1、第二十一章租赁第二十一章租赁第一节租赁概述第一节租赁概述二、租赁的分类二、租赁的分类 第二节承租人的会计处理第二节承租人的会计处理（三）确认或有租金二、承租人对融资租赁的会计处理二、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日融资租赁的含义1.折现率的确定n既然要计算最低租赁付款额的现值，必须确定折现率。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折现率按如下顺序确定：n第一顺序，租赁内含利率；第一顺序，租赁内含利率；n第二顺序，合同规定利率；第二顺序，合同规定利率；n第三顺序，同期银行贷款利率。第三顺序，同期银行贷款利率。2.租赁期开始日的账务处理（二）租赁期间支付租金的账务处理为：支付租金的账务处
2、理为：2.计提租赁资产折旧（三）租期届满时承租人融资租赁小结承租人融资租赁小结 账务处理账务处理关键点关键点1.租赁资产租赁资产入账入账借：固定资产借：固定资产 未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款贷：长期应付款 银行存款银行存款 最低租赁付款额租金承租人最低租赁付款额租金承租人担保余值优惠购买价；担保余值优惠购买价；折现折现率按如下顺序确定：租赁内含利率按如下顺序确定：租赁内含利率、合同规定利率、同期银行贷率、合同规定利率、同期银行贷款利率。款利率。2.分摊未确分摊未确认融资认融资费用费用借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费贷：未确认融资费用用 采用实际利率法分摊，实际利率即采用
3、实际利率法分摊，实际利率即融资费用分摊率。融资费用分摊率。按现值入账：按现值入账：原折现率；原折现率；按公允价值入账：按公允价值入账：重新计算折现率（大于原折现重新计算折现率（大于原折现率）。率）。初始本金是二者当中的较低者。初始本金是二者当中的较低者。实际利率法即三个公式。实际利率法即三个公式。3.计提折旧计提折旧借：管理费用等借：管理费用等贷：累计折贷：累计折旧旧 折旧方法和费用列支与自有资产一折旧方法和费用列支与自有资产一致。致。折旧总额入账价值担保余值折旧总额入账价值担保余值预计将取得资产的：尚可使用期预计将取得资产的：尚可使用期限限 不能确定取得资产的：租赁期不能确定取得资产的：租赁
4、期 4.发生履约发生履约成本成本借：管理费用、销售费用借：管理费用、销售费用贷：银行存款贷：银行存款 管理设备、生产设备：管理管理设备、生产设备：管理费用费用销售设备：销售费用销售设备：销售费用 5.支付或有支付或有租金租金借：销售费用、财务费用借：销售费用、财务费用贷：银行存款贷：银行存款 销售量、使用量依据：销售销售量、使用量依据：销售费用费用物价指数依据：财务费用物价指数依据：财务费用 6.租期届满租期届满时时（1）返还）返还借：长期应付款（担保）借：长期应付款（担保）累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产（2）优惠续租）优惠续租 无需专门的账务处理。无需专门的账务处理。（3）留购）留
5、购 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款 借：固定资产借：固定资产自用自用 贷：固定资产贷：固定资产租入租入 第三节出租人的会计处理第三节出租人的会计处理（一）一般企业n2.收到租金收到租金借：银行存款借：银行存款贷：其他应收款贷：其他应收款3.确认租金收入确认租金收入采用直线法，租期应包含免租期。采用直线法，租期应包含免租期。借：其他应收款借：其他应收款贷：其他业务收入贷：其他业务收入4.计提折旧计提折旧借：其他业务成本借：其他业务成本贷：累计折旧贷：累计折旧（二）租赁公司n1.购入资产借：经营租赁资产未出租资产贷：银行存款2.资产出租借：经营租赁资产已出租资产贷：经营租赁
6、资产未出租资产3.发生初始直接费用借：管理费用贷：银行存款注：经营租赁中出租人发生的初始直接费用，金额较大的注：经营租赁中出租人发生的初始直接费用，金额较大的应当资本化，在整个租赁期间内按照与确认租金收入相同应当资本化，在整个租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。的基础分期计入当期损益。（二）租赁公司二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日账务处理（二）租赁期间（二）租赁期间（二）租赁期间（三）租期届满时nB公司的有关资料如下：（1）该程控生产线账面价值为2 600 000元。（2）发生初始直接费用100 000元。（3）采用实际利率法确
7、认本期应分配的未实现融资收益。（4）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为100 000元和150 000元。（5）204年12月31日，从A公司收回该生产线。沿用【例21-2】资料，要求完成出租人B公司的会计处理。第四节售后租回交易的会计处理第四节售后租回交易的会计处理二、售后租回交易的会计处理二、售后租回交易的会计处理（二）售后租回交易形成经营租赁n3.售价公允价值售价低于公允价值的，一般情况下，应将售价与账面价值的差额确认为营业外收支（但如果售价低于公允价值的损失，将由低于市价的
8、未来租赁付款额补偿，则不确认损益）。售价低于公允价值，是教材的第四种情况：售后租回交易形成经营租赁，且售价低于资产公允价值。售后租回汇总表类型类型 二级分类二级分类 三级分类三级分类 有关差额有关差额 会计处理会计处理 售后租回售后租回形成形成融资融资租赁租赁 无需考虑售无需考虑售价与公价与公允价值允价值的关系的关系 未实现售后租回损益未实现售后租回损益 售价账面价售价账面价值。值。售价与账面价值之差确售价与账面价值之差确认为递延收益。认为递延收益。不确认资产处置损益不确认资产处置损益售后租回售后租回形成形成经营经营租赁租赁 售价公允售价公允价值价值 未实现售后租回损益未实现售后租回损益售价公
9、允价售价公允价值。值。资产处置损益资产处置损益公允价值账面公允价值账面价值价值 售价与公允价值之差确售价与公允价值之差确认为递延收益，公允认为递延收益，公允价值与账面价值之差价值与账面价值之差确认为营业外收支。确认为营业外收支。售价公允售价公允价值价值 资产处置损益售价资产处置损益售价账面价值账面价值 售价与账面价值之差确售价与账面价值之差确认为营业外收支。认为营业外收支。售价公允售价公允价值价值 损失不由低价损失不由低价租金补偿租金补偿 资产处置损益售价资产处置损益售价账面价值账面价值 售价与账面价值之差确售价与账面价值之差确认为营业外收支。认为营业外收支。损失将由低价损失将由低价租金补偿租金补偿 未实现售后租回损益未实现售后租回损益售价账面价售价账面价值值 售价与账面价值之差确售价与账面价值之差确认为递延收益，认为递延收益，
