制检保内部会计控制的贯彻
36、实施。内部会计控制检查的主要职责是：查的主要职责是：(一一)对内部会计控制的执行情况进行检查和对内部会计控制的执行情况进行检查和评价。评价。(二二)写出检查报告，对涉及会计工作的各项写出检查报告，对涉及会计工作的各项经济业务、内部机构和岗位在内部控制上存在经济业务、内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷提出改进建议。的缺陷提出改进建议。(三三)对执行内部会计控制成效显著的内部机对执行内部会计控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，对违反内部会计控制构和人员提出表彰建议，对违反内部会计控制的内部机构和人员提出处理意见。的内部机构和人员提出处理意见。第二十八条第二十八条 单位可以聘请中介机构或相单
37、位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价，接受委托立健全及有效实施进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制中的重大缺陷提出书单位内部会计控制中的重大缺陷提出书面报告。面报告。第二十九条第二十九条 国务院财政部门和县级以上国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当根据地方各级人民政府财政部门应当根据会计法会计法和本规范，对本行政区域内和本规范，对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。进行监督检查。
38、第六章第六章 附则附则 第三十条第三十条 本规范由财政部负责解释。本规范由财政部负责解释。第三十一条第三十一条 本规范自发布之日起施行。本规范自发布之日起施行。内部会计控制规范内部会计控制规范货币资货币资金（试行）金（试行）财会财会200141200141号号 第一章第一章 总则总则 第二章第二章 岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准 第三章第三章 现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理 第四章第四章 票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理 第五章第五章 监督检查监督检查 第六章第六章 附附 则则 第一章第一章 总则总则 第一条第一条 为了加强对单位货币资金的内部控制为了加强对单位货币资金
39、的内部控制和管理，保证货币资金的安全，根据和管理，保证货币资金的安全，根据中华人中华人民共和国会计法民共和国会计法和和内部会计控制规范内部会计控制规范基本规范基本规范等法律法规，制定本规范。等法律法规，制定本规范。第二条第二条 本规范所称货币资金是指单位所拥有本规范所称货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。的现金、银行存款和其他货币资金。第三条第三条 本规范适用于国家机关、社会团体、本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织公司、企业、事业单位和其他经济组织(以下以下统称单位统称单位)。第四条第四条 国务院有关部门可以根据国家有国务院有关部门可以根据国家
40、有关法律法规和本规范，制定本部门或本关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的货币资金内部控制规定。系统的货币资金内部控制规定。各单位应当根据国家有关法律法规和各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的货币资金内本规范，结合部门或系统的货币资金内部控制规定，建立适合本单位业务特点部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度，和管理要求的货币资金内部控制制度，并组织实施。并组织实施。第五条第五条 单位负责人对本单位货币资金内单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。资金的安全完整负责。第二
41、章第二章 岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准 第六条第六条 单位应当建立货币资金业务的岗位责单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。程。第七条第七条 单位办理货币资金业务，应当配备合单位办理货币
42、资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。第八条第八条 单位应当对货币资金业务建立严格的单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人
43、办理货币资金业务的职责范措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。围和工作要求。第九条第九条 审批人应当根据货币资金授权批准制审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。告。第十条第十
44、条 单位应当按照规定的程序办理货单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。币资金支付业务。(一一)支付申请。单位有关部门或个人用支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。同或相关证明。(二二)支付审批。审批人根据其职责、权支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批不符合规定的货币资金支付申请，审批人应
45、当拒绝批准。人应当拒绝批准。(三三)支付复核。复核人应当对批准后的货币资支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。出纳人员办理支付手续。(四四)办理支付。出纳人员应当根据复核无误办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资第十一条的支付申请，按规
46、定办理货币资第十一条 单单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。侵占、挪用货币资金等行为。第十二条第十二条 严禁未经授权的机构或人员办理货严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。币资金业务或直接接触货币资金。第三章第三章 现金和银行存款的管现金和银行存款的管理理 第十三条第十三条 单位应当加强现金库存限额的管理，单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。超过库存限额的现金应及时存入银行。第十四条第十四
47、条 单位必须根据单位必须根据现金管理暂行条例现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。应当通过银行办理转账结算。第十五条第十五条 单位现金收入应当及时存入银行，单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严
48、禁擅自挪用、借出货币资金。严禁擅自挪用、借出货币资金。第十六条第十六条 单位取得的货币资金收入必须及时入单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设账，不得私设“小金库小金库”，不得账外设账，严，不得账外设账，严禁收款不入账。禁收款不入账。第十七条第十七条 单位应当严格按照单位应当严格按照支付结算办法支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。使用情况，发现问题，
49、及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。及保管等环节的管理与控制。第十八条第十八条 单位应当严格遵守银行结算纪律，单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。违反规定开立和使用银行账户。第十
50、九条第十九条 单位应当指定专人定期核对银行账单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。第二十条第二十条 单位应当定期和不定期地进行现金单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。现不符，及时查明原因，作出处理。第四章第四章 票据及有关印章的管票据及有关印章的管理理 第二十一
