1、2022-12-24第10章全面预算管理第第10章全面预算管理章全面预算管理第10章全面预算管理“全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。现已成为大型工商企业的标准作业程序。”管理学教授戴维管理学教授戴维奥利奥利第一节 全面预算管理概述第10章全面预算管理对美国400家大型公司的调查结果第10章全面预算管理对我国大中型企业的调查结果第10章全面预算管理一、全面预算概念1、预算的含义 (budget)用货币单位表示的财务计划，是以货币
2、的形式来展示未来某一特定期间企业财务及其他资源的取得及运用的详细计划。2、全面预算的概念 (comprehensive budget)是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。第10章全面预算管理注意：它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企
3、业在未来期间的财务状况和经营成果。二、全面预算构成 全面预算由业务预算、投资预算、筹资预算以及财务预算（包括资金预算、利润预算、现金流量表预算和资产负债表预算）等一系列预算组成，他们相互衔接并互相勾稽，共同构成了一个综合的预算体系。第10章全面预算管理图图1 各项预算间的关系及编制流程各项预算间的关系及编制流程第10章全面预算管理三、全面预算的作用1、预算概述 全面预算是一个系统工程；预算管理不只是专业部门的职责；全面预算是对企业整体经营活动的安排。2、全面预算在管理中的作用 预测、规划、评价、控制、沟通、协调、资源分配、奖酬激励和防范风险；第10章全面预算管理图图2 企业计划、预算与目标间的
4、关系企业计划、预算与目标间的关系第10章全面预算管理全面预算的业务流程 企业全面预算的业务流程一般包括预算的编制、执行和考核三个阶段。预算的编制包括预算编制、审批与下达等环节；预算的执行包括将预算指标进行层层分解、将责任落实到具体考核单位和个人、对预算的执行进行监控、对预算执行结果进行分析、根据环境等因素的变化调整预算等环节；预算的考核则是将对被考核对象所完成预算指标的情况与企业事先制定的考核标准进行比对，然后再按照企业事先制定的考核方案进行奖惩。第10章全面预算管理年度计划预算编制预 算 审批预算下达预算分解、落实预 算 执行预 算 控制预 算 分析预 算 调整执 行 结 果与考核目标比对考
5、 核 奖惩战 略 目标第10章全面预算管理第二节 全面预算的编制一、全面预算的编制循环 一个管理良好的组织通常要经历一下预算循环：编制整个组织及其各个部门的经营计划。对于预期目标，管理层要达成共识；提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期数 调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修正。考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。第10章全面预算管理为提高全面预算的编制质量，预算编制应遵循以下原则：编制预算要以明确的经营目标为前提。编制预算时，要做到全面性、完整性。预算要积极可靠，留有余地。二、全面预算的编制原则第10章全面预算管理 企业经营预算和财务预算的预算期间通常为一年，并且
6、与企业的会计年度相一致。编制顺序是先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算。最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。三、全面预算的编制要点第10章全面预算管理（一）销售预算 要点：推算预算期内的产品的销售量和单价。公式：销售收入=销售量销售单价 由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的作用。销售预测的方法在第四章已作详细介绍。第10章全面预算管理（二）生产预算 要点：根据预计的销售量
7、和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量。公式：预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量 在进行生产预算时，不仅要考虑到企业的销售能力，同时要考虑到预算期初和期末的存货量，目的就是要尽可能降低产品的单位成本，避免由于存货过多而造成的资金积压和浪费，或由于存货不足、无货销售而导致收入下降的情况发生。第10章全面预算管理（三）直接材料预算 要点：预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算。公式：预计直接材料采购量=预计生产量单位产品耗用量+预计期末材料存货-预计期初材料存货 与
8、生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能降低产品成本，避免因材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。第10章全面预算管理（四）直接人工预算 公式：直接人工预算额=预计生产量单位产品直接人工小时小时工资率第10章全面预算管理（五）制造费用预算 要点：是为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种经营预算。按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用。公式：变动制造费用预算额=预计生产量单位产品预定分配率固定制造费用可在上年的实际水平基础上根据预期变动加以适当修正进行预计，并作为期间成本直
9、接列入利润表内作为收入的扣除项目。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算，计算现金支出时，需要将其从固定制造费用中扣除。第10章全面预算管理（六）期末产成品存货预算 要点：期末产成品存货不仅影响到生产预算，其预计金额也直接对预计损益表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货量即可。第10章全面预算管理（七）销售成本预算 要点：销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预算。公式：销售成本预算=产品单位成本预计销售量第
10、10章全面预算管理（8）销售与管理费用预算 要点：销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。第10章全面预算管理（九）现金预算 要点：现金预算是所有有关现金收支预算的汇总（基本格式见下表），通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理安排和调动资金，降低资金的使用成本。第10章全面预算管理 现金预算现金预算项 目预 算实 际差 异说 明现金收入100110+10现金支出 80 800现金结余 20 30+10余
11、缺调整-17-27+10期 末现金余额 3 30单位:万元自然结余自然结余自觉行为自觉行为调整方式调整方式短期短期有价有价证券证券负债负债第10章全面预算管理（十）预计利润表 要点：预计损益表是在上述各经营预算的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。预计损益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，适时调整其经营策略。第10章全面预算管理（十一）预计资产负债表 要点：预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。预计资产负
12、债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。第10章全面预算管理四、预算编制方法（一）固定预算 (static budgeting)定义：固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及的各项预定指标均为固定数据。这种预算方法也叫静态预算。【例题1】A公司只生产一种产品，销售单价为200元，预算年度内4个季度的销售量经测算分别为300件、600件、400件和450件。根据以往经验，销货款在当季可收到70%，其余部分将在下一季度收到。预计预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18 000元。第10章全面预算管理季度
13、季度1234全年全年预计销预计销售量售量(件件)3006004004501 750 销售销售单价单价200200200200200预计销预计销售额售额=60 000120 00080 00090 000350 000A公司销售预算表第10章全面预算管理 根据销售预算及前期应收账款的收回及预计收到当期销货款的情况，就能够编制出预计现金收入计算表，如下表(表2)。现金收入计算表是编制现金预算的依据。季度1234全年预计销售额600001200008000090000350000收到上季应收销货款=30%18000180003600024000 96000收到本季销货款=70%42000840005
14、600063000245000现金收入合计=+600001020009200087000341000第10章全面预算管理【例题2】依例1资料，假设A公司期末存货量为下一季度销售量的10%，预算年度第1季度期初存货量为50件，预算年度期末存货量为40件。根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，可编制预算年度的生产预算如下表(表3)。季度1234全年预计销售量3006004004501750加:预计期末存货量=下季10%6040454040 减:期初存货量=上季5060404550预计生产量=+-3105804054451740第10章全面预算管理【例题3】依上例资料，假设A公司所生产的产品只需要
15、一种原材料，单位产品消耗原材料定额为4千克，每千克单位成本为12元。每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30%，每季度的购料款当季付60%，其余款项在下一季度支付。预算年度第1季度应付上年第4季度赊购材料款为6000元，估计预算年度期初材料存量为510千克，期末材料存量为500千克。生产预算确定后，就可以根据预计的生产量和上述单位产品的材料消耗定额，以及期初、期末的材料存量，编制材料采购预算，如下表(表4)第10章全面预算管理季度季度1234全年全年预计生产量预计生产量(件件)3105804054451740单位产品材单位产品材料消耗定料消耗定额额44444生产需要量生产需要量=124023
16、20162017806960加加:期末存量期末存量=下季下季30%696486534500500 减减:期初存量期初存量=上季上季510696486534510材料采购量材料采购量=+-14262110166817466950第10章全面预算管理季度季度1234全年全年材料采购量材料采购量(千克千克)14262110166817466950材料单位成本材料单位成本1212121212预计材料采购额预计材料采购额=1711225320200162095283400应付上季赊购款应付上季赊购款=上季上季40%60006844.8101288006.4 30979.2应付本季现购款应付本季现购款=6
17、0%10267.21519212009.612571.250040现金支出现金支出=+16267.222036.822137.620577.681019.2在编制出采购预算后，还要根据材料采购预算的预计材料采购量、单位成本和有关材料采购款的支付情况，编制材料采购现金支出计算表，如下表(表5)。第10章全面预算管理【例题4】依前例资料，假定A公司在预算期内所需直接人工工资率均为5元，单位产品的定额工时为3小时，并且A公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款。根据所给的直接人工工资率、单位产品的定额工时和产品的预计生产量，就可以编制直接人工预算表，如下表(表6)第10章全面预算管理季度1234全年
18、预计生产量(件)3105804054451740单位产品工时定额(小时)33333总工时用量(小时)=9301740121513355220单位工时工资率(元/小时)55555 预计直接人工成本(元)=465087006075667526100第10章全面预算管理【例题5】假定预测A公司在预算期间的变动间接制造费用为31320元(其中间接人工10000元，间接材料8000元，水电费12000元，维修费1320元)，固定间接制造费用46980元(其中管理人员工资12000元，维护费4980元，保险费10000元，设备折旧费20000元)，其他条件同前例。并且A公司的变动间接制造费用分配率按产量计
19、算，以现金支付的各项间接制造费用均于当期付款。第10章全面预算管理 根据所给条件，可求出变动间接制造费用分配率：变动间接制造费用分配率 =变动间接制造费用预算期生产总量 =31320174018 根据所求出的变动间接制造费用分配率可编制间接制造费用预计现金支出计算表，如下表(表7)。第10章全面预算管理季度1234全年预计生产量(件)3105804054451740变动间接制造费现金支出=185580104407290801031320固定间接制造费用=46980/41174511745117451174546980减:折旧=20000/4500050005000500020000间接制造费现
20、金支出合计=+-1232517185140351475558300第10章全面预算管理成本项目价格标准用量定额合计金额直接材料12元/千克4千克48直接人工5元/工时3工时15制造费用=(31320+46980)/174045产品单位成本=+108产品期末存货量(件)40产品期末存货成本=4320根据以上表内数据，可编制产品单位成本及期末存货预算表，如下表(表8)。第10章全面预算管理【例题【例题6 6】假定预测】假定预测A A公司在预算期间的变动销售及管理费公司在预算期间的变动销售及管理费用总计为用总计为35003500元，按销售量计算分配率；固定销售及管理费元，按销售量计算分配率；固定销售
21、及管理费用为用为1360013600元。元。根据上述条件及前例的资料，可编制销售及管理费用预算根据上述条件及前例的资料，可编制销售及管理费用预算表如下表（表如下表（表表9）。）。季度1234全年预计销售量(件)3006004004501 750变动销售及管理费用分配率=3500/175022222变动销售及管理费用现金支出=60012008009003 500固定销售及管理费用现金支出=13600/4340034003400340013 600现金支出总额400046004200430017 100第10章全面预算管理【例题【例题7 7】假定】假定A A公司预计在第公司预计在第1 1季度购置季
22、度购置设备设备9400094000元。期末现金余额不得少于元。期末现金余额不得少于2000020000元，否则将向银行借款，借款利率为年息元，否则将向银行借款，借款利率为年息10%10%。预计预算期初现金余额为。预计预算期初现金余额为4500045000元。预元。预算期按季度编制现金预算。算期按季度编制现金预算。根据上述资料和前面例中各项预算的数据根据上述资料和前面例中各项预算的数据资料，可编制现金预算表如下表资料，可编制现金预算表如下表(表表10)。第10章全面预算管理季度季度1234全年全年期初现金余额期初现金余额4500026257.85823686288.445000加加:现金收入现金
23、收入(表表2)收回赊销款和现销收入收回赊销款和现销收入600001020009200087000341000可动用现金合计可动用现金合计105000128257.8150236173288.4386000减减:现金支出现金支出直接材料直接材料(表表5)16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工直接人工(表表6)465087006075667526100间接制造费用间接制造费用(表表7)1232517185140351475558300销售和管理费用销售和管理费用(表表9)400046004200430017100购置设备购置设备9400094000支付所得税
24、支付所得税1750017500175001750070000现金支出合计现金支出合计148742.270021.863947.663807.6346519.2现金节余或不足现金节余或不足(43742.2)5823686288.4109480.839480.8筹措资金筹措资金向银行借款向银行借款7000070000归还借款归还借款7000070000支付利息支付利息70007000期末现金余额期末现金余额26257.85823686288.432480.832480.8第10章全面预算管理流动资产流动资产流动负债流动负债现金现金45000 应付账款应付账款6000应收账款应收账款18000 长期
25、负债长期负债原材料存货原材料存货6120负债合计负债合计6000产成品存货产成品存货5400合计合计74520固定资产固定资产所有者权益所有者权益土地土地60000 实收资本实收资本200000房屋及设备房屋及设备240000 盈余公积盈余公积128520减减:折旧折旧40000所有者权益合计所有者权益合计328520合计合计260000资产总计资产总计334520 负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计334520【例题8】假定A公司预算期初的资产负债表如下表(表11)。第10章全面预算管理销售收入(表2)350000减:销售成本=1750108(表3)(表8)189 000销售毛利=-1
26、61000减:销售及管理费用(表9)17100营业净利润=-143900减:利息费用(表10)7000税前利润=-136900减:所得税(表10)70000净利润=-66900根据前面所有各例的预算资料，可编制预计损益表和预计资产负债表如下表(表12、表13)。第10章全面预算管理流动资产流动资产现金现金(表表10)32480.8应收账款应收账款=9000030%(表表1)27000原材料存货原材料存货=50012(表表4)(表表5)6000产成品存货产成品存货(表表8)4320流动资产合计流动资产合计=+69800.8固定资产固定资产土地土地=6000060000房屋及设备房屋及设备=240
27、000+94000(表表10)334000减减:折旧折旧=40000+20000(表表7)60000固定资产合计固定资产合计=+-334000资产总计资产总计=+403800.8流动负债流动负债应付账款应付账款a=2095240%(表表5)8380.8长期负债长期负债负债合计负债合计b=a8380.8所有者权益所有者权益实收资本实收资本c200000第10章全面预算管理（二）弹性预算 (flexible budgeting)定义：弹性预算是在变动成本法下，充分考虑预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这
28、种预算方法也称作动态预算。【例题9】设A公司预算期产品销售单价为200元，单位变动成本为80元，固定成本总额为46600元。A公司充分考虑到预算期产品销售量发生变化的可能，因而分别编制出销售量为1550件、1650件、1750件、1850件和1950件时的弹性利润预算表如下表(表14)。第10章全面预算管理销售量销售量(件件)15501650175018501950销售收入销售收入(单价单价200元元)310000330000350000370000390000减减:变动成本变动成本(单位变动成本单位变动成本80元元)124000132000140000148000 156000贡献毛益贡献毛
29、益186000198000210000222000234000减减:固定成本固定成本4660046600466004660046600营业净利营业净利139400151400163400175400187400第10章全面预算管理（三）零基预算(zero-base budgeting)定义：全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。步骤：（1）确定预算期的经营目标，如收入
30、目标、支出目标，或成本费用目标等，以便于各部门据此制定出各项固定费用的支出方案。（2）对预算期各项费用的支出方案进行成本效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序。（3）按照已排出的等级和顺序，并根据预算期可用于费用开支的资金数额分配资金，落实预算。第10章全面预算管理【例题10】某单位采用零基预算法编制预算期某单位采用零基预算法编制预算期20132013年年度的管理费用预算，基本编制程序如下：度的管理费用预算，基本编制程序如下：首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，经讨论、研究，确定出经讨论、研究，确定出2013201
31、3年所需发生的费用项目及支出数额年所需发生的费用项目及支出数额为：为：1 1、保险费、保险费 300030002 2、广告费、广告费 500050003 3、租金、租金 150015004 4、办公费、办公费 700070005 5、差旅费、差旅费 200020006 6、培训费、培训费 50005000合计合计 2350023500（元）（元）其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如下表培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如下表(表表1 5)：第10章全面预算管理项目项目成本（元）成
32、本（元）收益（元）收益（元）成本收益成本收益率率广告费广告费培训费培训费1140251：401：25成本成本效益分析表效益分析表然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。出开支等级及顺序。第10章全面预算管理 第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束性固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。第二等级：广告费，属于选择性固定成本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。第10章全面预算管理 第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于培
33、训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。最后，如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为21000元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。第10章全面预算管理第一等級的费用项目所需资金应全额满足：1 保险费 30002 租金 15003 办公费 70004 差旅费 2000合计 13500（元）第10章全面预算管理 剩 余 的 可 供 分 配 的 资 金 数 额 为 7 5 0 0 元（21000-13500），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，则:广告费可分配资金为：750040(40+25)=4615（元）培训费可分配资金为：750025（40+25）=2885(元)第
34、10章全面预算管理 零基预算与传统预算方法相比，它不是以承认现实的基本合理性为出发点，而是以零为起点，从而避免了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响，因而具有能够充分合理、有效地配置资源，减少资金浪费的优点。但是，零基预算的方案评级和资源分配具有较大的主观性，容易引起部门间的矛盾第10章全面预算管理（四）概率预算 定义：概率预算是为了反映企业在实际经营过程中各预定指标可能发生的变化而编制的预算。它不仅考虑了各因素可能发生变化的水平范围，而且考虑到在此范围内有关数据可能出现的概率情况。因此在预算的编制过程中，不仅要对有关变量的相应数值进行加工，还需对有关变量可预期的概率进行分析。第10章全
35、面预算管理（五）滚动预算(continuous budgeting)定义：滚动预算也叫“永续预算”或“连续预算”，它与一般预算的重要区别在于其预算期不是固定在某一期间(一般预算的预算期通常是一年，并且保持与会计年度相一致),但却总要保持12个月的时间跨度。每执行完一个月，就要根据这个月的经营成果结合执行中发生的变化等新的情况修订调整后几个月的预算，同时自动增加一个月的预算，使新的预算期间仍就是12个月。第10章全面预算管理58反馈反馈滚动预算与战略的关系滚动预算与战略的关系第10章全面预算管理 2000年年1月月 2月月3月月4月月5月月6月月7月月8月月9月月10月月11月月12月月 200
36、1年年 1月月2月月3月月第二次一年预算第二次一年预算第一次一年预算第一次一年预算第三次一年预算第三次一年预算年度滚动示意年度滚动示意第10章全面预算管理60总数总数总数总数总数总数3 3月月2 2月月1 1月月四季四季度度三季度三季度二季二季度度 一季度一季度 2012 2012年预算（一）年预算（一）差异分析差异分析一季度实际一季度实际二季度预测二季度预测总数总数总数总数6 6月月5 5月月4 4月月3 3月月2 2月月1 1月月四季四季度度三季三季度度二季度二季度一季度（实际）一季度（实际）2012 2012年预算（二）年预算（二）总数总数一季度一季度20132013年预年预算算季度滚动
37、示意季度滚动示意第10章全面预算管理 滚动预算的编制基本上是按其他的预算方滚动预算的编制基本上是按其他的预算方法进行，但是它对近法进行，但是它对近3 3个月内的预算比较详细个月内的预算比较详细具体，而对其后具体，而对其后9 9个月的预算则较为笼统，因个月的预算则较为笼统，因为远期的市场等因素一般较难以预测。为远期的市场等因素一般较难以预测。第10章全面预算管理n滚动预算的优点：n滚动预算在执行过程中，由于随时对预算进行调整，从而可以避免由于预算期过长，导致预算脱离实际，无法指导实际工作的可能。n滚动预算长期保持一年的预算期，使企业管理当局对企业的未来有一个较为稳定的视野，有利于保证企业的经营管理工作能稳定有序地进行。n滚动预算的缺点：n滚动预算的延续工作将耗费大量的人力、物力，代价较大。2022-12-24第10章全面预算管理
