1、1Taxation Laws2前前 言言w学习学习税法税法的重要性的重要性 1、企业、企业 2、个人、个人 因此，我们的生活离不开税收因此，我们的生活离不开税收 美国人有句名言：只有死亡和纳税是不可美国人有句名言：只有死亡和纳税是不可避免的，道出了税收与人生的紧密联系。避免的，道出了税收与人生的紧密联系。3w学习学习税法税法注意的问题：注意的问题：税法税法知识点比较多且零散，因此：知识点比较多且零散，因此：1、通读教材，通读是有选择性的，分为两、通读教材，通读是有选择性的，分为两个层次，第一个层次是基本掌握，第二个层次个层次，第一个层次是基本掌握，第二个层次是熟悉掌握；是熟悉掌握；2、重点和要
2、点，一定要仔细、认真地看，、重点和要点，一定要仔细、认真地看，通过理解后记忆；通过理解后记忆；3、要做一些练习题、要做一些练习题。w学习要求：学习要求：课前预习，课后复习，多做习题课前预习，课后复习，多做习题第一章第一章 税法总论税法总论第一节第一节 税法概述（了解）税法概述（了解）第二节第二节 税法基本理论税法基本理论（重点掌握）（重点掌握）第三节第三节 我国现行税法体系我国现行税法体系（熟悉）（熟悉）第四节第四节 我国税收管理体制（了解）我国税收管理体制（了解）5第一节第一节 税法概述税法概述w一、税收概述：一、税收概述：w（一）税收的概念：（一）税收的概念：国家为了实现其职能，凭借政治权
3、利，依据法律，国家为了实现其职能，凭借政治权利，依据法律，强制地、无偿地强制地、无偿地参与国民收入分配从而取得财政收入参与国民收入分配从而取得财政收入的一种方式。的一种方式。要素：要素：w1.1.征税主体征税主体 国家（中央和地方）国家（中央和地方）w2.2.范畴范畴 分配领域分配领域w3 3 根据根据 政治权力（与费、利润区别）政治权力（与费、利润区别）w4 4 手段手段 法律法律w5 5 实质实质 政府向社会取得财富政府向社会取得财富6（二）税收的特征与国债、国有资产收入、行政性收费不同与国债、国有资产收入、行政性收费不同w强制性强制性w无偿性无偿性w固定性固定性（三）政府征税的原因（三）
4、政府征税的原因1.国家机器存在与运转的需要国家机器存在与运转的需要2.国家宏观调控的重要手段国家宏观调控的重要手段3.维护国家政权和国家利益维护国家政权和国家利益8w二、税法的概念：二、税法的概念：税法是国家制定的用以调整税法是国家制定的用以调整与与之间之间在征纳税方面的在征纳税方面的权利与义务权利与义务关系的法关系的法律规范的总称。律规范的总称。w三、税收与税法的关系三、税收与税法的关系 税收税收 税法税法 法律表现形式法律表现形式具体内容具体内容四、税法的地位极其与其他法四、税法的地位极其与其他法律的关系律的关系（一）税法与（一）税法与宪法宪法的关系的关系（二）税法与（二）税法与民法民法的
5、关系的关系（三）税法与（三）税法与刑法刑法的关系的关系（四）税法与（四）税法与行政法行政法的关系的关系10第二节第二节 税法基本理论税法基本理论w一、税法原则一、税法原则1.基本原则基本原则：（1）税收法定原则）税收法定原则指税法主体的权利义务必须由法律指税法主体的权利义务必须由法律加以规定。加以规定。（2）税法公平原则）税法公平原则包括税收横向公平和纵向公平包括税收横向公平和纵向公平【举例举例】个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的实施加征的规个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的实施加征的规定，对所得高的提高税负，量能课征，体现了税法基本原则定，对所得高的提高税负，量能课征，体现了税法基本原则中的
6、税收公平原则中的税收公平原则 （3）税收效率原则）税收效率原则包括经济效率与行政效率包括经济效率与行政效率（4）实质课税原则）实质课税原则【举例举例】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的实质课税原则这样处理体现了税法基本原则中的实质课税原则 11w2.适用原则适用原则：（1）法律优位原则：法律）法律优位原则：法律法规法规规章规章（2）法律不溯及既往原则）法律不溯及既往原则:新法实施后，新法实施新法实施后
7、，新法实施之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。【举例举例】从从2009年年5月起，我国开始对卷烟在批发月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费税，税率为不含增值税销售额的环节征收消费税，税率为不含增值税销售额的5%。从从2015年年5月起，调整了卷烟批发环节的消费税，月起，调整了卷烟批发环节的消费税，将卷烟批发环节从价税税率由将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至提高至11%，并按，并按0.005元元/支加征从量税。支加征从量税。假定在假定在2016年，某卷烟批发企业被查出其年，某卷烟批发企业被查出其2014年卷烟销售年卷烟销售100000支额支额100
8、万元。万元。12w（3）新法优于旧法原则）新法优于旧法原则 也称后法优于先法原则，即新旧法对同一也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法事项有不同规定时，新法的效力优于旧法 w（4）特别法优于普通法的原则）特别法优于普通法的原则13w（5）实体从旧，程序从新原则）实体从旧，程序从新原则 即实体法不具备溯及力，而程序法在特即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。定条件下具备一定溯及力。【实体从旧举例实体从旧举例】如如“税收不溯及以往税收不溯及以往”【程序从新举例程序从新举例】2001年年5月起实施的税收征月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的
9、全部账户都要管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是企业论是企业2001年年5月以后开设的银行账号还是月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。账号都要向税务机关报告。14w【案例案例】某小规模纳税人在某小规模纳税人在2008年适用增值年适用增值税税率为税税率为4%，2009年后，适用税率为年后，适用税率为3%。2008年纳税时间为次月年纳税时间为次月10日内，日内，09年纳税年纳税时间为次月时间为次月15日内。其日内。其2008年年1
10、2月的增值税月的增值税应如何缴纳？应如何缴纳？w实体法从旧实体法从旧按按4%税率缴纳税率缴纳w程序法从新程序法从新可在可在2009年年1月月1日至日至15日缴日缴纳。纳。15w【案例案例】2008年1月1日前，企业所得税税率为33%，申报缴纳的期限为4个月；2008年1月1日后，所得税税率为25%，申报缴纳的期限由4个月改为5个月，在汇算清缴2007年的所得税时，如何申报？w根据程序法从新、实体法从旧的原则。计算所得税时要用33%的税率，申报期限是5个月。因为税率属于实体法的内容，而纳税期限为程序法的内容。16w（6）程序优于实体原则）程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，即在
11、税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。以保证国家课税权的实现。【举例举例】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的程序优于实请，这体现了税法适用原则中的程序优于实体原则体原则 17二、税收的法律关系二、税收的法律关系 w（一）税收法律关系的构成：（一）税收法律关系的构成：w法律主体：法律主体：1、税法上是、税法上是“双主体双主体”：包括征税机关和纳税：包括征税机关和纳税义务人；义务人；2、在税收法律关系中权利主体双方法律地位的平、在税收法律关系中权
12、利主体双方法律地位的平等，并没有带来权利主体双方的权利和义务的对等，等，并没有带来权利主体双方的权利和义务的对等，双方的权利和义务是不对等的双方的权利和义务是不对等的；3、我国对纳税人的规范是采用、我国对纳税人的规范是采用属地兼属人属地兼属人的原则，的原则，行使了地域管辖权和居民管辖权相结合的原则。行使了地域管辖权和居民管辖权相结合的原则。w法律客体：法律客体：即征税对象。即征税对象。w税收法律关系的内容：税收法律关系的内容：就是权利主体所享有的权利就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务和所应承担的义务 18二、税收的法律关系二、税收的法律关系 w（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税
13、收法律关系的产生、变更与消灭w（三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护三、税法的构成要素三、税法的构成要素（一）总则一）总则 （七）纳税期限（七）纳税期限（二）纳税义务人（二）纳税义务人 （八）纳税地点（八）纳税地点（三）征税对象（三）征税对象 （九）减税与免税（九）减税与免税（四）税目（四）税目 （十）罚则（十）罚则（五）税率（五）税率 （十一）附则（十一）附则（六）纳税环节（六）纳税环节20（一）总则（一）总则w括立法依据、立法目的、适用原则括立法依据、立法目的、适用原则21（二）纳税义务人（二）纳税义务人纳税主体纳税主体w享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款享有法定权利，负有
14、纳税义务，直接缴纳税款的单位和个人的单位和个人。1.自然人自然人自然人个人、自然人企业自然人个人、自然人企业 2.法人法人注意：注意：纳税人与负税人纳税人与负税人 缴纳税款的单位和个人和负担税缴纳税款的单位和个人和负担税款的单位和个人并不一定是一致的，因为税收款的单位和个人并不一定是一致的，因为税收存在着转嫁，所以纳税人和负税人并不是一致存在着转嫁，所以纳税人和负税人并不是一致的。的。2223（三）征税对象（三）征税对象w称征税客体，指税收制度中所规定的征称征税客体，指税收制度中所规定的征税的目的物或对象。税的目的物或对象。税种区别的标志税种区别的标志。w分类：分类：1.流转额：商品流转额；非
15、商品流转额流转额：商品流转额；非商品流转额 2.所得额：利润；利得所得额：利润；利得 3.财产：房屋；车辆；船舶；遗产财产：房屋；车辆；船舶；遗产 4.资源：资源：5.特定行为：交易；投资；使用特定行为：交易；投资；使用w税基（计税依据）税基（计税依据）计算应纳税款的标准计算应纳税款的标准或依据。或依据。24（四）税目（四）税目w税目税目征税对象中具体征税的类别或项征税对象中具体征税的类别或项目。是征税对象的具体化。目。是征税对象的具体化。25（五）税率（五）税率w指应纳税款和计税依据的比率。是税收制度的指应纳税款和计税依据的比率。是税收制度的核心，体现税负的轻重。核心，体现税负的轻重。税率应
16、纳税款税率应纳税款计税依据计税依据w种类：种类：1.比例税率比例税率:不分征税对象大小不分征税对象大小,均按同一比例均按同一比例征收的税率。征收的税率。（1）单一单一比例税率：比例税率：（2）差别差别比例税率：比例税率：26（五）税率（五）税率w2.累进税率累进税率按征税对象的数额大小，而按征税对象的数额大小，而设置递增的等级税率。由递增的一组税率组成。设置递增的等级税率。由递增的一组税率组成。（1）超额累进税率超额累进税率把征税对象划分为若把征税对象划分为若干等级部分，每个等级部分制定不同的税率。干等级部分，每个等级部分制定不同的税率。对全部征税对象分别按不同级次的税率计算税对全部征税对象分
17、别按不同级次的税率计算税款，然后把各级次的税款相加。款，然后把各级次的税款相加。例如：个人所得税例如：个人所得税27个人所得税税率表个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得)例：张先生是一个体经营户，其例：张先生是一个体经营户，其31000元所得应纳个人所元所得应纳个人所得税款为：得税款为：28w例：张先生是一个体经营户，其例：张先生是一个体经营户，其31000元所得应纳个人所得税款为：元所得应纳个人所得税款为：15000元元5%=750元元 （30000-15000）10%=1500元元 （31000-30000）20%=200元元 合计：合计：2450 元元
18、w（2）全额累计税率）全额累计税率：292.累进税率累进税率w（3）超率累进税率超率累进税率以征税对象数额的相对以征税对象数额的相对率为累进依据，按递增的方式计税的税率。率为累进依据，按递增的方式计税的税率。例：土地增值税例：土地增值税 增值额未超过扣除项目金额增值额未超过扣除项目金额50%部分部分 30%增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额50%100%部分部分 40%303.定额税率定额税率按征税对象的计量单位直接规定的税额。按征税对象的计量单位直接规定的税额。w种类种类：（1）单一定额税率单一定额税率 （2）差别定额税率差别定额税率31（六）纳税环节（六）纳税环节w 定义定义指征
19、税对象在从生产到消费的流转指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。过程中应当缴纳税款的环节。w具体环节具体环节：生产环节、流通环节：生产环节、流通环节、分配环节、分配环节和消费环节。和消费环节。w例：消费税中例：消费税中 金银首饰金银首饰零售环节零售环节 纳税纳税 酒酒 在生产环节纳税在生产环节纳税32（七）纳税期限（七）纳税期限w 纳税人向国家交纳税款的法定期限。纳税人向国家交纳税款的法定期限。w种类：种类：1.按期纳税：按期纳税：根据纳税义务的发生时间，通过确定根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。间隔期为：纳税间隔期，实行按日纳税。间隔期为：1，3，5
20、，10，15、一个月或一个季度。、一个月或一个季度。2.按次纳税按次纳税:以应税行为的发生次数缴纳。如：耕以应税行为的发生次数缴纳。如：耕地占用税。地占用税。3.按年计征，分期预交按年计征，分期预交：如：企业所得税，房产：如：企业所得税，房产税等。税等。33（八）纳税地点（八）纳税地点w纳税人申报交纳税款的地点。纳税人申报交纳税款的地点。w类型：类型：1.固定业户向其机构所在地申报纳税；固定业户向其机构所在地申报纳税；2.固定业户跨地区经营，应根据情况或回所固定业户跨地区经营，应根据情况或回所在地申报，或向经营地税务机构申报。在地申报，或向经营地税务机构申报。3.非固定业户或临时经营者非固定业
21、户或临时经营者,向经营地申报纳向经营地申报纳税税;4.进口货物向报关地海关申报纳税。进口货物向报关地海关申报纳税。5.特殊行业可由总机构或总公司汇总纳税。特殊行业可由总机构或总公司汇总纳税。34w（九）减税与免税（九）减税与免税 对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。予征税的特殊规定。w补充税目，税率的固定性，体现灵活性。补充税目，税率的固定性，体现灵活性。w（十）罚则（十）罚则 对纳税人违反税法采取的处罚措施对纳税人违反税法采取的处罚措施。w滞纳金：滞纳金：w罚款罚款：w刑事处罚：刑事处罚：w行政处分行政处分：税务人员。：税务人员。w（
22、十一）附则（十一）附则35第三节第三节 我国现行税制体系我国现行税制体系w 我国现行税法体系由我国现行税法体系由税收实体法税收实体法和和税收征收管税收征收管理的程序的法律制度理的程序的法律制度构成。构成。w一、税法分类一、税法分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为：（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为：税收基本法：是税法体系的税收基本法：是税法体系的，在税，在税法体系中起着法体系中起着作用。（我国目前没有）作用。（我国目前没有）税收普通法：是对基本法规定的事项分别立法税收普通法：是对基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。进行实施的法律。如：个人所得税法、税收征收如：个人所得
23、税法、税收征收管理法等管理法等36（二）按照税法的功能作用的不同，可分为：（二）按照税法的功能作用的不同，可分为：税收实体法：是指确定税种立法，具体税收实体法：是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。如：税率、纳税地点等。如：中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法企业所得税法、中华人民共和国个人所中华人民共和国个人所得税法得税法 税收程序法：是指税务管理方面的法律。税收程序法：是指税务管理方面的法律。如：如：中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法37（三）按照税法征税对象的不同，可分为：（三）按照税
24、法征税对象的不同，可分为：对商品和劳务课税的税法；对商品和劳务课税的税法；对所得额课税的税法；对所得额课税的税法；对财产、行为课税的税法；对财产、行为课税的税法；对自然资源课税的税法；对自然资源课税的税法；特定目的税法。特定目的税法。38（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为：可分为：国内税法；国内税法；国际税法；国际税法；外国税法等。外国税法等。39（五）按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，（五）按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为：可分为：中央税：以中央政府为课税主体的税种，中央税：以中央政府为课税主体的税种，税收收入归属于中央财政
25、。如：关税、消费税等税收收入归属于中央财政。如：关税、消费税等 地方税：以地方政府为课税主体的税种，地方税：以地方政府为课税主体的税种，税收收入归属于地方财政。如：城建税、城镇土税收收入归属于地方财政。如：城建税、城镇土地使用税等；地使用税等；中央与地方共享税：中央统一立法，税收中央与地方共享税：中央统一立法，税收收入由中央和地方按一定比例共享支配的税种。收入由中央和地方按一定比例共享支配的税种。如：增值税、证券交易印花税。如：增值税、证券交易印花税。40（六）按照计税依据的不同，可分为：（六）按照计税依据的不同，可分为：从价税：从价税：以征税对象的价格或价值为以征税对象的价格或价值为计税标准
26、的税种，与征税对象的价格有直接的计税标准的税种，与征税对象的价格有直接的关系。关系。从量税：从量税：以征税对象的自然实物量为以征税对象的自然实物量为计税标准的税种，征税对象的价格变动不会影计税标准的税种，征税对象的价格变动不会影响税收收入。响税收收入。复合税：复合税：既征收从价税，又征收从量税。既征收从价税，又征收从量税。41（七）按照税负能否转嫁的不同，可分为：（七）按照税负能否转嫁的不同，可分为：直接税：直接税：税负不能转嫁的税种，纳税税负不能转嫁的税种，纳税人与负税人合一。如：所得税。人与负税人合一。如：所得税。间接税：间接税：税负能够转嫁的税种。纳税税负能够转嫁的税种。纳税人与负税人两
27、者分离。如：增值税、消费税等人与负税人两者分离。如：增值税、消费税等42（八）按照税收与价格的关系，可分为：（八）按照税收与价格的关系，可分为：价外税：价外税：税金不包含在产品价格之间计算征收，产税金不包含在产品价格之间计算征收，产品的销售价格只包含成本与利润两部分，而不品的销售价格只包含成本与利润两部分，而不含税金。如：增值税、车辆购置税含税金。如：增值税、车辆购置税 价内税：价内税：是将应交纳的税金包含在产品的价格内进是将应交纳的税金包含在产品的价格内进行计算和征收，即：行计算和征收，即：应纳税额产品销售额应纳税额产品销售额税率税率 如：消费税等如：消费税等43 二、税收实体法体系二、税收
28、实体法体系 1994年税制改革，新设了遗产税和证券交易税（但一直没有立法开征）年税制改革，新设了遗产税和证券交易税（但一直没有立法开征）44三、税收程序法体系三、税收程序法体系 w税收征收管理法律制度，包括税收征收管理法律制度，包括税收征收管理法税收征收管理法、海关法海关法和和进出口关税条例进出口关税条例等。等。1.由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的全国人大常委会发布实施的税收征收管理法税收征收管理法执执行。行。2.由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法海关法及及进出口关税条例
29、进出口关税条例等有关规定执行。等有关规定执行。四、我国税收制度的沿革：四、我国税收制度的沿革：45第四节第四节 我国税收管理体制我国税收管理体制 w一、税收管理体制的概念一、税收管理体制的概念 税收管理体制是在各级国家机构之间税收管理体制是在各级国家机构之间划分划分税权税权的制度。的制度。主要指主要指税收立法权税收立法权和和税收执法权税收执法权。w二、税收立法权：二、税收立法权：w三、税收执法权：三、税收执法权：46w四、税务机构设置四、税务机构设置 税收征收管理范围划分税收征收管理范围划分 目前我国的税收分别由税务、海关目前我国的税收分别由税务、海关、财财政等系统负责征收管理。政等系统负责征收管理。
