1、税务会计增值税会计课件讲义主要内容主要内容n增值税税制要素增值税税制要素n增值税的确认计量增值税的确认计量n增值税的会计处理增值税的会计处理n增值税的纳税申报增值税的纳税申报n对对“新新增价值增价值”征税征税 n间接计算方法：税款抵扣制间接计算方法：税款抵扣制一、一、增值税的概念、类型及特点增值税的概念、类型及特点 不重复征税不重复征税普遍、多环节征收普遍、多环节征收具有转嫁性质（间接税）具有转嫁性质（间接税）n消费型增值税消费型增值税购进固定资产负担的税额一次性购进固定资产负担的税额一次性抵扣抵扣第第1节节 增值税税制要素增值税税制要素二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人n凡在中华人民共和国
2、凡在中华人民共和国境内境内销售货或者提供加工、修理修配劳务，销售货或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产销售服务、无形资产或者不动产以以及及进口货物进口货物的的单位和个人单位和个人，为增值税的纳税人，为增值税的纳税人n注意：境内的界定注意：境内的界定 个人包括个体工商户个人包括个体工商户 扣缴义务人：代理人或购买方扣缴义务人：代理人或购买方 分类管理分类管理 n划分类别：划分类别：一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人 n划分方法：划分方法：年销售额年销售额和和会计核算水平会计核算水平两个标准两个标准三方面不同：税款计算方法三方面不同：税款计算方法适用税率适用税率
3、征收管理办法征收管理办法5050万元：生产货物、提供劳务万元：生产货物、提供劳务8080万元：批发或零售货物万元：批发或零售货物500500万元：营改增企业万元：营改增企业一般纳税人的登记一般纳税人的登记n增值税一般纳税人资格实行增值税一般纳税人资格实行登记制登记制1 1、必须申请一般纳税人登记、必须申请一般纳税人登记n纳税人年应税销售额超过规定标准的纳税人年应税销售额超过规定标准的（可选择的除外）（可选择的除外），在申报期结束后，在申报期结束后2020个工作日内办理登记手个工作日内办理登记手续，续，填报增值税一般纳税人资格登记表，提供税务登记证填报增值税一般纳税人资格登记表，提供税务登记证n
4、兼有销售货物、提供劳务和应税服务的，销售额分开计算，分别适用标准，只要一个达到标准就要兼有销售货物、提供劳务和应税服务的，销售额分开计算，分别适用标准，只要一个达到标准就要申请申请n年应税销售额指连续不超过年应税销售额指连续不超过1212个月的经营期内累计销售额个月的经营期内累计销售额 n纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票增值税专用发票n一经登记为一般纳税人，不得再转为小规模纳税人一经登记为一般纳税人，不得再转为小规模纳税人2 2、可以申请一般
5、纳税人登记、可以申请一般纳税人登记（1 1）年应税销售额未超过规定标准）年应税销售额未超过规定标准（2 2）新开业的纳税人）新开业的纳税人n要求：会计核算健全要求：会计核算健全3 3、不办理一般纳税人登记不办理一般纳税人登记（1 1）个体工商户以外的其他个人（不能选择）个体工商户以外的其他个人（不能选择）（2 2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位（3 3）选择按照小规模纳税人纳税的）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业n年应税销售额超过规定标准且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管
6、税务机年应税销售额超过规定标准且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交关提交书面说明书面说明三、三、增值税的纳税范围增值税的纳税范围（一）一般规定（一）一般规定1 1、销售或进口货物：有形动产、销售或进口货物：有形动产2 2、提供加工和修理修配劳务、提供加工和修理修配劳务3 3、销售服务：详见营业税改征增值税试点实施办法、销售服务：详见营业税改征增值税试点实施办法4 4、销售无形资产：转让所有权或使用权、销售无形资产：转让所有权或使用权5 5、销售不动产：转让所有权、销售不动产：转让所有权n不包括非营业活动、从境外购进不包括非营业活动、从境外购进在境外在境外使用的无
7、形资产、从境外租赁在境外使用的有形动产、境外使用的无形资产、从境外租赁在境外使用的有形动产、境外接受服务接受服务（二）特别规定（二）特别规定1 1、视同销售、视同销售（1 1）货物视同销售（）货物视同销售（8 8项）项）n委托代销、受托代销委托代销、受托代销n机构之间移送用于销售：受货机构向购买方开发票或收货款、统一核算、不在同一县市（各机构分机构之间移送用于销售：受货机构向购买方开发票或收货款、统一核算、不在同一县市（各机构分开交税）开交税）n用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费：包括自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费：包括自产或委托加工的货物n用于投资、分配、
8、赠送：包括自产、委托加工和用于投资、分配、赠送：包括自产、委托加工和购进购进货物货物（2 2）营改增视同销售服务、无形资产、不动产）营改增视同销售服务、无形资产、不动产n无偿行为视同销售（公益性除外）无偿行为视同销售（公益性除外）2 2、混合销售与兼营、混合销售与兼营n相同点：业务范围既涉及货物，又涉及服务相同点：业务范围既涉及货物，又涉及服务经营行为经营行为特点特点税务处理税务处理混合销售混合销售同一项行为同一项行为按主业确定适用税率（一个税率）按主业确定适用税率（一个税率）兼营兼营无从属关系无从属关系分别核算，分别适用税率分别核算，分别适用税率未分别核算，从高适用税率未分别核算，从高适用税
9、率n案例：甲公司主营生产销售铝合金门窗，兼营铝合金门窗安装业务。案例：甲公司主营生产销售铝合金门窗，兼营铝合金门窗安装业务。201201年年3 3月，销售给乙公司铝月，销售给乙公司铝合金门窗取得产品销售收入合金门窗取得产品销售收入2340023400元，同时取得为乙公司安装所销售门窗的劳务收入元，同时取得为乙公司安装所销售门窗的劳务收入70207020元。元。201201年年4 4月上旬，销售给丙公司铝合金门窗取得产品销售收入月上旬，销售给丙公司铝合金门窗取得产品销售收入1170011700元（本次未提供安装劳务）。元（本次未提供安装劳务）。同月下旬，甲公司又为丙公司安装丙公司自行购买的铝合金
10、门窗，取得劳务收入同月下旬，甲公司又为丙公司安装丙公司自行购买的铝合金门窗，取得劳务收入55505550元。元。n以上收入均含税，均通过银行收取，且销售与安装铝合金门窗的收入能分开核算。请问甲公司应如以上收入均含税，均通过银行收取，且销售与安装铝合金门窗的收入能分开核算。请问甲公司应如何计缴何计缴3 3月和月和4 4月的增值税？月的增值税？四、增值税的税率、征收率四、增值税的税率、征收率1 1、增值税税率、增值税税率n基本税率：基本税率：17%17%n低税率：低税率：13%13%，11%11%，6%6%n零税率：出口货物、劳务；跨境应税行为（见出口退税）零税率：出口货物、劳务；跨境应税行为（见
11、出口退税）2 2、增值税征收率、增值税征收率n一般一般3%3%：小规模纳税人、一般纳税人选择简易计税方法：小规模纳税人、一般纳税人选择简易计税方法n特殊特殊5%5%：销售不动产、出租不动产：销售不动产、出租不动产五、增值税的纳税期限与纳税地点五、增值税的纳税期限与纳税地点1 1、纳税期限、纳税期限n按按1 1个月为纳税期：期满个月为纳税期：期满1515日内申报纳税日内申报纳税n按按1 1个季度为纳税期：包括小规模纳税人和汇总纳税的总个季度为纳税期：包括小规模纳税人和汇总纳税的总 机构（机构（分支机构按月按预征率预征分支机构按月按预征率预征）n进口：填发缴款书之日起进口：填发缴款书之日起1515
12、日内缴纳税款日内缴纳税款2 2、纳税地点、纳税地点n机构所在地：总分机构不在同一县市的分别纳税，经批准可汇总纳税；到外县市从事经营，有外管机构所在地：总分机构不在同一县市的分别纳税，经批准可汇总纳税；到外县市从事经营，有外管证，回机构所在地纳税，否则向活动发生地纳税证，回机构所在地纳税，否则向活动发生地纳税n经营活动发生地：非固定业户经营活动发生地：非固定业户n报关地海关：进口报关地海关：进口六、增值税的优惠政策六、增值税的优惠政策（一）免税（一）免税n只免本环节应纳税额，可以放弃免税只免本环节应纳税额，可以放弃免税n放弃免税要提前备案，不得选择部分放弃放弃免税要提前备案，不得选择部分放弃n分
13、别核算，否则不得享受分别核算，否则不得享受（二）即征即退、先征后退（二）即征即退、先征后退n先交税，再申请退税，二者退税程序、时间有所不同先交税，再申请退税，二者退税程序、时间有所不同n申请退税之前都要进行相应的资格认定，不得有欠税申请退税之前都要进行相应的资格认定，不得有欠税（三）减征（三）减征3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收，不得开具增值税专用发票征收，不得开具增值税专用发票（1 1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产）一般纳税人销售自己使用过的固定资产n购进时按税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的（法定范围和改革两个原因导致，因自身原因未抵购进时按税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的
14、（法定范围和改革两个原因导致，因自身原因未抵扣的除外）扣的除外）（2 2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（四）起征点（四）起征点n适用于小规模纳税人适用于小规模纳税人n未达起征点，免税，达到起征点，全额计税未达起征点，免税，达到起征点，全额计税七、增值税发票管理七、增值税发票管理（一）增值税发票（一）增值税发票n包括增值税专用发票和增值税普通发票、机动车销售统一发票包括增值税专用发票和增值税普通发票、机动车销售统一发票n基本联次：发票联：购买方的原始凭证基本联次：发票联：购买方的原始凭证 抵扣联：购买方报送税务机关认证抵扣联：购买方报送税务机关认证
15、记账联：销售方的原始凭证记账联：销售方的原始凭证 （发票联和抵扣联加盖（发票联和抵扣联加盖发票专用章发票专用章）（二）增值税发票的申领（二）增值税发票的申领n一般纳税人凭发票领购簿、金税盘和经办人身份证明领购一般纳税人凭发票领购簿、金税盘和经办人身份证明领购n不得领购开具专用发票情形：会计核算不健全、违法违规不得领购开具专用发票情形：会计核算不健全、违法违规（三）增值税发票的开具（三）增值税发票的开具1 1、专用发票开具范围、专用发票开具范围n一般纳税人自行开具，小规模纳税人向税务机关申请代开一般纳税人自行开具，小规模纳税人向税务机关申请代开n不得开具的范围：商业企业零售消费品、销售免税货物或
16、提供免税的应税服务、销售部分适用简易不得开具的范围：商业企业零售消费品、销售免税货物或提供免税的应税服务、销售部分适用简易办法征收的货物办法征收的货物2 2、开具要求、开具要求n不符合要求的不是有效凭证，有权拒收不符合要求的不是有效凭证，有权拒收3 3、作废处理、作废处理A A、即时作废、即时作废n开具时发现有误的开具时发现有误的B B、符合条件作废、符合条件作废n适用：发生销货退回或开票有误且具备作废条件适用：发生销货退回或开票有误且具备作废条件n三个作废条件同时具备三个作废条件同时具备4 4、开具红字增值税专用发票、开具红字增值税专用发票A A、适用情形、适用情形n发生销货退回或开票有误但
17、不符合作废条件发生销货退回或开票有误但不符合作废条件n发生销货部分退回或销售折让发生销货部分退回或销售折让B B、开具方法、开具方法n购买方或销售方填报购买方或销售方填报开具红字增值税专用发票信息表开具红字增值税专用发票信息表n税务机关系统自动校验税务机关系统自动校验信息表信息表n销售方凭校验通过的销售方凭校验通过的信息表信息表开红字发票（销项负数）开红字发票（销项负数）第第2节节 增值税的确认计量增值税的确认计量增值税的计税方法：一般计税方法（税款抵扣制）增值税的计税方法：一般计税方法（税款抵扣制）简易计税方法（征收率）简易计税方法（征收率）n一般纳税人采用一般计税方法，特定情况可选择简易计
18、税方法；小规模纳税人采用简易计税方法一般纳税人采用一般计税方法，特定情况可选择简易计税方法；小规模纳税人采用简易计税方法增值税的确认计量：确认的时间、项目增值税的确认计量：确认的时间、项目 金额的计量金额的计量应纳税额应纳税额 当期当期销项税额销项税额 当期当期进项税额进项税额不含税销售不含税销售额额税率税率准予抵扣准予抵扣 不准抵扣不准抵扣凭票扣税凭票扣税 计算扣税计算扣税一般销售一般销售视同销售视同销售 特定销售特定销售 当期当期不可抵扣不可抵扣 永远永远不可抵扣不可抵扣不得提不得提前前不得不得滞后滞后正数缴税正数缴税 负数留抵负数留抵 一般计税方法思路一般计税方法思路一、增值税的销项税额
19、一、增值税的销项税额（一）销项税额的确认时间（一）销项税额的确认时间n一般原则：收款或取得收款权利的当天（不同销售方式一般原则：收款或取得收款权利的当天（不同销售方式 和结算方式下，纳税义务发生时间不同）和结算方式下，纳税义务发生时间不同）n特殊：只要开了发票，纳税义务就产生特殊：只要开了发票，纳税义务就产生（二）销售税额的计算（二）销售税额的计算n销项税额销项税额=不含税不含税销售额销售额税率税率n价外税：价外税：销售额不含销项税额，价款和税额分开销售额不含销项税额，价款和税额分开n关键是销售额的确定，销售额因不同的销售而不同关键是销售额的确定，销售额因不同的销售而不同n分为一般销售、视同销
20、售和特定销售分为一般销售、视同销售和特定销售1 1、一般销售的销售额、一般销售的销售额n销售额包括：全部价款和销售额包括：全部价款和价外费用价外费用价外收取的手续费、补贴、利息等价外收取的手续费、补贴、利息等一般为含税收入需换算一般为含税收入需换算销售额不包括：如符合条件的代垫运费销售额不包括：如符合条件的代垫运费 销货方销货方 购买方购买方 运输企业运输企业n如不符合条件，则一方面支付的运费可按要求抵扣，同时收取的运费作为价外费用并入销售额；如如不符合条件，则一方面支付的运费可按要求抵扣，同时收取的运费作为价外费用并入销售额；如果是销售方自备车辆运输收取运费，则按混合销售计算果是销售方自备车
21、辆运输收取运费，则按混合销售计算支付货款（支付货款（100000100000）+增值税（增值税（17001700）+运费（运费（20002000）发货、开具货物增值税发票、转交运发货、开具货物增值税发票、转交运费增值税发票费增值税发票开具抬头为购买方开具抬头为购买方的发票的发票支付运费支付运费200020002 2、视同销售的销售额、视同销售的销售额n核定销售额（核定销售额（核定顺序：无同类价格才用组成计税价格核定顺序：无同类价格才用组成计税价格）组成计税价格组成计税价格=成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）只涉及增值税的，固定为只涉及增值税的，固定为10%10%固定资产视同销售行为无法固
22、定资产视同销售行为无法确定销售额则以净值为销售额确定销售额则以净值为销售额 3 3、特定销售额：营改增差额计税、特定销售额：营改增差额计税n金融商品转让：卖出价减买入价金融商品转让：卖出价减买入价n融资租赁：全部价款和价外费用扣除借款利息、发行债券利息和车辆购置税融资租赁：全部价款和价外费用扣除借款利息、发行债券利息和车辆购置税n房地产开发企业：扣除土地价款房地产开发企业：扣除土地价款4 4、含税销售额的换算、含税销售额的换算n 销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）二、增值税的进项税额二、增值税的进项税额n进项税额是纳税人（购买方）购进货物或者
23、接受应税劳务，所支付或者负担的增值税税额进项税额是纳税人（购买方）购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税税额n进项税额首先要确认能不能抵扣，然后计算可抵扣金额进项税额首先要确认能不能抵扣，然后计算可抵扣金额n抵扣的三大条件：合法的抵扣凭证抵扣的三大条件：合法的抵扣凭证 正确的抵扣时间正确的抵扣时间 规定的抵扣范围规定的抵扣范围（一）准予抵扣进项税额的确认（一）准予抵扣进项税额的确认（抵扣凭证抵扣凭证）n分需要计算和不需计算两种分需要计算和不需计算两种1 1、凭票扣税、凭票扣税n国内：增值税专用发票国内：增值税专用发票 机动车销售统一发票机动车销售统一发票n进口：海关进口增值税专用缴款
24、书进口：海关进口增值税专用缴款书n扣缴：税收缴款凭证扣缴：税收缴款凭证2 2、计算扣税、计算扣税（1 1）非试点企业购进免税农产品）非试点企业购进免税农产品n凭证：自行开具农产品收购发票或取得农产品销售发票凭证：自行开具农产品收购发票或取得农产品销售发票n计算：可抵扣进项税额计算：可抵扣进项税额=(=(买价买价+烟叶税烟叶税)*13%13%（购进扣税法）（购进扣税法）（2 2）部分行业农产品增值税进项税额核定扣除试点）部分行业农产品增值税进项税额核定扣除试点A A、实耗扣税法：试点企业购进农产品不论取得的是增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书或农、实耗扣税法：试点企业购进农产品不论取得的是
25、增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书或农产品收购发票和销售发票，一律统一核定扣除产品收购发票和销售发票，一律统一核定扣除B B、核定方法：购进农产品为原料生产货物的、核定方法：购进农产品为原料生产货物的n投入产出法：（销售数量投入产出法：（销售数量单耗单耗期末平均购买单价）期末平均购买单价）扣除率扣除率/（1+1+扣除率）扣除率）扣除率为销售货物扣除率为销售货物的适用税率的适用税率 n成本法：主营业务成本成本法：主营业务成本耗用率耗用率扣除率扣除率/（1+1+扣除率）扣除率）n参照法：参照其他企业的单耗或耗用率参照法：参照其他企业的单耗或耗用率C C、购进农产品直接销售的购进农产品直接销售
26、的：当期销售农产品数量（当期销售农产品数量（1-1-损耗率）农产品平均购买单价损耗率）农产品平均购买单价13%13%（1+13%1+13%）（二）准予抵扣进项税额的申报（二）准予抵扣进项税额的申报（抵扣时间抵扣时间）n增值税专用发票：增值税专用发票：“先认证后抵扣先认证后抵扣”。发票开具之日起。发票开具之日起180180日内认证，认证通过的次月申报期内申日内认证，认证通过的次月申报期内申报抵扣报抵扣n海关进口增值税专用缴款书：海关进口增值税专用缴款书：20132013年年7 7月月1 1日起实行日起实行“先比对后抵扣先比对后抵扣”。开具之日起。开具之日起180180天内申请稽天内申请稽核比对，
27、在税务机关提供比对结果（上月）的当月纳税申报期内申报抵扣核比对，在税务机关提供比对结果（上月）的当月纳税申报期内申报抵扣n未在规定期限内到税务机关办理认证未在规定期限内到税务机关办理认证(申请比对申请比对)、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣（客观原因造成逾期的除外）不得计算进项税额抵扣（客观原因造成逾期的除外）（三）不得抵扣进项税额的确认（三）不得抵扣进项税额的确认（抵扣范围抵扣范围）1 1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费2 2、
28、发生非正常损失：管理不善、违法违规原因造成的、发生非正常损失：管理不善、违法违规原因造成的3 3、购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务（主要为个人消费，难界定）、贷款服、购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务（主要为个人消费，难界定）、贷款服务及与之相关的咨询费、手续费等（因存款利息不征税）务及与之相关的咨询费、手续费等（因存款利息不征税）注：能抵扣和不能抵扣无法划分的，按比例划分，年度清算注：能抵扣和不能抵扣无法划分的，按比例划分，年度清算 固定资产、无形资产和不动产按净值计算不得抵扣金额固定资产、无形资产和不动产按净值计算不得抵扣金额三、简易计税方法应纳税额的
29、计算三、简易计税方法应纳税额的计算n应纳税额应纳税额=含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）征收率征收率n一般纳税人可选择简易计税方法的情形：一般纳税人可选择简易计税方法的情形：1 1、公共交通运输企业、经认定的动漫企业、公共交通运输企业、经认定的动漫企业2 2、电影放映、仓储、装缷搬运、收派和文化体育服务、电影放映、仓储、装缷搬运、收派和文化体育服务3 3、试点前取得的有形动产的经营租赁或试点前的合同、试点前取得的有形动产的经营租赁或试点前的合同4 4、清包工方式的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、建筑老项目（、清包工方式的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、建筑老项目（2016.
30、4.302016.4.30前的）前的）5 5、销售、销售2016.4.302016.4.30前取得的不动产、房地产企业的老项目前取得的不动产、房地产企业的老项目第第3节节 增值税的会计处理增值税的会计处理n会计账表的设置会计账表的设置n增值税进项税额的会计处理增值税进项税额的会计处理n增值税进项税额转出的会计处理增值税进项税额转出的会计处理n增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理n增值税减免、上缴及查补的会计处理增值税减免、上缴及查补的会计处理一、会计账表的设置一、会计账表的设置1 1、一般纳税人增值税会计账户设置、一般纳税人增值税会计账户设置n一级账户：应交税费一级账户：应交税费n
31、二级账户：应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额二级账户：应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额 增值税留抵税额、增值税检查调整增值税留抵税额、增值税检查调整n三级账户：应交增值税二级账户下继续设置明细账户三级账户：应交增值税二级账户下继续设置明细账户 其他二级账户下继续设置明细账户其他二级账户下继续设置明细账户应交税费应交税费应交增值税应交增值税借方借方贷方贷方1 1）进项税额）进项税额2 2）已交税金）已交税金3 3）减免税款）减免税款4 4）营改增抵减的销项税额）营改增抵减的销项税额5 5）出口抵减内销产品应纳税额）出口抵减内销产品应纳税额6 6）转出未交增值税）转出未交增值税7 7）销
32、项税额）销项税额8 8）出口退税）出口退税9 9）进项税额转出）进项税额转出1010）转出多交增值税）转出多交增值税2 2、小规模纳税人增值税会计账户设置、小规模纳税人增值税会计账户设置n一般只需设置一般只需设置“应交增值税应交增值税”二级账户二级账户3 3、增值税会计账簿的设置、增值税会计账簿的设置n应交增值税：多栏式明细账应交增值税：多栏式明细账n其余：三栏明细账其余：三栏明细账二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理（一）一般纳税人进项税额会计处理的一般原则（一）一般纳税人进项税额会计处理的一般原则1 1、准予抵扣的进项税额（符合三大抵扣条件）、准予抵扣的进项税额（符合三
33、大抵扣条件）借：原材料、固定资产、委托加工物资等借：原材料、固定资产、委托加工物资等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、实收资本、营业外收入等贷：银行存款、实收资本、营业外收入等 除增值税外的其他科目参照财务会计除增值税外的其他科目参照财务会计“存货存货”、“固定资产固定资产”等等2 2、暂时不能抵扣的进项税额（如发票未认证或未出交叉稽核比对结果等）、暂时不能抵扣的进项税额（如发票未认证或未出交叉稽核比对结果等）n符合抵扣条件后再结转符合抵扣条件后再结转借：借：原材料原材料等等 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 贷：银行存款贷：银行存款、应付
34、账款、应付票据、应付账款、应付票据等等 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应交税费贷：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额3 3、不准抵扣的进项税额、不准抵扣的进项税额n包括：不属于抵扣范围、无抵扣凭证（如普通发票）、认证未通过等包括：不属于抵扣范围、无抵扣凭证（如普通发票）、认证未通过等n会计处理：计入成本会计处理：计入成本借：原材料等（含增值税）借：原材料等（含增值税）贷：银行存款等贷：银行存款等（二）一般纳税人进项税额会计处理的特殊情况（二）一般纳税人进项税额会计处理的特殊情况1 1、购进免税农产品进项税额的会计处理、购进免税农产品进项税额的会计处理
35、非试点纳税人：购进免税农产品非试点纳税人：购进免税农产品借：原材料等（借：原材料等（87%87%）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（13%13%）贷：银行存款等贷：银行存款等试点纳税人：先全部计成本，核定可抵扣税额后再转入进项试点纳税人：先全部计成本，核定可抵扣税额后再转入进项 借：原材料等借：原材料等 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 贷：主营业务成本贷：主营业务成本2 2、国外进口原材料进项税额的会计处理、国外进口原材料进项税额的会计处理n按组成计税价格计算：按组成计税价格计算：应纳税额组成计税价
36、格应纳税额组成计税价格税率税率n组成计税价格关税完税价格组成计税价格关税完税价格+关税（暂不考虑消费税）关税（暂不考虑消费税）n进口货物要交增值税，同时可凭进口货物要交增值税，同时可凭海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书注明的进项税额申请抵扣（需稽核比对）注明的进项税额申请抵扣（需稽核比对）n进口一般先交税，后提货，所以无应交税费进口一般先交税，后提货，所以无应交税费借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 贷：银行存款等（包括货款和进口环节税金）贷：银行存款等（包括货款和进口环节税金）3 3、购进不动产、购进货物新建不动产、购进不动产、购进货物新建不
37、动产/扩建超扩建超50%50%n分两年抵扣进项，第一年分两年抵扣进项，第一年60%60%，第二年，第二年40%40%借：固定资产、在建工程等借：固定资产、在建工程等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（60%60%）应交税费应交税费待抵扣进项税额（待抵扣进项税额（40%40%）贷：银行存款贷：银行存款 第第1313个月个月借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应交税费贷：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额（三）小规模纳税人购进货物的会计处理（三）小规模纳税人购进货物的会计处理n一律不得抵扣进项税额，直接计入成本一律不得抵扣进项税额
38、，直接计入成本 借：原材料等借：原材料等 贷：银行存款等贷：银行存款等 三、增值税进项税额转出的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理n购进货物购进货物时时已抵扣了进项税额已抵扣了进项税额n购进货物购进货物后后发生改变其进项税额不可以抵扣发生改变其进项税额不可以抵扣n应从发生改变当期进项税额中转出应从发生改变当期进项税额中转出1 1、购进货物改变用途进项税额转出、购进货物改变用途进项税额转出n与购进时就明确自用（直接计成本）以及视同销售（计销项税额）相区别与购进时就明确自用（直接计成本）以及视同销售（计销项税额）相区别借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬等等 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税
39、费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）借方科目取决于用途借方科目取决于用途购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务转用于不动产在建工程购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务转用于不动产在建工程n已抵扣税额的已抵扣税额的40%40%转出计入待抵扣进项税额，从转用当月算起第转出计入待抵扣进项税额，从转用当月算起第1313个月再转入进项税额个月再转入进项税额借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费待抵扣进项税额（待抵扣进项税额（40%40%）贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2 2、用于免税项目的进项税额转出、用于免税项目的进项税额
40、转出n购进货物既用于应税项目，又用于免税项目，且未单独核算的，期末按购进货物既用于应税项目，又用于免税项目，且未单独核算的，期末按销售额或营业额比例销售额或营业额比例计算转计算转出出借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）销售阶段才能计算金额销售阶段才能计算金额3 3、非正常损失货物进项税额转出、非正常损失货物进项税额转出n区分正常损失与非正常损失：正常损失不用转出区分正常损失与非正常损失：正常损失不用转出n正确计算转出金额：按原抵扣金额转或按实际成本计算正确计算转出金额：按原抵扣金额转或按实际成本计算借：待处理财产损溢借：
41、待处理财产损溢 贷：原材料等贷：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）不动产在建工程发生非正常损失不动产在建工程发生非正常损失n所耗用的购进货物、服务已抵扣的进项税额应全部转出，待抵扣的进项税额不得抵扣所耗用的购进货物、服务已抵扣的进项税额应全部转出，待抵扣的进项税额不得抵扣借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应交税费贷：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理n包括一般销售、特殊销售、视同销售等包括一般销售、特殊销售、视同销售
42、等n会计处理关注：会计上如何确认收入（依据会计准则确定，参照财务会计会计处理关注：会计上如何确认收入（依据会计准则确定，参照财务会计“收入收入”一章），什么时一章），什么时间产生增值税纳税义务（依据税法确定），二者可能一致，可能不一致间产生增值税纳税义务（依据税法确定），二者可能一致，可能不一致（一）一般销售的会计处理（一）一般销售的会计处理1 1、收入确认与增值税纳税义务产生时间一致、收入确认与增值税纳税义务产生时间一致借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借方科目因结算方式不同而不同借方科目因结算方式
43、不同而不同参照财务会计参照财务会计“收入收入”2 2、不符合收入确认条件，但产生增值税纳税义务、不符合收入确认条件，但产生增值税纳税义务n如委托代销超过如委托代销超过180180天未收到代销清单、会计不符合收入确认条件，但已经开具发票等天未收到代销清单、会计不符合收入确认条件，但已经开具发票等借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品3 3、符合收入确认条件，但未产生增值税纳税义务、符合收入确认条件，但未产生增值税纳税义务n如分期收款方式销售：纳税义务发生时间是按合同约
44、定的收款日期的当天；收入一次确认，增值税纳税如分期收款方式销售：纳税义务发生时间是按合同约定的收款日期的当天；收入一次确认，增值税纳税义务分次产生义务分次产生借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）长期应收款长期应收款（二）销售退回及折让、折扣的会计处理（二）销售退回及折让、折扣的会计处理1 1、销货退回销项税额的会计处理、销货退回销项税额的会计处理A A、符合作废条件：按作废处理、符合作废条件：按作废处理B B、不符合作废条件或因销货部分退回及发生销售折让的、不符合作废条件或因
45、销货部分退回及发生销售折让的n开具红字专用发票入账，冲减销项税额、收入和成本开具红字专用发票入账，冲减销项税额、收入和成本借：应收账款（金额红字）借：应收账款（金额红字）贷：主营业务收入（金额红字）贷：主营业务收入（金额红字）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（金额红字）应交增值税（销项税额）（金额红字）2 2、折扣销售方式销项税额的会计处理、折扣销售方式销项税额的会计处理n折扣销售（商业折扣）：销售额与折扣额在同一张发票上注明（金额栏注明）的，可扣除折扣后计折扣销售（商业折扣）：销售额与折扣额在同一张发票上注明（金额栏注明）的，可扣除折扣后计算销项税额，与收入确认一致算销项税额，与收入确
46、认一致n买一赠一等组合销售：不视同销售买一赠一等组合销售：不视同销售n销售折扣（现金折扣）：不得扣除，与收入确认一致销售折扣（现金折扣）：不得扣除，与收入确认一致n注意：折扣金额的计算，另不能开具红字增值税专用发票注意：折扣金额的计算，另不能开具红字增值税专用发票（三）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理（三）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理n包装物销售：同产品销售，收取租金属价外费用包装物销售：同产品销售，收取租金属价外费用n包装物押金：什么时间算税的问题包装物押金：什么时间算税的问题 A A、一般、一般逾期没收押金要征税，为含税收入逾期没收押金要征税，为含税收入 B B、除啤酒、黄
47、酒外的其他酒类收取时交税、除啤酒、黄酒外的其他酒类收取时交税(具体会计处理见消费税一章）具体会计处理见消费税一章）（四）以物易物（非货币性资产交换）的会计处理（四）以物易物（非货币性资产交换）的会计处理n双方均作购销处理，同时计算进项税额和销项税额，但如果未开增值税专用发票，则进项税额不得双方均作购销处理，同时计算进项税额和销项税额，但如果未开增值税专用发票，则进项税额不得抵扣抵扣借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（五）以旧换新销项税额的会计处理（五
48、）以旧换新销项税额的会计处理n按新货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）（金银首饰除外）借：银行存款借：银行存款 库存商品等（无进项，一般是从消费者购入）库存商品等（无进项，一般是从消费者购入）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（六）视同销售销项税额的会计处理（六）视同销售销项税额的会计处理1、委托代销商品销项税额的会计处理、委托代销商品销项税额的会计处理（1 1）确认时间）确认时间n增值税销项税额：收到代销清单，或收到全部或部分货款当天，或发出代销货物满增
49、值税销项税额：收到代销清单，或收到全部或部分货款当天，或发出代销货物满180180天的当天天的当天n收入：发出商品时不确认，收到代销清单才确认收入：发出商品时不确认，收到代销清单才确认（2 2）确认金额）确认金额n按协议价开发票，确认收入和计算销项税额按协议价开发票，确认收入和计算销项税额（3 3）手续费：计销售费用，取得专票可抵扣）手续费：计销售费用，取得专票可抵扣进项税额进项税额2、受托代销商品销项税额的会计处理、受托代销商品销项税额的会计处理n代销商品部分不确认收入，但要开发票确认销项税额代销商品部分不确认收入，但要开发票确认销项税额n取得委托方开具的增值税专用发票，可以抵扣进项税额取得
50、委托方开具的增值税专用发票，可以抵扣进项税额n收取手续费：商品部分进项税额与销项税额相等收取手续费：商品部分进项税额与销项税额相等 手续费确认收入并按手续费确认收入并按6%6%的税率计算的税率计算销项税额销项税额n视同买断：销项税额与进项税额不相等视同买断：销项税额与进项税额不相等3、货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理、货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理n符合三个方面的条件为视同销售符合三个方面的条件为视同销售n发货方视同销售计算销项税额，受货方可抵扣进项税额发货方视同销售计算销项税额，受货方可抵扣进项税额n会计上不确认收入会计上不确认收入借：分支机构往来、总部往来借：分支机构往来
