1、模块五 出口货物退（免）税核算 一一 、出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述 二二 、一般贸易出口货物退（免）税的核算一般贸易出口货物退（免）税的核算 一、出口货物退（免）税概述 知识点一知识点一 出口货物退（免）税的含义、出口货物退（免）税的含义、作用及原则作用及原则 知识点二知识点二 出口货物退（免）税的基本政策出口货物退（免）税的基本政策知识点一知识点一出口货物退（免）税的出口货物退（免）税的含义、作用及原则含义、作用及原则 出口货物退（免）税的含义出口货物退（免）税的含义 出口货物退（免）税的作用出口货物退（免）税的作用 出口货物退（免）税的原则出口货物退（免）税的原则（一）出
2、口货物退（免）税（一）出口货物退（免）税 是国家对是国家对报关出口的货物报关出口的货物予以退还或免予以退还或免征在国内各生产、流转环节按税法规定征在国内各生产、流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税已缴纳的增值税和消费税（二）出口货物退（免）税的作用（二）出口货物退（免）税的作用 鼓励本国货物参与国际市场竞争鼓励本国货物参与国际市场竞争 促进我国对外贸易的发展促进我国对外贸易的发展 是国家调节宏观经济的重要手段是国家调节宏观经济的重要手段（三）出口货物退（免）税的原则（三）出口货物退（免）税的原则 公平税负原则公平税负原则 属地管理原则属地管理原则 零税率原则零税率原则 宏观调控原则宏观调控
3、原则 知识点二知识点二 出口货物退（免）税出口货物退（免）税的基本政策的基本政策 出口货物退（免）税的税种出口货物退（免）税的税种 出口货物退（免）税的企业范围出口货物退（免）税的企业范围 货物退税的税率货物退税的税率 出口货物的退税地点出口货物的退税地点 现行出口货物退（免）增值税的办法现行出口货物退（免）增值税的办法 办理出口货物退（免）税涉及主要凭证办理出口货物退（免）税涉及主要凭证资料资料（一）出口货物退（免）税的税种 增值税；消费说（二）出口货物退（免）税的企业范围 八类(三)货物退税的税率 1增值税退税率增值税退税率 增值税退税率主要有增值税退税率主要有16%、13%、10%、6%
4、等等 2消费税退税率（税额）消费税退税率（税额）实际征税率及税额。实际征税率及税额。(四)出口货物的退税地点 进出口企业自营或委托出口的货物进出口企业自营或委托出口的货物 生产企业自营或委托出口的货物生产企业自营或委托出口的货物 企业所在地主管出口退税的国税机关企业所在地主管出口退税的国税机关 报经其主管征税机关审核后，再向其报经其主管征税机关审核后，再向其主管出口退税的税务机关申报办理主管出口退税的税务机关申报办理；(四)出口货物的退税地点 两个以上企业联营出口的货物两个以上企业联营出口的货物 异地设立分公司，分支机构非独立核算异地设立分公司，分支机构非独立核算 由报关单上列明的经营单位向由
5、报关单上列明的经营单位向其所在地主管出口退税的国税其所在地主管出口退税的国税汇总到总支机构所在地办理退汇总到总支机构所在地办理退（免）税（免）税 异地设立分公司，分支机构独立核算，有自营异地设立分公司，分支机构独立核算，有自营出口权出口权 可在分机构所在地申报办理退（免）税u免、退税免、退税u免、抵、退税免、抵、退税u免、抵税免、抵税u免税免税(五五)现行出口货物退（免）增值税的办法现行出口货物退（免）增值税的办法 收购货物出口的外（工）贸企业收购货物出口的外（工）贸企业自营或委托出口自产货物的生产企业自营或委托出口自产货物的生产企业国家列名钢铁企业国家列名钢铁企业来料加工等形式和指定货物来料
6、加工等形式和指定货物(六六)办理出口货物退（免）税涉及主办理出口货物退（免）税涉及主要凭证资料要凭证资料 增值税专用发票增值税专用发票 出口货物报关单（出口退税联）出口货物报关单（出口退税联）出口收汇核销单（出口退税专用）出口收汇核销单（出口退税专用）出口货物销售发票出口货物销售发票 出口货物销售明细账出口货物销售明细账 要求报送的其他凭证资料要求报送的其他凭证资料 任务二任务二 一般贸易出口货物退（免）一般贸易出口货物退（免）税的核算税的核算 知识点一知识点一 商业、外贸进出口企业出口货物商业、外贸进出口企业出口货物退（免）税的核算退（免）税的核算 知识点二知识点二 自营出口生产企业退（免）
7、税的自营出口生产企业退（免）税的核算核算知识点一知识点一 商业、外贸进出口企业商业、外贸进出口企业出口货物退（免）税的核算出口货物退（免）税的核算 应退增值税的核算应退增值税的核算 应退消费税的核算应退消费税的核算(一一)应退增值税的核算应退增值税的核算 1.从一般纳税人购入出口货物退税的核算从一般纳税人购入出口货物退税的核算(1)库存商品成本和销售成本单独确认的核算库存商品成本和销售成本单独确认的核算应退税额=增值税发票货物价值退税率购入进项税额与退税额之差计入企业成本购入进项税额与退税额之差计入企业成本 (2)库存商品成本和销售成本采用加权平均价格库存商品成本和销售成本采用加权平均价格的核
8、算的核算应退税款=出口货物数量加权平均购进单价退税率购入进项税额与退税额之差计入企业成本购入进项税额与退税额之差计入企业成本 2.从小规模纳税人购入出口货物的退税规定从小规模纳税人购入出口货物的退税规定(1)凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税出口货凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税出口货物（抽纱、工艺品等物（抽纱、工艺品等12类出口货物）类出口货物）应退税额应退税额=普通发票所列销售（含增值普通发票所列销售（含增值税）金额税）金额（1+征收率）征收率）退税率退税率(2)凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物票的出口货物应
9、退税额=增值税专用发票注明的金额退税率(二二)应退消费税的核算应退消费税的核算 1.实行从价定率征收办法实行从价定率征收办法 应退税额应退税额 =购进出口货物的进货金额购进出口货物的进货金额消费税税率消费税税率 2.实行从量定额征收办法实行从量定额征收办法 应退税额应退税额=出口货物数量出口货物数量单位税额单位税额知识点二知识点二 自营出口生产企业退自营出口生产企业退（免）税的核算（免）税的核算 应退增值税税额的核算应退增值税税额的核算 应退消费税的核算应退消费税的核算（一）免、抵、退税的计算方法（一）免、抵、退税的计算方法（1）计算当期不予抵扣的税额）计算当期不予抵扣的税额 =离岸价格离岸价
10、格外汇牌价外汇牌价（增值税率（增值税率-出口退出口退税率）税率）（2）计算当期应纳税额（）计算当期应纳税额（A）=当期当期内销内销货物的销项税额货物的销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期不能免抵的税额）当期不能免抵的税额）-上期留抵税额上期留抵税额uA0，纳税人当期应缴纳增值税，纳税人当期应缴纳增值税uA0，纳税人有资格申请退税，纳税人有资格申请退税 内销、外销退多少呢？（3）计算当期免抵退税额（）计算当期免抵退税额（B）=离岸价格离岸价格外汇牌价外汇牌价出口退税出口退税率率（4）确定应退税额）确定应退税额u如果（如果（-A）B，则当期退税额，则当期退税额=（-A）u如果（如果（-A）
11、B，则当期退税额，则当期退税额=B最高的退税额度25 例例1：某自营出口的生产企业为增值税一般：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的退税税率为纳税人，出口货物的退税税率为13%。2018年年12月的有关经营业务为：购进原材料一批，月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款取得的增值税专用发票注明的价款300万元，万元，外购货物准予抵扣的进项税额外购货物准予抵扣的进项税额48万元，货已万元，货已验收入库。上月末留抵税款验收入库。上月末留抵税款5万元；本月内万元；本月内销货物不含税销售额销货物不含税销售额100万元，收款万元，收款116万元万元存入银行；本月出
12、口货物的销售额折合人民存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币币300万元。该企业当期的免、抵、退税额万元。该企业当期的免、抵、退税额是多少？是多少？26 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =300（16%-13%）=9万元万元 当期应纳税额当期应纳税额 =10016%-（48-9）-5=-28万元万元 出口货物的免抵退税额出口货物的免抵退税额 =30013%=39万元万元 因：当期期末留抵税额（因：当期期末留抵税额（28）当期免抵退税额（当期免抵退税额（39）故：当期应退税额故：当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额=28万元万元 当期免抵税额当期免抵税额
13、=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税当期应退税额额 =39-28=11万元万元27 例例2：某自营出口的工业企业某自营出口的工业企业(增值税一般纳税增值税一般纳税人人)，出口货物的征税税率为，出口货物的征税税率为16%16%，退税率为，退税率为13%13%。20182018年年1111月有关经营业务为：购原材料月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为400400万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元，外购货物准予抵扣的进项税额6464万万元，货已验收入库。上期末留抵税款为元，货已验收入库。上期末留抵税款为5万元。万元。内销售
14、货物不含税销售额内销售货物不含税销售额100100万元，收款万元，收款116116万万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币币200200万元。万元。试计算该企业当期的试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。28 解：解：（1）当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额 =200（16%-13%）=6（万元）（万元）（2）当期应纳税额）当期应纳税额 =10016%-（64-6）-5=-47（万元）（万元）（3）出口货物免抵退税额）出口货物免抵退税额 =20013%=26（万元）（万元）（4）当期期末留抵税额（）当期期末留抵税额（47
15、）当期免抵退税额）当期免抵退税额 29 当期应退税额当期应退税额=26（万元）（万元）（5）当期免抵税额）当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期当期应退税额应退税额 该企业当期免抵税额该企业当期免抵税额=26-26=0（6）该企业）该企业6月末留抵税额月末留抵税额=47-26=21（万）（万）30（二）免、抵、退税的账务处理（二）免、抵、退税的账务处理 “出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”借方专栏，借方专栏，核算核算“当期免抵税额当期免抵税额”。“出口退税出口退税”贷方专栏，核算企业应免贷方专栏，核算企业应免抵和应退的税额；抵和应退的税额；“进项税额转出进项税额转出”
16、贷方专栏核算贷方专栏核算“当期免当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵退税不得免征和抵扣税额”31（1）货物出口并确认收入实现时）货物出口并确认收入实现时 借：应收账款（或银行存款等）借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末根据计算出的）月末根据计算出的“当期免抵退税不予免当期免抵退税不予免征和抵扣税额征和抵扣税额”借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）32（3）月末根据计算出的）月末根据计算出的“应退税额应退税额”借借:应收出口退税款应收出口退税款 贷：应交
17、税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（4）月末根据计算出的）月末根据计算出的“免抵税额免抵税额”借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）品应纳税额）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时）收到出口退税款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税款贷：应收出口退税款 33 二、应退消费税的核算二、应退消费税的核算 生产企业出口自产应征消费税的产品生产企业出口自产应征消费税的产品实行直接免征消费税办法的，可不计算应缴消费税，34 委托外贸企业代理出口应税消费品委托外贸企业代理出口应税消费品（1）将应税消费品移交外贸企业时）将应税消费品移交外贸企业时 借：应收出口退税款 贷：应交税费应交消费税35（2）实际向税务机关缴纳消费税时）实际向税务机关缴纳消费税时（3）收到外贸企业退回的消费税金时）收到外贸企业退回的消费税金时借：应交税费应交消费税 贷：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税款
