1、成本会计第三章生产费用在各种产品之间的归集与分配目录目录第一章第一章 总论总论第二章第二章 产品成本核算基本要求和一般程序产品成本核算基本要求和一般程序第三章第三章 生产费用在各种产品之间的归集和分配生产费用在各种产品之间的归集和分配第四章第四章 生产费用在完工产品和月末在产品之间的归集和分配生产费用在完工产品和月末在产品之间的归集和分配第五章第五章 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法第六章第六章 产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法第七章第七章 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析第八章第八章 其他行业成本核算其他行业成本核算第九章第九章 成本会计前沿成本会计前沿202
2、2-12-24成本会计学第三章第三章 生产费用在各种产品之间的归集与分配生产费用在各种产品之间的归集与分配 第一节第一节各项要素费用的归集与分配各项要素费用的归集与分配第二节第二节待摊费用和预提费用的归集与分配待摊费用和预提费用的归集与分配第三节第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第四节第四节制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配第五节第五节生产损失的归集和分配生产损失的归集和分配第六节第六节期间费用的核算期间费用的核算2022-12-24成本会计学第一节第一节 各项要素费用的归集与分配各项要素费用的归集与分配 2022-12-24成本会计学一、费用分配概述一、费用分配概述
3、（一）费用分配的原则（一）费用分配的原则 费用分配是指将费用在各受益对象之间的划分。费用分配是指将费用在各受益对象之间的划分。费用分配应贯彻受益原则，即谁受益谁负担费用，负担费费用分配应贯彻受益原则，即谁受益谁负担费用，负担费用的多少与受益程度的大小成正比例关系。用的多少与受益程度的大小成正比例关系。分配时，凡属直接计入费用，都应直接分配给受益者负担分配时，凡属直接计入费用，都应直接分配给受益者负担，不得扩大范围分摊；，不得扩大范围分摊；凡属间接计入费用，都要采用合理的凡属间接计入费用，都要采用合理的方法计算分配，使受益大的多负担费用，受益少的少负担方法计算分配，使受益大的多负担费用，受益少的
4、少负担费用。费用。2022-12-24成本会计学（二）间接计入费用的分配方法（二）间接计入费用的分配方法 1 1、分配标准、分配标准 间接计入费用需要选择适当的标准在各受益对象间接计入费用需要选择适当的标准在各受益对象之间进行分配。之间进行分配。常用的分配标准有：常用的分配标准有：（1 1）消耗类分配标准：是指各受益对象的生产工时、生产）消耗类分配标准：是指各受益对象的生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量等。工资、机器工时、原材料消耗量等。（2 2）成果类分配标准：是指各受益对象的的产量、重量、）成果类分配标准：是指各受益对象的的产量、重量、体积、产值等。体积、产值等。（3 3）定额类分
5、配标准：是指各受益对象的定额消耗量、定）定额类分配标准：是指各受益对象的定额消耗量、定额工时、定额费用等。额工时、定额费用等。2022-12-24成本会计学 2 2、间接计入费用的分配方法、间接计入费用的分配方法-比例分配法比例分配法 比例分配法是选择一定的分配标准，计算分配率比例分配法是选择一定的分配标准，计算分配率，以各受益对象的分配标准数乘以分配率，求得各受益对，以各受益对象的分配标准数乘以分配率，求得各受益对象应分配的费用额。象应分配的费用额。其基本计算分配程序是：其基本计算分配程序是：（1 1）计算费用分配率）计算费用分配率 待分配的费用待分配的费用总额总额 费用分配率费用分配率=-
6、=-分配标准总分配标准总和和（2 2）计算分配额）计算分配额 某受益对象应分配的费用额某受益对象应分配的费用额=该受益对象的分配标准该受益对象的分配标准费用费用分配率分配率2022-12-24成本会计学企业生产经营过程领用的各种材料，不论是外购材料，还是企业生产经营过程领用的各种材料，不论是外购材料，还是自制材料，都应根据审核后的领、退料凭证，按照材料的自制材料，都应根据审核后的领、退料凭证，按照材料的具体用途进行分配，具体说：具体用途进行分配，具体说：直接用于产品生产的材料费用计入各种产品成本的直接用于产品生产的材料费用计入各种产品成本的“直接直接材料材料”成本项目；成本项目；生产车间一般耗
7、用的材料费用，计入制造费用的有关项目；生产车间一般耗用的材料费用，计入制造费用的有关项目；辅助生产部门耗用的材料费用，计入辅助生产成本的有关辅助生产部门耗用的材料费用，计入辅助生产成本的有关项目；项目；企业管理部门耗用的材料费用，计入管理费用的有关项目。企业管理部门耗用的材料费用，计入管理费用的有关项目。二、材料费用的分配二、材料费用的分配2022-12-24成本会计学其中，直接用于产品生产的材料费用又有两种情况，其中，直接用于产品生产的材料费用又有两种情况，即即能按照产品品种（成本计算对象）分别领用的材能按照产品品种（成本计算对象）分别领用的材料费用，可根据有关凭证直接计入有关产品成本；料费
8、用，可根据有关凭证直接计入有关产品成本；几种产品共同耗用的材料费用，则应采用适当的几种产品共同耗用的材料费用，则应采用适当的分配方法分配计入有关产品成本。分配方法分配计入有关产品成本。2022-12-24成本会计学 分配的一般方法分配的一般方法 1.产品产量或重量比例法产品产量或重量比例法 a.分配率分配率 =耗用某种材料的金额耗用某种材料的金额各产品的产量或重量之和各产品的产量或重量之和 b.某产品应负担的该材料的费用某产品应负担的该材料的费用 =该产品产量或重量该产品产量或重量 2022-12-24成本会计学例例1 1：某铸造车间生产甲、乙两种铸件，甲铸件产量某铸造车间生产甲、乙两种铸件，
9、甲铸件产量为为5 0005 000千克，乙铸件产量为千克，乙铸件产量为2 0002 000千克，共同耗用千克，共同耗用生铁费用为生铁费用为6 3006 300元，试用以产量为标准分配生铁元，试用以产量为标准分配生铁费用。费用。解：解：生铁费用分配率生铁费用分配率=6 300/=6 300/（5 000+2 0005 000+2 000）=0.90=0.90（元（元/千千克）克）甲铸件应分配的生铁费用甲铸件应分配的生铁费用=5 000=5 0000.90=4 5000.90=4 500（元）（元）乙铸件应分配的生铁费用乙铸件应分配的生铁费用=2 000=2 0000.90=1 8000.90=1
10、 800（元）（元）或或=6=6 300-4 500=1 800300-4 500=1 800（元）（元）上述分配过程可通过上述分配过程可通过“材料费用分配表材料费用分配表”来完成来完成2022-12-24成本会计学产品产品产量（千克）产量（千克）费用分费用分配率配率分配金额分配金额（元）（元）甲产品甲产品5 0004 500乙产品乙产品2 0001 800合计合计7 0000.906 300材料费用分配表材料费用分配表2022-12-24成本会计学2.标准产量比例法（系数分配法）标准产量比例法（系数分配法）该方法是将各种产品的产量按系数折算成该方法是将各种产品的产量按系数折算成相当于标准产品
11、的产量（标准产量），再以相当于标准产品的产量（标准产量），再以标准产量的比例分配材料费用。标准产量的比例分配材料费用。这里的系数是某种产品的某项指标（即费用这里的系数是某种产品的某项指标（即费用分配标准）与标准产品的该项指标之比分配标准）与标准产品的该项指标之比2022-12-24成本会计学 其计算过程如下：其计算过程如下：某种产品的标准产量某种产品的标准产量 =该产品实际产量该产品实际产量该产品单位系数该产品单位系数 标准产品的材料费用分配率标准产品的材料费用分配率 =待分配材料费用待分配材料费用/各种产品标准产量各种产品标准产量之和之和 某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用 =
12、该产品标准产量该产品标准产量费费用分配率用分配率2022-12-24成本会计学例：某橡胶厂生产各种雨鞋，其中女式长筒雨鞋有例：某橡胶厂生产各种雨鞋，其中女式长筒雨鞋有3434码、码、3535码、码、3636码、码、3737码、码、3838码等五种规格，其码等五种规格，其耗用的某种材料费用总额为耗用的某种材料费用总额为98 10098 100元。元。有关资料及材料费用分配过程如下表（以有关资料及材料费用分配过程如下表（以3636码为标码为标准产品）。准产品）。2022-12-24成本会计学规格规格产量（双）产量（双）单位费单位费用定额用定额单位单位系数系数标准产量标准产量（双）（双）费用分费用分
13、配率配率费用分费用分配金额配金额34码码2 0004.000.801 6007 20035码码5 0004.500.904 50020 25036码码5 5005.001.005 50024 70037码码6 0005.501.106 60029 70038码码3 0006.001.203 60016 200合计合计21 8004.5098 100注：费用分配率注：费用分配率=98100/21800=4.50（元）（元）2022-12-24成本会计学借：基本生产成本甲产品 5 729贷：辅助生产成本对于耗用在原材料上的辅助材料，如油漆、染料等，可按照原材料耗用量的比例分配。借：制造费用345=
14、27600（元）辅助生产成本 450=（2 130+850+119+1 360）+1 550-160-120=5 729（元）修理车间：2000*0.贷方余额表示按照计划应付而未付的费用。例1：甲产品可修复废品的修复费用为：原材料2 130元，直接工资850元，相应福利费119元，制造费用1 360元。其分配方法与材料费用分配方法基本相同。（2）外部受益单位的分配：（2）交纳时例1：某铸造车间生产甲、乙两种铸件，甲铸件产量为5 000千克，乙铸件产量为2 000千克，共同耗用生铁费用为6 300元，试用以产量为标准分配生铁费用。同时，只有辅助车间产品或劳务成本确定后，才能计算基本车间的产品成本
15、。注意：采用以上分配方法（按实际分配率分配法）时，“制造费用”账户应无期末余额。概念：代数分配法是根据各辅助生产车间的投入产出关系，通过建立方程组，求解辅助生产的劳务单位成本，从而对基本受益单位分配辅助生产费用的一种方法。（1）消耗类分配标准：是指各受益对象的生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量等。乙产品年度计划产量的定额工时=8 00070=560 000（小时）8*120=456（元）3.定额比例定额比例法-三种定额比例法三种定额比例法定额比例法是指以材料的定额消耗量或定额费用为分配标准分配材料费用的定额比例法是指以材料的定额消耗量或定额费用为分配标准分配材料费用的一种方法。一种方法
16、。一般在企业定额管理工作比较健全，材料消耗定额或费用定额比较准确的一般在企业定额管理工作比较健全，材料消耗定额或费用定额比较准确的情况使用。情况使用。几个相关概念几个相关概念-定额消耗量是指在一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，它是定额消耗量是指在一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，它是产品数量与单位产品消耗定额的乘积；产品数量与单位产品消耗定额的乘积；消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额；消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额；费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。有关计算公式：有关计算公式：定额消耗（总）量
17、定额消耗（总）量=产量产量（单位）（单位）消耗定额消耗定额（单位）（单位）费用定额费用定额=（单位）（单位）消耗定额消耗定额计划单价计划单价定额（总）费用定额（总）费用=产量产量（单位）（单位）费用定额费用定额 或者或者=定额消耗（总）量定额消耗（总）量计划单价计划单价 或者或者=产量产量（单位）（单位）消耗定额消耗定额计划单价计划单价2022-12-24成本会计学（1）定额消耗量比例）定额消耗量比例法 定额消耗量比例法是以定额消耗量作为分配标准分配材料实际消耗量，定额消耗量比例法是以定额消耗量作为分配标准分配材料实际消耗量，再根据实际消耗量和单价进而计算各种产品应负担费用的分配方法。再根据实
18、际消耗量和单价进而计算各种产品应负担费用的分配方法。公式：公式：p.28例例1.p.28例例2：某车间生产某车间生产A、B、C三种产品，共同耗用甲种材料合计三种产品，共同耗用甲种材料合计2470千克，千克，甲材料每千克甲材料每千克40元。元。A产品投产产品投产200件，单件材料消耗定额件，单件材料消耗定额5千克；千克；B产品投产产品投产200件，单件材料消耗定额件，单件材料消耗定额4千克；千克；C产品投产产品投产50件，单件，单件材料消耗定额件材料消耗定额2千克，试用定额消耗量比例法分配材料费用。千克，试用定额消耗量比例法分配材料费用。2022-12-24成本会计学解：计算各种产品定额消耗量解
19、：计算各种产品定额消耗量 A A产品材料定额消耗量产品材料定额消耗量=200=2005=1 0005=1 000（千克）（千克）B B产品材料定额消耗量产品材料定额消耗量=200=2004=8004=800（千克）（千克）C C产品材料定额消耗量产品材料定额消耗量=50=502=1002=100（千克）（千克）计算材料消耗量分配率计算材料消耗量分配率 材料消耗量分配率材料消耗量分配率=2 470/=2 470/（1 000+800+1001 000+800+100）=1.30=1.30 计算各种产品应分配的材料数量计算各种产品应分配的材料数量A A产品应分配的材料数量产品应分配的材料数量=1
20、000=1 0001.30=1 3001.30=1 300（千克）（千克）B B产品应分配的材料数量产品应分配的材料数量=800=8001.30=1 0401.30=1 040（千克）（千克）C C产品应分配的材料数量产品应分配的材料数量=100=1001.30=1 301.30=1 30（千克）（千克）2022-12-24成本会计学 计算各种产品应分配的材料费用计算各种产品应分配的材料费用 A A产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用 =1 300=1 30040=52 00040=52 000（元）（元）B B产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用 =1 040=1 04040=41
21、60040=41 600（元）（元）A A产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用 =1 300=1 30040=5 20040=5 200（元）（元）上述分配过程可列分配表如下：上述分配过程可列分配表如下：2022-12-24成本会计学产品产品产量产量（件）（件）单位消耗定额单位消耗定额（千克）（千克）定额消耗量定额消耗量（千克）（千克）分配分配率率材料数量材料数量（千克）（千克）材料材料单价单价材料费用材料费用（元）（元）A20051 0001 30052 000B20048001 04041 600C5021001305 200合计合计1 9001.32 4704098 800材料费用分
22、配表（定额消耗量比例法）材料费用分配表（定额消耗量比例法）2022-12-24成本会计学（2 2）定额消耗量费用比例法）定额消耗量费用比例法定额消耗量费用比例法是以定额消耗量作定额消耗量费用比例法是以定额消耗量作为分配标准直接分配费用的方法。为分配标准直接分配费用的方法。公式及举例：公式及举例：p.282022-12-24成本会计学（3）定额费用比例法：）定额费用比例法：定额费用比例法是以各种产品的定额费用作为分配标准分配定额费用比例法是以各种产品的定额费用作为分配标准分配计算实际费用的方法。计算实际费用的方法。在多种产品耗用多种材料时，使用此法可以简化计算工作。在多种产品耗用多种材料时，使用
23、此法可以简化计算工作。公式：公式：p.29例例1：p.292022-12-24成本会计学例例2 2（课后完成）：设（课后完成）：设A A、B B、C C三种产品共同耗用甲材料三种产品共同耗用甲材料2 2 500500千克、乙材料千克、乙材料2 580.52 580.5千克（计千克（计188 220188 220元）；元）；A A产品投产产品投产200200件，单位产品消耗定额为：甲材料件，单位产品消耗定额为：甲材料5 5千克，乙千克，乙材料材料6 6千克；千克；B B产品投产产品投产200200件，单位产品消耗定额为：甲材料件，单位产品消耗定额为：甲材料4 4千克，乙千克，乙材料材料4 4千克
24、；千克；C C产品投产产品投产5050件，单位产品消耗定额为：甲材料件，单位产品消耗定额为：甲材料2 2千克，乙材千克，乙材料料5 5千克；千克；甲材料计划单位成本为甲材料计划单位成本为3434元，实际单位成本为元，实际单位成本为3434元；元；乙材料计划单位成本为乙材料计划单位成本为4141元，实际单位成本为元，实际单位成本为4040元。元。根据上述资料采用定额费用比例法分配费用（假设材根据上述资料采用定额费用比例法分配费用（假设材料采用实际成本计价核算）。料采用实际成本计价核算）。2022-12-24成本会计学解：计算各种产品的定额材料费用。解：计算各种产品的定额材料费用。A A产品定额材
25、料费用产品定额材料费用 =（2002005 53434）+（2002006 64141）=83 200=83 200（元）（元）B B产品定额材料费用产品定额材料费用 =（2002004 43434）+（2002004 44141）=60 000=60 000（元）（元）C C产品定额材料费用产品定额材料费用 =（50502 23434）+（50505 54141）=13 650=13 650（元）（元）2022-12-24成本会计学计算材料费用分配率。计算材料费用分配率。材料费用分配率材料费用分配率 =（2500250034+2580.534+2580.54040）/（83 200+60 0
26、00+13 65083 200+60 000+13 650）=1.20=1.20计算各种产品应分配的材料费用。计算各种产品应分配的材料费用。A A产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=83 200=83 2001.20=99 8401.20=99 840（元）（元）B B产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=60 000=60 0001.20=72 0001.20=72 000（元）（元）C C产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=13 650=13 6501.20=16 3801.20=16 380（元）（元）2022-12-24成本会计学例1：p.应由过失人赔款120。销售费用
27、 200制造费用 2 250修理车间：100*3=300（元）=该产品产量或重量供电车间=36400+1902-3300=35002（元）（2）机器工时比例法（1）按经济内容划分，如“折旧费”项目等借：基本生产成本贷：辅助生产成本（供电）C产品投产50件，单位产品消耗定额为：甲材料2千克，乙材料5千克；发现某种预提（应付）费用总额到预提期末可能与实际费用总额发生较大的差额时，应及时调整预提（应付）的标准。常用的分配标准有：（2）机器工时比例法管理费用（等）供电车间：机修车间：贷：辅助生产成本发电车间 3900常用的分配标准有：基本生产车间产品耗电=800000.另外（另外（P.29P.29），
28、直接用于产品生产、有助于产品形，直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用适成的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用适当的分配方法进行分配以后，计入各种产品成本的当的分配方法进行分配以后，计入各种产品成本的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。对于消耗定额比较准确的辅助材料，与原材料费用对于消耗定额比较准确的辅助材料，与原材料费用分配方法基本相同，可按照产品定额消耗量或定额分配方法基本相同，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配；费用的比例分配；对于与产品产量直接相关的辅助材料，如包装材料对于与产品产量直接相关的辅助材料，如包装材料等，可按产品产量比例分配；
29、等，可按产品产量比例分配；对于耗用在原材料上的辅助材料，如油漆、染料等对于耗用在原材料上的辅助材料，如油漆、染料等，可按照原材料耗用量的比例分配。，可按照原材料耗用量的比例分配。2022-12-24成本会计学 “材料费用分配汇兑表材料费用分配汇兑表”的编制的编制:各种材料费用的分配是通过编制各种材料费用的分配是通过编制“材料费用分材料费用分配汇总表配汇总表”来完成的，材料费用分配汇总表可按车来完成的，材料费用分配汇总表可按车间、部门和材料的类别，根据归类后的各种领间、部门和材料的类别，根据归类后的各种领、退料退料凭证和其它有关资料编制；凭证和其它有关资料编制；为了进行账务处理，亦可根据为了进行
30、账务处理，亦可根据“材料费用分配材料费用分配表表”（见前述举例）编制（见前述举例）编制“材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表”，并据此进行材料费用分配的账务处理。，并据此进行材料费用分配的账务处理。2022-12-24成本会计学 应借科目应借科目直接直接计入计入 分配计入分配计入材料费用材料费用合计合计定额消耗量定额消耗量（千克）（千克）分配分配率率分配分配金额金额基本生产成本基本生产成本甲甲1 520 3 6006 4808 000基本生产成本基本生产成本乙乙7401 2002 1602 900小计小计2 260 4 8001.808 64010 900辅助生产成本辅助生产成本供电供电450
31、450辅助生产成本辅助生产成本供水供水560650制造费用制造费用基本车间基本车间200200管理费用管理费用200200销售费用销售费用180180合计合计3 9408 64012 580材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表2022-12-24成本会计学材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理 根据根据“材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表”编制的会计分录如下：编制的会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本 10,90010,900 辅助生产成本辅助生产成本 450450 制造费用制造费用基本车间基本车间 650650 管理费用管理费用 200200 销售费用销售费用 200200
32、 贷：原材料贷：原材料 12,58012,580另例：另例：p.302022-12-24成本会计学另外（另外（P.30）：按计划成本计价时，应先分配计划：按计划成本计价时，应先分配计划成本，再通过材料成本差异率分摊成本差异。成本，再通过材料成本差异率分摊成本差异。2022-12-24成本会计学 例例 设设A A、B B两种产品共同耗用甲材料两种产品共同耗用甲材料4 9504 950千克，千克，甲材料计划单位成本为甲材料计划单位成本为1515元，材料成本差元，材料成本差异率为异率为-1%-1%；本月投产；本月投产A A产品产品170170件，单位甲件，单位甲材料消耗定额材料消耗定额2020千克；
33、千克；B B产品产品210210件，单位件，单位甲材料消耗定额为甲材料消耗定额为1010千克。千克。试用定额比例法分配材料费用，并编制有关试用定额比例法分配材料费用，并编制有关会计分录（三个定额比例任选一个）。会计分录（三个定额比例任选一个）。2022-12-24成本会计学 定额消耗量费用比例法定额消耗量费用比例法-（1 1）计算各种产品甲材料定额消耗量）计算各种产品甲材料定额消耗量 A A产品甲材料定额消耗量产品甲材料定额消耗量=170=170 20=3 400 20=3 400（千克）（千克）B B产品甲材料定额消耗量产品甲材料定额消耗量=210=210 10=2 100 10=2 100
34、（千克）（千克）（2 2）计算原材料费用分配率）计算原材料费用分配率原材料费用分配率原材料费用分配率=4 950=4 950 15/15/（3 400+2 1003 400+2 100）=13.50=13.50（元（元/千千克）克）（3 3）计算各种产品应分配的材料费用）计算各种产品应分配的材料费用 A A产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=3=3 400 400 13.50=45 900 13.50=45 900（元）（元）B B产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=2 100=2 100 13.50=28 350 13.50=28 350（元）（元）（4 4）计算各种产品应负担的
35、材料成本差异）计算各种产品应负担的材料成本差异 A A产品应负担的材料成本差异产品应负担的材料成本差异=45 900=45 900 （-1%-1%）=-459=-459（元）（元）B B产品应负担的材料成本差异产品应负担的材料成本差异=28 350=28 350 （-1%-1%）=-283.50=-283.50（元（元）（5 5）会计分录）会计分录2022-12-24成本会计学 会计分录会计分录 A.A.借：基本生产成本借：基本生产成本-A-A产品产品 4545 900900 基本生产成本基本生产成本-B-B产品产品 28 35028 350 贷：原材料贷：原材料-甲材料甲材料 74 2507
36、4 250 B.B.借：基本生产成本借：基本生产成本-A-A产品产品 459459 基本生产成本基本生产成本-B-B产品产品 283.50283.50 贷：材料成本差异贷：材料成本差异-原材料原材料 742.50742.502022-12-24成本会计学三、燃料费用的分配三、燃料费用的分配 1 1、直接用于产品生产的（有两种情况）、直接用于产品生产的（有两种情况）（1 1）单独设置）单独设置“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目的（又有两种成本项目的（又有两种情况）情况）a.a.能确定受益对象的，按受益对象直接计入有关产品成本能确定受益对象的，按受益对象直接计入有关产品成本 的的“直接燃料及
37、动力直接燃料及动力”项目项目b.b.几种产品共耗同耗用的，应选择适当的分配标准，分配计几种产品共耗同耗用的，应选择适当的分配标准，分配计入有关产品成本入有关产品成本 的的“直接燃料及动力直接燃料及动力”项目。项目。（2 2）不单独设立不单独设立“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目的成本项目的-可计入可计入“直接材料直接材料”成本项目（成本项目（p.31p.31）。）。2 2、间接用于产品生产耗用的、间接用于产品生产耗用的-计入制造费用计入制造费用 3 3、管理部门等耗用、管理部门等耗用 -计入管理费用等计入管理费用等2022-12-24成本会计学四、低值易耗品摊销（自学）四、低值易耗品摊销
38、（自学）1.一次摊销法一次摊销法.领用时领用时借：制造费用、管理费用借：制造费用、管理费用贷：低值易耗品贷：低值易耗品.负担成本差异（节约用红字）负担成本差异（节约用红字）借：制造费用、借：制造费用、管理费用管理费用贷：材料成本差异贷：材料成本差异.报废时报废时借：原材料借：原材料贷：制造费用、管理费用贷：制造费用、管理费用2.分次摊销法分次摊销法p.323.五五摊销法五五摊销法p.33例：例：p.322022-12-24成本会计学有关资料及材料费用分配过程如下表（以36码为标准产品）。单位产品工时定额为甲产品60小时，乙产品70小时。在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种受益对象之间
39、进行分配，按定额工时比例分配制造费用的计算公式如下：乙产品年度计划产量的定额工时=8 00070=560 000（小时）管理费用 14700（4202+10498）“废品损失”帐户的使用b 不可修复废品：技术上不可行或经济上不合算某种产品应负担的制造费用5千克（计188 220元）；（2）按经济用途划分，如“办公费”项目等管理部门等耗用-计入管理费用等制造费用分配率=制造费用总额/各种产品定额工时之和基本生产车间耗用修理费：3.46=24220（元）辅助车间费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”账户进行的。或者=产量（单位）消耗定额计划单价10月实际产量为：甲395件，乙216件，实际发生制造
40、费贷：辅助生产成本发电车间 3900=耗用劳务量*对外分配率五、外购动力费用的分配五、外购动力费用的分配 外购动力费用是指企业耗用从外部购入的电力、热力外购动力费用是指企业耗用从外部购入的电力、热力等费用，这些费用有的用于产品生产，有的用于照明、取暖等费用，这些费用有的用于产品生产，有的用于照明、取暖等。等。在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算负担费用；单价计算负担费用；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种受益对象在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种受益对象之间进行分配，之间进行分配，其中直接用
41、于产品生产的动力费用直接或分配计入各产品成其中直接用于产品生产的动力费用直接或分配计入各产品成本单设的本单设的“直接燃料及动力直接燃料及动力”项目，不单设项目，不单设“直接燃料及动直接燃料及动力力”项目时，则记入项目时，则记入“制造费用制造费用”（p.35p.35）项目。）项目。间接用于产品生产耗用的间接用于产品生产耗用的-计入制造费用计入制造费用 管理部门等耗用管理部门等耗用 -计入管理费用等计入管理费用等其分配方法与材料费用分配方法基本相同。其分配方法与材料费用分配方法基本相同。公式公式p.34p.342022-12-24成本会计学应借科目应借科目生产时生产时（小时）（小时）分配分配率率金
42、额（元）金额（元）基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品乙产品乙产品45,00030,0009,0006,000小计小计75,0000.2015,000辅助生产成本辅助生产成本供水供水机修机修1,500600制造费用制造费用基本车间基本车间2,250管理费用管理费用2,400合计合计21,750外购动力费用分配表外购动力费用分配表2022-12-24成本会计学 根据上述分配表编制的会计分录如下：根据上述分配表编制的会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本 15 15 000000 辅助生产成本辅助生产成本 2 1002 100 制造费用制造费用 2 2502 250 管理费用管理费用 2
43、4002 400 贷：应付帐款贷：应付帐款 21 75021 7502022-12-24成本会计学六、六、职工薪酬的分配职工薪酬的分配支付给职工的工资（各种工资、奖金，各种津贴、补贴等）支付给职工的工资（各种工资、奖金，各种津贴、补贴等）以及职工福利费等其他薪酬（可统称为职工薪酬），应按其用以及职工福利费等其他薪酬（可统称为职工薪酬），应按其用途和发生部门进行归集和分配。途和发生部门进行归集和分配。2022-12-24成本会计学1.1.工资费用的分配工资费用的分配（1 1）工资的计算）工资的计算-自学自学（2 2）工资费用的分配工资费用的分配分配依据：工资费用的用途（工人所在岗位）：即分配依据
44、：工资费用的用途（工人所在岗位）：即 生产工人工资计入产品成本生产工人工资计入产品成本“直接人工直接人工”项目的有以下两种情项目的有以下两种情况：况：A.A.在计件工资形式下：在计件工资形式下：直接计入有关产品成本的直接计入有关产品成本的“直接人工直接人工”成本项目成本项目B.B.在计时工资形式下有两种情况：在计时工资形式下有两种情况：a.a.只生产一种产品时：直接计入有关产品成本的只生产一种产品时：直接计入有关产品成本的“直接人工直接人工”成成本项目；本项目；b.b.生产多种产品时：应采用适当的分配标准分配计入各有关产品生产多种产品时：应采用适当的分配标准分配计入各有关产品成本的成本的“直接
45、人工直接人工”项目。项目。分配标准：生产工时（定额工时或实际工时）分配标准：生产工时（定额工时或实际工时）分配方法：工时比例法分配方法：工时比例法 2022-12-24成本会计学工时比例法的基本计算公式：工时比例法的基本计算公式：p.40p.40某产品产品的生产工时某产品产品的生产工时 =该产品产量该产品产量单位产品工时（定额、实际）单位产品工时（定额、实际）工资费用分配率工资费用分配率 =工资费用总额工资费用总额/各种产品生产工时总数各种产品生产工时总数某种产品应分配的工资费用某种产品应分配的工资费用=生产工时生产工时分配率分配率2022-12-24成本会计学 举例：举例：p.40p.40
46、工资费用的分配，应编制工资费用的分配，应编制“工资费用分配工资费用分配表表”（可按车间、部门分别编制，厂部汇（可按车间、部门分别编制，厂部汇总）。总）。2022-12-24成本会计学 2.其他职工薪酬其他职工薪酬的分配的分配 p.41 2022-12-24成本会计学六、折旧费用的分配六、折旧费用的分配分配依据：固定资产的用途分配依据：固定资产的用途特点：一般不专设成本项目特点：一般不专设成本项目（一）编制折旧费用分配表（一）编制折旧费用分配表 p.44（二）分录二）分录 借：制造费用借：制造费用 管理费用（等）管理费用（等）贷：累计折旧贷：累计折旧 2022-12-24成本会计学七、七、其他费
47、用的核算其他费用的核算（一）利息费用（一）利息费用-两种核算方法两种核算方法1支付时直接计入财务费用支付时直接计入财务费用支付利息时：支付利息时：借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款2、预提办法：、预提办法：（1）预提利息时：）预提利息时：借：财务费用借：财务费用贷：预提费用（或应付利息）贷：预提费用（或应付利息）（2）支付利息时：）支付利息时：借：预提费用（或应付利息）借：预提费用（或应付利息）贷：银行存款贷：银行存款2022-12-24成本会计学93690第三章 生产费用在各种产品之间的归集与分配借：辅助生产成本机修 3300第二节 待摊费用和预提费用的归集与分配分配时，凡属直
48、接计入费用，都应直接分配给受益者负担，不得扩大范围分摊；定额消耗量费用比例法-（2）计算原材料费用分配率制造费用供电车间：机修车间：定额费用比例法是以各种产品的定额费用作为分配标准分配计算实际费用的方法。管理部门耗用修理费：3.“材料费用分配汇兑表”的编制:例：某橡胶厂生产各种雨鞋，其中女式长筒雨鞋有34码、35码、36码、37码、38码等五种规格，其耗用的某种材料费用总额为98 100元。（1）修复料、工、费支出管理费用 1452010月份甲产品负担制造费用=395*5*2.计算各种产品应分配的材料数量但如果费用不大，受益期限虽超过一个月，为简化核算，也可以不作为待摊（预付）费用处理，而直接
49、计入支付月份的成本（费用）。例1：某铸造车间生产甲、乙两种铸件，甲铸件产量为5 000千克，乙铸件产量为2 000千克，共同耗用生铁费用为6 300元，试用以产量为标准分配生铁费用。可修复废品的损失是指：修复过程中的料工费支出扣除责任人赔偿后的净损失。（二）税金（二）税金p.45-计入管理费用的各种税金（如印花税、房产计入管理费用的各种税金（如印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等），核算时，除印花税税、车船使用税和土地使用税等），核算时，除印花税外，均应通过外，均应通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。1.印花税的核算方法印花税的核算方法（1）金额较小：直接计入支付期的管理费用）金额
50、较小：直接计入支付期的管理费用（2）金额较大：采取待摊费用的方式核算）金额较大：采取待摊费用的方式核算2.其他税金其他税金-通过通过“应交税费应交税费”科目科目（1）预计时）预计时（2）交纳时）交纳时（三）其他费用（三）其他费用-不专设成本项目，支付时按用途计不专设成本项目，支付时按用途计入相关费用入相关费用p.462022-12-24成本会计学第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集与分配待摊费用和预提费用的归集与分配企业会计准则企业会计准则规定：规定：“企业应当以权责发生制为基础进企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告行会计确认、计量和报告”。权责发生制为基础，本期已经支出但应由
