1、项目五企业所得税业务实训纳税调整业务实训所得税纳税申报实训应纳所得税额计算实训 相关知识链接相关知识链接 知识准备知识准备1基本概念2企业所得税纳税人3企业所得税征税对象4主要税收优惠政策5企业所得税税率 1.基本概念基本概念应税所得额应税所得额企业所得税企业所得税企业所得税是以企业取得的企业生产经营所得和其他所企业所得税是以企业取得的企业生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。得为征税对象所征收的一种税。应税所得额也称为应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年应税所得额也称为应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及度的收入总额减除不征税收入、免税
2、收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，是计算应纳所得税额允许弥补的以前年度亏损后的余额，是计算应纳所得税额的依据。的依据。1.基本概念基本概念汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5 5个月内或实个月内或实际经营终止之日起际经营终止之日起6060日内，依照税收法律、法规、规章及其日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或
3、者应退税额，并填写企业所得税年度确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。款的行为。汇算清缴汇算清缴应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额是企业的应纳税所得额乘以适用税率减除税收应纳所得税额是企业的应纳税所得额乘以适用税率减除税收优惠规定的减免和抵免税额后的余额。优惠规定的减免和抵免税额后的余额。2.纳税人纳税人非居民企业非居民企业居民企业居民企业居民企业是指依照中国
4、法律、法规在中国境内成居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立，或者实际管理机构、总机构在中国境内的企立，或者实际管理机构、总机构在中国境内的企业。业。非居民企业是指按照中国税法规定不符合居民企非居民企业是指按照中国税法规定不符合居民企业标准的企业，即依照外国（地区）法律、法规业标准的企业，即依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企构、场所，但有来源于中国境内所得的企业业。区分标准区分标准1.是否依中国
5、法规在中国境内成立是否依中国法规在中国境内成立是（居民企业）；否（非居民企业）是（居民企业）；否（非居民企业）2.或实际管理机构或总机构设在中国境内或实际管理机构或总机构设在中国境内是（居民企业）；否（非居民企业）是（居民企业）；否（非居民企业）3.征税对象征税对象非居民企业非居民企业居民企业居民企业居民企业应当就其来源于中国居民企业应当就其来源于中国境内境内、境外境外的的所得所得缴纳企业所得税缴纳企业所得税 “1“1类类”：非居民企业在中国境内设非居民企业在中国境内设立机构、场所的立机构、场所的，应当就其所设机构、，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国场所取得的来源于中国境内境内的的所得所
6、得，以及发生在中国境外但与其所设机构、以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的场所有实际联系的所得所得，缴纳企业所，缴纳企业所得税；得税；“2类类”“1类类”“2“2类类”：非居民企业在中国境内未非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的构、场所没有实际联系的，应当就，应当就其来源于中国其来源于中国境内境内的的所得所得缴纳企业缴纳企业所得税。所得税。4.税收优惠税收优惠税基税基=税额税额税率税率缩小税基缩小税基减、抵、免税额减、抵、免税额降低税率降低税率 5.税率
7、税率基本税率：基本税率：25%25%小型微利企业：小型微利企业：20%20%符合条件的高新技术企业：符合条件的高新技术企业：15%15%“2“2类类”非居民企业：非居民企业：10%10%企业所得税税款计算企业所得税税款计算1.计算企业利润总额2.计算应纳税所得额3.计算本年度应纳所得税额4.计算核定征收企业的应纳所得税额 1.计算企业利润总额计算企业利润总额营业营业利润利润 营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-期间费用期间费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变收益公允价值变收益+投资收益投资收益利润总额利润总额 营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支
8、出营业外支出净利润净利润 利润总额利润总额-所得税费用所得税费用纳税调整的基础会计制度与税法差异 2.计算应纳税所得额计算应纳税所得额纳税调整减少额纳税调整减少额境外所得调整境外所得调整弥补亏损调整弥补亏损调整应应纳纳税税所所得得额额按税法规定按税法规定利利润润总总额额按会计制度按会计制度纳税调整增加额纳税调整增加额计算纳税调整额计算纳税调整额1确定收入类调整项目2确定扣除类调整项目3确定资产类调整项目4确定准备金调整项目5确定房地产企业预计利润6确定特别纳税调整应税所得 确定收入类纳税调整项目确定收入类纳税调整项目调增主要原因：会主要原因：会计核算时按会计核算时按会计制度规定未计制度规定未确
9、认收益，而确认收益，而税法规定企业税法规定企业应当计算收益。应当计算收益。主要原因：主要原因：会会计核算时按会计核算时按会计制度规定确计制度规定确认收益，而税认收益，而税法规定企业不法规定企业不计算收益或可计算收益或可以少计算收益。以少计算收益。调减可能调增也可可能调增也可能调减，主要能调减，主要原因与前述相原因与前述相同同 视情况而定 确定扣除类纳税调整项目确定扣除类纳税调整项目调增调增会计会计税法税法调减调减会计会计税法税法会计列支的相关成本会计列支的相关成本费用等比税法允许在费用等比税法允许在税前扣除的金额大。税前扣除的金额大。会计列支的相关成本会计列支的相关成本费用等比税法允许在费用等
10、比税法允许在税前扣除的金额小税前扣除的金额小 工薪支出纳税调整工薪支出纳税调整合理：不用调整合理：不用调整不合理：调增不合理：调增职工工资职工工资薪金所得薪金所得企业工资企业工资薪金支出薪金支出合理性标准合理性标准成本费用等成本费用等会计利润会计利润企业应税所得企业应税所得 三项经费支出纳税调整三项经费支出纳税调整限额内：不用调整限额内：不用调整（据实限额扣除）（据实限额扣除）限额外：调增限额外：调增企业企业“三项三项经费经费”支出支出 扣除标准扣除标准成本费用等成本费用等会计利润会计利润企业应税所得企业应税所得税法规定税法规定工会经费、职工福利工会经费、职工福利费，分别按照工资薪费，分别按照
11、工资薪金总额的金总额的2 2、1414计算扣除；计算扣除；20182018年年1 1月月1 1日起职工教育经日起职工教育经费扣除限额为工资总费扣除限额为工资总额额8%8%计算扣除，超过计算扣除，超过部分，准予在以后纳部分，准予在以后纳税年度结转扣除。税年度结转扣除。业务招待费支出纳税调整业务招待费支出纳税调整“比例限额比例限额”扣除扣除实发数实发数60%60%与销售与销售收入的收入的55孰低。孰低。业务招业务招待支出待支出 扣除标准扣除标准费用费用会计利润会计利润企业应税所得企业应税所得税法规定税法规定按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超过当年销售得超过当年销售
12、（营业）收入的（营业）收入的55。广告宣传费纳税调整广告宣传费纳税调整限额内：不用调整限额内：不用调整（据实限额扣除）（据实限额扣除）限额外：调增限额外：调增/结转结转广告宣广告宣传支出传支出 扣除标准扣除标准 成本费用等成本费用等 会计利润会计利润 企业应税所得企业应税所得税法规定税法规定不超过当年销售不超过当年销售（营业）收入（营业）收入15%15%的部分，准予扣的部分，准予扣除；超过部分，除；超过部分，准予在以后纳税准予在以后纳税年度结转扣除。年度结转扣除。捐赠支出纳税调整捐赠支出纳税调整公益性公益性捐赠支出捐赠支出非公益性非公益性捐赠支出捐赠支出捐赠捐赠支出支出 营业外支出营业外支出
13、会计利润会计利润 企业应税所得企业应税所得据实限额扣除据实限额扣除不允许扣除不允许扣除扣除限额为扣除限额为会计利润总会计利润总额的额的12%12%；超过的调增超过的调增纳税调增纳税调增公益性捐赠支出超过标准的部分准予3年内结转扣除 其他支出纳税调整其他支出纳税调整利息支出利息支出住房公积金住房公积金 罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失 各类保险基金、统筹基金和经济补偿各类保险基金、统筹基金和经济补偿 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 与收入无关的支出与收入无关的支出 不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费
14、用 其他调增项目其他调增项目 视同销售成本纳税调整视同销售成本纳税调整 视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。的同时，均有与此收入相配比的应税成本。以前年度结转额纳税调整以前年度结转额纳税调整 如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结转后均不得超过本年度扣除限额结转后均不得超过本年度扣除限额 。未列费用的支出
15、纳税调整未列费用的支出纳税调整 本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、补充养老保险费、补充医疗保险费。会计核算中未列入保险费、补充养老保险费、补充医疗保险费。会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额应调减纳税所得额。当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额应调减纳税所得额。加计扣除纳税调整加计扣除纳税调整 加计扣除主要包括开发新技术、新产品、新工艺发生的研究加计扣除主要包括开发新技术、新产品、新工艺
16、发生的研究开发费用；安置残疾人员所支付的工资和国家鼓励安置的其他就开发费用；安置残疾人员所支付的工资和国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资等可以加计扣除的税收优惠政策。业人员支付的工资等可以加计扣除的税收优惠政策。小型微利企业标准：由年所得额30万元上调为50万元。2018年1月1日至2020年12月31日，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税 加计扣除（加计扣除（“三新三新“研发支出）研发支出）研发支出研发支出费用化支出费用化支出资本化支出资本化支出计入当期损益计入当期损益计入资产价值计入资产价值当期会计
17、利润当期会计利润计入未来损益计入未来损益未来会计利润未来会计利润未形成无形资产的，未形成无形资产的，可不受比例限制在据可不受比例限制在据实扣除的基础上，按实扣除的基础上，按照研究开发费用照研究开发费用50%50%加加计扣除；形成无形资计扣除；形成无形资产的，按照无形资产产的，按照无形资产成本的成本的150%150%摊销。摊销。计入损益的金额小于计入损益的金额小于税法允许扣除的金额。税法允许扣除的金额。科技型中小企业研究科技型中小企业研究开发费用加计扣除比开发费用加计扣除比例为实际发生额的例为实际发生额的75%。确定资产类纳税调整项目确定资产类纳税调整项目 1.财产损失的纳税调整 2.固定资产的
18、纳税调整 3.生产性生物资产的纳税调整 5.无形资产摊销 4.长期待摊费用的纳税调整 6.以前年度结转的投资转让、处置损失 7.其他调整项目 2018年年1月月1日至日至2020年年12月月31日期间新日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。度计算折旧。扣税凭证的最新规定：扣税凭证的最新规定：自自2018年年7月月1日起，税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭日起，税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。
19、证。内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。法规等相关规定。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单
20、等。等。3.计算本年度应纳所得税额计算本年度应纳所得税额 预缴：预缴：1 1据实预缴据实预缴 ；2 2按照上一纳税年按照上一纳税年度应纳税所得额的度应纳税所得额的平均额预缴平均额预缴按年计征、按年计征、分月（季）预缴分月（季）预缴、年终汇算清缴、年终汇算清缴，多退少补，多退少补 汇算清缴：汇算清缴：1.1.实际应纳所得税额实际应纳所得税额 ；2.2.本年应补（退）的本年应补（退）的所得税额所得税额 计算本年度应纳所得税额计算本年度应纳所得税额-预缴预缴 预缴：预缴：1 1据实预缴据实预缴 ；2 2按照上一纳税年按照上一纳税年度应纳税所得额的度应纳税所得额的平均额预缴平均额预缴本月（季）应缴所得
21、税额本月（季）应缴所得税额=实际利润累实际利润累计额计额税率税率-减免所得税额减免所得税额-已累计预缴已累计预缴的所得税额的所得税额 本月（季）应缴所得税额本月（季）应缴所得税额=上一纳税年上一纳税年度应纳税所得额度应纳税所得额/12/12或或4 4税率税率 计算本年度应纳所得税额计算本年度应纳所得税额-汇算清缴汇算清缴 汇算清缴：汇算清缴：1.1.实际应纳所得税额实际应纳所得税额 ；2.2.本年应补（退）的本年应补（退）的所得税额所得税额 实际应纳所得税额应纳税所得额税实际应纳所得税额应纳税所得额税率率-减免所得税额减免所得税额-抵免所得税额抵免所得税额+境外境外所得应纳所得税额所得应纳所得
22、税额-境外所得抵免所得境外所得抵免所得税额税额本年应补（退）的所得税额本年应补（退）的所得税额=实际应纳实际应纳所得税额所得税额-本年累计实际已预缴的所得本年累计实际已预缴的所得税额税额 4.计算核定征收企业的应纳所得税额计算核定征收企业的应纳所得税额应税所得额计算公式如下：应税所得额计算公式如下：应税所得额应税所得额=应税收入额应税收入额应税所得率应税所得率或或=成本费用支出额成本费用支出额/（1-1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率 应应税收入额税收入额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入应纳所得税额应纳所得税额=应税所得额应税所得额适用税率适用税率 企业
23、所得税纳税申报企业所得税纳税申报填报月（季）度预缴纳税申报表填报月（季）度预缴纳税申报表填报企业所得税年度纳税申报表填报企业所得税年度纳税申报表办理汇算清缴相关手续办理汇算清缴相关手续开具开具税收缴款书税收缴款书结清税款结清税款 任务一任务一 纳税调整业务实训纳税调整业务实训实训资料实训资料企业基础资料企业基础资料企业名称企业名称:临汾市星星服装有限公司临汾市星星服装有限公司纳税人类型纳税人类型:增值税一般纳税人增值税一般纳税人税务登记号码税务登记号码:911101086885899623开户银行及账号开户银行及账号:建设银行临汾滨河支行建设银行临汾滨河支行 11000961101606358
24、1246企业地址及号码企业地址及号码:临汾市河西区滨河大道临汾市河西区滨河大道109号号 0357 6687095其他资料其他资料:(1)适用的所得税税率为适用的所得税税率为25%,预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。(2)固定资产的使用年限及残值率固定资产的使用年限及残值率,如表如表5 0 1所示。所示。(3)应收账款采用余额百分比法应收账款采用余额百分比法,期末根据应收账款余额的期末根据应收账款余额的10%计提坏账准备。计提坏账准备。最新变化：国家税务总局公告最新变化：国家税务总局公告2018年第年第57号号 为贯彻落实中华人民共和国企业所得
25、税法及有关政策，税务为贯彻落实中华人民共和国企业所得税法及有关政策，税务总局对中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（总局对中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，类，2017年年版）部分表单和填报说明进行修订。本次修订涉及封面、企业所版）部分表单和填报说明进行修订。本次修订涉及封面、企业所得税年度纳税申报表填报表单以及得税年度纳税申报表填报表单以及16张正式表单或填报说明。其中，张正式表单或填报说明。其中，企业所得税年度纳税申报基础信息表（企业所得税年度纳税申报基础信息表（A000000，原基础信息，原基础信息表）等表）等4张表单调整幅度较大，其余表单仅对样式或填报说明进行张表单调整幅
26、度较大，其余表单仅对样式或填报说明进行局部调整或优化。局部调整或优化。任务一任务一 纳税调整业务实训纳税调整业务实训实训任务实训任务业务业务1:临汾市星星服装有限公司在计算临汾市星星服装有限公司在计算2017年年12月所得税纳税调整月所得税纳税调整时时,发现公司一台生产设备发现公司一台生产设备(2016年年12月购入月购入)产生递延所得税资产。产生递延所得税资产。税法规定该设备采用直线法计提折旧税法规定该设备采用直线法计提折旧,预计使用年限为预计使用年限为10年。年。请计请计算该生产设备产生的递延所得税资产算该生产设备产生的递延所得税资产,填写递延所填写递延所得税计算表得税计算表(见表见表5
27、1 1)。原始单据原始单据:固定资产交接单固定资产交接单(见表见表5 1 2)。任务一任务一 纳税调整业务实训纳税调整业务实训业务业务2:临汾市星星服装有限公司在计算临汾市星星服装有限公司在计算2017年末所得税纳税调年末所得税纳税调整时整时,发现公司应收账款发现公司应收账款800万元需要计提坏账准备万元需要计提坏账准备,计提比例为计提比例为10%,期初坏账准备余额为期初坏账准备余额为0。请计算该应收账款产生的递延所请计算该应收账款产生的递延所得税资产得税资产,填写递延所得税计算表填写递延所得税计算表(见表见表5 2 1)。任务一任务一 纳税调整业务实训纳税调整业务实训业务业务3:临汾市星星服
28、装有限公司在计算临汾市星星服装有限公司在计算2017年末所得税纳税调年末所得税纳税调整时整时,发现公司发现公司2017年发生了年发生了1000万元的广告费支出万元的广告费支出,当年该公当年该公司实现营业收入司实现营业收入8000万元。万元。请计算请计算2017年末该递延所得税资产年末该递延所得税资产金额金额,填写递延所得税计算表填写递延所得税计算表(见表见表5 3 1)。任务一任务一 纳税调整业务实训纳税调整业务实训任务操作提示任务操作提示按照税法的规定按照税法的规定,广告费支出不超过当年营业收入广告费支出不超过当年营业收入15%15%的部分允许的部分允许在当期税前扣除在当期税前扣除,超过部分
29、允许向以后年度结转税前扣除。超过部分允许向以后年度结转税前扣除。该广该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益,不体现不体现为期末资产负债表中的资产为期末资产负债表中的资产,在本业务中将其视为资产在本业务中将其视为资产,其账面其账面价值为价值为0 0。该项广告费支出产生的暂时性差异符合确认条件该项广告费支出产生的暂时性差异符合确认条件,应应确认为递延所得税资产。确认为递延所得税资产。任务一任务一 纳税调整业务实训纳税调整业务实训业务业务4:临汾市星星服装有限公司在计算临汾市星星服装有限公司在计算2017年末所得税纳税调整时年末所得税纳税
30、调整时,发现公司因经营不善发生亏损发现公司因经营不善发生亏损500万元万元,公司预计未来公司预计未来5年间能够产年间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。生足够的应纳税所得额弥补该亏损。请计算该可抵扣亏损产生的递延所得税资产请计算该可抵扣亏损产生的递延所得税资产,填写递延所得税计算填写递延所得税计算表表(见表见表5 4 1)。任务一任务一 纳税调整业务实训纳税调整业务实训任务操作提示任务操作提示税法规定税法规定,该亏损可用于抵减以后该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。个年度的应纳税所得额。按照税按照税法的规定法的规定,可以结转以后年度的未弥补亏损可以结转以后年度的未弥补亏损,虽不是因资
31、产、虽不是因资产、负债的负债的账面价值与计税基础不同产生账面价值与计税基础不同产生,但与可抵扣暂时性差异具有同样的作但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用用,均能够减少未来期间的应纳税所得额均能够减少未来期间的应纳税所得额,进而减少未来期间的应交进而减少未来期间的应交所得税。所得税。因此因此,会计处理上视同可抵扣暂时性差异。会计处理上视同可抵扣暂时性差异。企业预计未来企业预计未来期间能够产生足够期间能够产生足够 的的 应应 纳纳 税税 所所 得得 额额 弥弥 补补 该该 可可 抵抵 扣扣 亏亏 损损 时时,应应 确确 认认 相相 关关 的的 递递 延延 所所 得得 税资产。税资产。任务一任务一 纳
32、税调整业务实训纳税调整业务实训业务业务5:临汾市星星服装有限公司在计算临汾市星星服装有限公司在计算2017年末所得税纳税调整时年末所得税纳税调整时,发现发现2017年年7月月1日公司自深圳交易市场购入股票日公司自深圳交易市场购入股票,支付价款支付价款2000万万元元,并作为交易性金融资产核算。并作为交易性金融资产核算。2017年年12月月31日日,该投资的市场交该投资的市场交易价格为易价格为2600万元。万元。请计算该交易性金融资产产生的递延所得税负请计算该交易性金融资产产生的递延所得税负债债,填写递延所得税计算表填写递延所得税计算表(见表见表5 5 1)。任务一任务一 纳税调整业务实训纳税调
33、整业务实训任务操作提示任务操作提示按照税法的规定按照税法的规定,以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。的变动不计入应纳税所得额。因此因此,该项交易性金融资产在该项交易性金融资产在2017年年资产负债表日的计税基础与资产负债表日的计税基础与2017年年7月取得时的成本一致月取得时的成本一致,保持不变保持不变,为为2000万元。万元。该项交易性金融资产的期末市价为该项交易性金融资产的期末市价为2600万元万元,按照会按照会计准则的规定计准则的规定,2017年资产负债表日其账面价值为年资产负债表日其账面价值为2600万元。万元。
34、任务一任务一 纳税调整业务实训纳税调整业务实训业务业务6:临汾市星星服装有限公司在计算临汾市星星服装有限公司在计算2017年末所得税纳税调整时年末所得税纳税调整时,发现公司持发现公司持有的有的一项可供出售金融资产购买成本为一项可供出售金融资产购买成本为1000万元万元,2017年年12月月31日的公允价值为日的公允价值为1700万万元元,且递延所得税资产和递延所得且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。税负债不存在期初余额。请计算该企业请计算该企业2017年末年末的递的递延所得税负延所得税负债债,填写递延所得税计算表填写递延所得税计算表(见表见表5 6 1)。任务一任务一 纳税调整业务
35、实训纳税调整业务实训任务操作提示任务操作提示按照税法的规定按照税法的规定,以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。的变动不计入应纳税所得额。因此因此,该项交易性金融资产在该项交易性金融资产在2017年年资产负债表日的计税基础与资产负债表日的计税基础与2017年年7月取得的成本一致月取得的成本一致,保持不变保持不变,为为1000万元。万元。该项可供出售金融资产的期末市价为该项可供出售金融资产的期末市价为1700万元万元,按照按照会计准则的规定会计准则的规定,2017年资产负债表日其账面价值为年资产负债表日其账面价值为1700万
36、元。万元。任务二任务二 应纳所得税额计算实训应纳所得税额计算实训实训资料实训资料生产经营资料生产经营资料临汾市星星服装有限公司为居民企业临汾市星星服装有限公司为居民企业,适用的企业所得税税率为适用的企业所得税税率为25%,递延所得税资产及递延所得税负债均不存在期初余额。递延所得税资产及递延所得税负债均不存在期初余额。2017年度公司年度公司生产经营情况如下生产经营情况如下:(1)取得产品销售收入取得产品销售收入4000 万元万元,发生产品销售成本发生产品销售成本2000 万元万元,税金及税金及附加附加90万元。万元。(2)取得其他业务收入取得其他业务收入800万元万元,发生其他业务成本发生其他
37、业务成本600万元。万元。(3)销售费用销售费用800万元万元,其中广告费其中广告费600万元、万元、业务宣传费业务宣传费80万元。万元。(4)管理费用管理费用600万元万元,其中业务招待费其中业务招待费100万元、万元、高新技术产品研发高新技术产品研发150万元。万元。(5)财务费用财务费用100万元万元,其中向非金融机构其中向非金融机构1年期借款年期借款500万元万元,年息年息8%;向内部职工借款向内部职工借款200万元万元,年息年息5%。(银行同期同类贷款利率银行同期同类贷款利率4%)任务二任务二 应纳所得税额计算实训应纳所得税额计算实训(6)资产减值损失资产减值损失80万元万元,全部为
38、应收账款计提的坏账准备。全部为应收账款计提的坏账准备。且当年且当年度不存在确认坏账或已确认的坏账转回的情况。度不存在确认坏账或已确认的坏账转回的情况。(7)公允价值变动收益公允价值变动收益400万元万元,为交易性金融资产核算的股票期末市为交易性金融资产核算的股票期末市价上升引起的。价上升引起的。(8)投资收益投资收益200万元万元,包括取得的国债利息收入包括取得的国债利息收入130万元和从直接投万元和从直接投资的境内居民企业分回的股息收入资的境内居民企业分回的股息收入60万元万元(已在投资方所在地按已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税的税率缴纳了所得税)。(9)取得营业外收入取得营业外收
39、入150万元万元;发生营业外支出发生营业外支出60万元万元,其中支付税收其中支付税收滞纳金滞纳金10万元万元,向供货商支付违约金向供货商支付违约金20万元万元,通过公益性社会团体向通过公益性社会团体向贫困地区希望小学捐赠贫困地区希望小学捐赠20万元万元,发生存货因暴雨而毁损价值发生存货因暴雨而毁损价值5万元。万元。任务二任务二 应纳所得税额计算实训应纳所得税额计算实训实训任务实训任务业务业务7:计算临汾市星星服装有限公司计算临汾市星星服装有限公司2017年的会计利润总额年的会计利润总额,填写填写会计利润总额计算表会计利润总额计算表(见表见表5 7 1)。业务业务8:请计算临汾市星星服装有限公司
40、请计算临汾市星星服装有限公司2017年准予在所得税前扣除年准予在所得税前扣除的广告费和业务宣传费金额的广告费和业务宣传费金额,填写广告费和业务宣传费税前扣除额填写广告费和业务宣传费税前扣除额计算表计算表(见表见表5 8 1)。业务业务9:请计算临汾市星星服装有限公司请计算临汾市星星服装有限公司2017年准予在所得税前扣除年准予在所得税前扣除的业务招待费金额的业务招待费金额,填写业务招待费税前扣除额计算表填写业务招待费税前扣除额计算表(见表见表5 9 1)。业务业务10:请计算临汾市星星服装有限公司请计算临汾市星星服装有限公司2017年准予在所得税前加年准予在所得税前加计扣除的研究开发费计扣除的
41、研究开发费,填写加计扣除的研发费计算表填写加计扣除的研发费计算表(见表见表5 10 1)。任务二任务二 应纳所得税额计算实训应纳所得税额计算实训业务业务11:请计算临汾市星星服装有限公司请计算临汾市星星服装有限公司2017年准予在所得税前扣年准予在所得税前扣除的利息支出除的利息支出,填写利息支出超标额计算表填写利息支出超标额计算表(见表见表5 11 1)。业务业务12:根据上述业务资料根据上述业务资料,请计算临汾市星星服装有限公司的递延请计算临汾市星星服装有限公司的递延所得税资产所得税资产,填写递延所得税资产计算表填写递延所得税资产计算表(见表见表5 12 1)。业务业务13:根据上述业务资料
42、根据上述业务资料,请计算临汾市星星服装有限公司的递延请计算临汾市星星服装有限公司的递延所得税负债所得税负债,填写递延所得税负债计算表填写递延所得税负债计算表(见表见表5 13 1)。业务业务14:请确定临汾市星星服装有限公司公益捐赠支出准予在税前请确定临汾市星星服装有限公司公益捐赠支出准予在税前扣除的金额扣除的金额,填写公益捐赠准予扣除额计算表填写公益捐赠准予扣除额计算表(见表见表5 14 1)。任务二任务二 应纳所得税额计算实训应纳所得税额计算实训业务业务15:计算临汾市星星服装有限公司计算临汾市星星服装有限公司2017年的应纳税所得额年的应纳税所得额,填填写应纳税所得额计算表写应纳税所得额
43、计算表(见表见表5 15 1)。业务业务16:请计算临汾市星星服装有限公司请计算临汾市星星服装有限公司2017年应交所得税额年应交所得税额,填填写应交所得税计算表写应交所得税计算表(见表见表5 16 1)。业务业务17:请计算临汾市星星服装有限公司请计算临汾市星星服装有限公司2017年利润表中应确认的年利润表中应确认的所得税费用所得税费用,填写所得税费用计算表填写所得税费用计算表(见表见表5 17 1)。任务三任务三 所得税纳税申报实训所得税纳税申报实训实训资料实训资料季度申报资料季度申报资料企业名称企业名称:临汾市星星服装有限公司临汾市星星服装有限公司纳税人类型纳税人类型:增值税一般纳税人增
44、值税一般纳税人税务登记号码税务登记号码:911101086885899623开户银行及账号开户银行及账号:建设银行临汾滨河支行建设银行临汾滨河支行 110009611016063581246企业地址及号码企业地址及号码:临汾市河西区滨河大道临汾市河西区滨河大道109号号 0357 6687095法人代表法人代表:张志飞张志飞所得税缴纳方式所得税缴纳方式:查账征收本期预缴税款查账征收本期预缴税款:210万元万元2017年度第三季度部分科目发生额如表年度第三季度部分科目发生额如表5 0 2所示。所示。任务三任务三 所得税纳税申报实训所得税纳税申报实训实训任务实训任务业务业务18:请根据企业信息资料
45、及请根据企业信息资料及2017年第三季度收入费用科目发生额资年第三季度收入费用科目发生额资料填制第三季度预缴纳税申报表料填制第三季度预缴纳税申报表(见表见表5 18 1)。附表附表1:不征税收入和税不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表基类减免应纳税所得额明细表;附表附表2:固定资产加速折旧固定资产加速折旧(扣除扣除)明细表明细表;附表附表3:减免所得税额明细表略减免所得税额明细表略 任务三任务三 所得税纳税申报实训所得税纳税申报实训实训任务实训任务业务业务18:请根据企业信息资料及请根据企业信息资料及2017年第三季度收入费用科目发生额资年第三季度收入费用科目发生额资料填制第三季度预缴纳税
46、申报表料填制第三季度预缴纳税申报表(见表见表5 18 1)。附表附表1:不征税收入和税不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表基类减免应纳税所得额明细表;附表附表2:固定资产加速折旧固定资产加速折旧(扣除扣除)明细表明细表;附表附表3:减免所得税额明细表略减免所得税额明细表略 任务三任务三 所得税纳税申报实训所得税纳税申报实训实训任务实训任务业务业务 19:(1)填写企业所得税年度纳税申报表填报表单填写企业所得税年度纳税申报表填报表单(见表见表 5 19 2)。(2)填写企业基础信息表填写企业基础信息表(见表见表 5 19 3)。(3)填写中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表填写中华人民共和
47、国企业所得税年度纳税申报表(A 类类)(见表见表 5 19 4)。(4)填写一般企业收入明细表填写一般企业收入明细表(见表见表 5 19 5)。(5)填写一般企业成本支出明细表填写一般企业成本支出明细表(见表见表 5 19 6)。(6)填写期间费用明细表填写期间费用明细表(见表见表 5 19 7)。(7)填写纳税调整项目明细表填写纳税调整项目明细表(见表见表 5 19 8)。任务三任务三 所得税纳税申报实训所得税纳税申报实训任务操作提示任务操作提示根据根据 国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布 中华人民共和国企业所得税年中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表度纳税申报表(A 类类,2014年版年版)的公告的公告(国家税务总局公告国家税务总局公告2014年第年第63号号)政策解读第三条的规定政策解读第三条的规定,修订后的申报表共修订后的申报表共41张张,与原与原16张表格相比张表格相比,虽然增加了虽然增加了25张张,但许多表格是选填项但许多表格是选填项,纳税纳税人有此业务的人有此业务的,可以选择填报可以选择填报,没有此业务的没有此业务的,则可以不填报。则可以不填报。PPT模板下载： 谢谢收看
