1、2.1 纳税人的筹划主要内容主要内容2.2 计税依据的筹划2.3 税率的筹划2.4 优惠政策的筹划2.5 其他税收筹划方法2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划 纳税人亦称纳税义务人纳税人亦称纳税义务人,是指税法规定的是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人直接负有纳税义务的单位和个人,有时也称纳有时也称纳税主体。纳税人可以是法人税主体。纳税人可以是法人,也可以是自然人。也可以是自然人。每一种税都有关于纳税义务人的规定每一种税都有关于纳税义务人的规定,如果纳如果纳税人不履行纳税义务税人不履行纳税义务,就应由该行为当事人承就应由该行为当事人承担法律责任。纳税人是税制的一个基本要素。担法律责任。纳税人
2、是税制的一个基本要素。2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划 代扣代缴义务人代扣代缴义务人亦称扣缴义务人亦称扣缴义务人,是指根据税法是指根据税法规定规定,有义务从其持有的纳税人收入中扣除应纳税并有义务从其持有的纳税人收入中扣除应纳税并代为缴纳税款的企业或单位。代为缴纳税款的企业或单位。代扣代缴义务人、代收代缴义务人代扣代缴义务人、代收代缴义务人 代收代缴义务人代收代缴义务人是指经济活动中有义务在收取是指经济活动中有义务在收取款项时向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的企业或款项时向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的企业或单位。单位。(1)向纳税人支付收入的单位或个人。(2)为纳税人办理汇款的单位。代扣代缴义务
3、人必须严格履行扣缴义务。2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划 名义纳税人名义纳税人是指替别人履行纳税义务的纳税人。是指替别人履行纳税义务的纳税人。名义纳税人、实际纳税人名义纳税人、实际纳税人 实际纳税人实际纳税人是指直接支付税款的纳税人。是指直接支付税款的纳税人。名义纳税人实际纳税人国家2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划 纳税单位纳税单位是指申报缴纳税款的单位。为是指申报缴纳税款的单位。为了税收征管和缴纳税款的方便了税收征管和缴纳税款的方便,可以允许在法可以允许在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一个律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一个纳税单位纳税单位,填写一份申请表进行纳税。在一般填写一份申请
4、表进行纳税。在一般情况下情况下,要根据管理的需要和国家政策来确定要根据管理的需要和国家政策来确定纳税单位。纳税单位。纳税单位纳税单位2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般原理纳税人进行税收筹划的一般原理 纳税人进行税收筹划的实质是对纳税人身份的合理界定或转化,使纳税人承担的税收负担尽量减少或降到最小限度,或者是避免成为某税种的纳税人。纳税人进行税收筹划可以合理降低税收负担,并且方法简单、易于操作。2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般原理纳税人进行税收筹划的一般原理 纳税人进行税收筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延,合理确定纳税人的范围。例如,我们对增值
5、税、消费税、营业税等货物和劳务税的纳税人进行比较,如下表：税种税种纳税人纳税人备注备注增值税增值税在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,交通运输业、部分现代服务业、邮政业服务,以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人。按纳税人经营规模大小及会计核算健全与否,把增值税纳税人划分为小规模纳税人和一般纳税人。消费税消费税在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品以及零售金银首饰的单位和个人,为消费税的纳税人。消费税是对特定消费品和特定消费行为征税,一般选择特定环节征税,通常是生产、加工或零售环节。通常情况下,消费税的纳税人又是增值税的一般纳税人。营业税营业税在中华人民
6、共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。劳务一般征收营业税,比如建筑业劳务、服务业劳务等多种形式劳务都要征收营业税,而唯独对于加工、修理修配劳务征收增值税。2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般方法纳税人进行税收筹划的一般方法 纳税人的税收筹划与税收制度有紧密联系,不同的税种有不同的税收筹划方法。总体而言,纳税人进行税收筹划一般包括以下方法。1.1.对纳税人类型的选择对纳税人类型的选择2.2.不同纳税人之间的转化不同纳税人之间的转化3.3.避免成为纳税人避免成为纳税人2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般方法纳税人进行税收筹划的一般方
7、法1.1.对纳税人类型的选择对纳税人类型的选择 从纳税人类型的角度分析,现阶段我国有多种不同性质的纳税人:个体工商户、独资企业、合伙企业和公司制企业等。不同性质的纳税人所适用的税收政策存在很大差异,这给税收筹划提供了广阔空间。通过以上措施,销售方就合理规避了购买者的税负转嫁行为。会计政策在形式上表现为会计过程的一种技术规范,但其本质是社会经济和政治利益的博弈规则及制度安排。纳税人进行税收筹划的一般方法在这种情况下,通过引入独立的销售公司,便可以采取“前低后高”的价格转移策略,先以相对较低的价格卖给自己的销售公司,然后再由销售公司以合理的高价进行层层分销,这样便可在确保总体销售收入的同时减少消费
8、税的负担。180/(1+17%)17%-8017%=12.计税依据的筹划有哪些操作方法?请举例加以说明。对于既随同应税消费品作价销售,又另行收取押金的包装物,凡纳税人在规定的期限内不予退还押金的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。第二,按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。采用从价定率方法征收消费税的计税依据为应税消费品的销售额。通常情况下,消费税的纳税人又是增值税的一般纳税人。销售额是指纳税人销售应税消费品所取得的全部价款和价外费用,但不包括应交的增值税税款。纳税人进行税收筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延,合理确定纳税人的范围。如果该设计人
9、员要求建筑单位在其担任工程顾问的期间,将该报酬分10个月支付,每月支付3 000元,试分析该工程设计人员的税负变化情况。优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中,在一些情况下还表现为创造条件去享受优惠政策,以获得税收负担的降低。应纳税所得额=30000(1-20%)=24000(元)2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般方法纳税人进行税收筹划的一般方法 王某承包经营了一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用,王某每年上缴租赁费100 000元,每年计提折旧10 000元,租赁后的经营成果全部归王某个人所有。2012年王某生产、经营所得(未扣除折旧)为2
10、00 000元。王某应该如何利用不同的企业性质进行税收筹划?2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般方法纳税人进行税收筹划的一般方法方案一:如果王某仍使用原集体企业的营业执照,按税法规定,其经营所得应缴纳企业所得税,而且王某的税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下,该企业的纳税情况如下:企业所得税=(200000-10000)25%=47500(元)王某承包经营所得=200000-100000-47500-10000=42500(元)王某应缴纳的个人所得税=(42500350012)5%=25(元)王某实际获得的税后利润=42500-25
11、=42475(元)2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般方法纳税人进行税收筹划的一般方法方案二:如果王某将原企业的工商登记改变为个体工商户,则其承包经营所得应缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下,王某的纳税情况如下:王某应纳个人所得税=(200000-100000-350012)20%-3750=7850(元)王某获得的税后利润=200000-100000-7850-10000=82150(元)通过比较,王某采纳方案二可以多获利39675元(=82150-42475)。2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般方法纳税人进行税收筹划的一般方法2.2.不同
12、纳税人之间的转化不同纳税人之间的转化由于不同纳税人之间存在税负差异,因而可以采取转变纳税人身份的办法合理节税。根据税法规定,增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在征收增值税时,其计税方法和征管要求不同。一般将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位以及不经常发生应税行为的企业视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的,从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位,若账簿健全,能准确核算并提供销项税额、进项税额,并能按规定报送有关税务资料的,经企业申请,税务部门可将其认定为一般纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣制,而小规模纳税人必须按照适用的简易税率计算增值
13、税,不实行进项税额抵扣制。一般情况下,小规模纳税人的税负略重于一般纳税人,其原因是选择一般纳税人可以抵扣进项税额,尤其是当应税销售额增值率较小时,一般纳税人的税负明显低于小规模纳税人。但这也不是绝对的,小规模纳税人的税负不一定在任何情况下都比一般纳税人重,这需要比较两类纳税人的应税销售额增值率与税负平衡点的关系,合理合法地选择税负较轻的纳税人身份。关于税负平衡点的计算和具体税收筹划,请参阅本书增值税筹划部分,这里不再赘述。纳税人之间的转化一般存在多种情况,比如增值税一般纳税人和小规模纳税人之间的转变,可以借此实现节税。2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般方法纳税人进行税收筹
14、划的一般方法 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发,年销售额为100万元,其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50万元,由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为3万元。按照一般纳税人的认定标准,该企业年销售额超过80万元,应被认定为一般纳税人,并缴纳14万元(=10017%-3)的增值税。但是,如果该企业被认定为小规模纳税人,只需要缴纳3万元(=1003%)的增值税。因此,该企业可以将原企业分设为两个批发企业,年销售额均控制在80万元以下,则当税务机关进行年检时,这两个企业将被重新认定为小规模纳税人,并按照3%的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现一般纳税人转化为小规
15、模纳税人,可以节税11万元。2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般方法纳税人进行税收筹划的一般方法 营业税存在多个税目,如建筑业适用3%的税率,服务业适用5%的税率,娱乐业适用5%20%的税率,文化体育业适用3%的税率。因此,适用不同税目的纳税人之间即使营业额相同,其税负也会因适用税率存在差异而大相径庭。2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般方法纳税人进行税收筹划的一般方法 某建设单位B拟建设一座办公大楼,需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下,施工企业C最后中标。因此,建设单位B与施工企业C签订承包合同,合同金额为6000万元。另外,建设单位
16、B还支付给工程承包公司A300万元的中介服务费。按照税法规定,工程承包公司A收取的300万元中介服务费应按“服务业”税目缴纳5%的营业税。工程承包公司A收取300万元中介费,缴纳的“服务业”营业税为:3005%=15(万元)2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般方法纳税人进行税收筹划的一般方法 如果工程承包公司A承包建筑工程业务,工程承包公司A与建设单位B直接签订建筑工程承包合同6300万元,然后再以6000万元把承包的建筑工程业务转包给施工企业C,则工程承包公司A应按“建筑业”税目缴纳3%的营业税。工程承包公司A进行建筑工程转包,按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳的“
17、建筑业”营业税为:(6300-6000)3%=9(万元)实现节税额=15-9=6(万元)很显然,工程承包公司A可以通过税收筹划,由服务业税目纳税人转变为建筑业税目纳税人,使所适用的税率出现显著差异,从而实现了依法节税的目的。组成计税价格的计算公式为:在市场经济环境下,由于利益机制的驱动,纳税人会通过种种途径和方式将税负部分或全部转移给他人,因此税负转嫁行为可以视为市场主体之间的一种博弈行为。劳务报酬收入按次征税,应纳税所得额超过2000050000元的部分,在计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入
18、,再并入销售额。房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱),能够遮风避雨,可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所;独立于房屋之外的建筑物,如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等,不属于房产,也不需要缴纳房产税。税负顺转法一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌的商品。例如,一个批发商纳税后,因为商品价格下降,已纳税款难以加在商品价格之上转移给零售商,于是批发商就要求厂家退货或要求厂家承担全部或部分已纳税款,此时就会发生税负逆转。二是出于税收奖励目的的减税。即使是同一税种,适用的税率也会因税基或其他假设条
19、件不同而发生相应的变化,纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率,从而达到降低税收负担的目的。单位和个体经营者的视同销售货物行为(如将货物交付他人代销,将自产、委托加工或购买的货物无偿赠与他人等)在视同销售处理时,对无法获得销售额的按下列顺序确定其销售额:请举例说明如何利用税收优惠政策进行税收筹划。税负顺转法运作灵巧,有时能起到“四两拨千斤”的奇妙效果。这里的人民币汇率可以选择结算的当天或当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。避免各期利润忽高忽低及企业各期应纳所得税上下波动,有利于企业资金的安排与管理。这样一来,在每次销售中央空调机时,远辉中央空调公司负责签订“销售合同”,只收取中央空调机
20、的含税售价144万元,款项汇入远辉中央空调公司所在银行的基本账户上;远辉中央空调维修服务公司负责签订“维修服务合同”,只收取中央空调机的维护服务费36万元,款项汇入远辉中央空调维修服务公司所在银行的基本账户上。2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般方法纳税人进行税收筹划的一般方法3.3.避免成为纳税人避免成为纳税人 纳税人可以通过灵活运作,使得企业不符合某税种纳税人的条件,从而彻底规避税收。例如,在企业内部设立的一些内部组织或附属组织不属于纳税人,不具有独立法人资格的分公司或分支机构也不是企业所得税的纳税人,但具备独立法人资格的子公司则属于企业所得税的纳税人。2.1 纳税人的
21、筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般方法纳税人进行税收筹划的一般方法 避免成为纳税人的另一种办法是,通过税收筹划安排,使纳税人发生的经济业务不属于某些税的纳税范围,因而该经济业务就无须纳税。我国税法对纳税范围有明确的界定,在一定条件下合理安排经营活动和纳税事项,避免其进入纳税范围,就可以彻底免除纳税义务。考虑纳税范围的税收筹划方法是逆向思维,即反其道而行之,目的是找出不属于征税范围的业务内容。例如,税法要求纳税人只有在境内提供劳务才需要缴纳营业税,因此在境内提供劳务是缴纳营业税的必备条件。如果没有在境内提供劳务,则不需要在境内缴纳营业税,从而彻底避免缴纳营业税。例如,内地一家施工单位到境外
22、提供建筑安装劳务,其应税劳务的发生地在境外,不属于营业税的管辖范围,因此无须缴纳营业税。2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般方法纳税人进行税收筹划的一般方法 我国现行消费税的征税范围比较窄,仅对14类消费品征税。因此,在纳税范围方面可以进行税收筹划,即企业在投资决策时,可避开上述消费品,而选择投资其他符合国家产业政策且在消费税及所得税方面有优惠政策的产品进行投资。实际上,很多高档消费品并没有纳入消费税的征收范围,在市场前景看好的情况下,企业可以优先考虑选择这类项目投资,以规避消费税。税法规定,房产税的纳税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房屋,也就是坐落在农村的房屋暂不缴纳
23、房产税。国家对征税的房产范围进一步明确:“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱),能够遮风避雨,可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所;独立于房屋之外的建筑物,如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等,不属于房产,也不需要缴纳房产税。2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般方法纳税人进行税收筹划的一般方法 兴华公司在城市边缘兴建一座工业园区,由于城市的扩展,该地区已被列入市区范围。工业园区除厂房、办公用房外,还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭
24、、喷泉设施等建筑物,工程造价总计5亿元,除厂房、办公用房外的建筑设施总造价为1.4亿元。如果5亿元工程项目都作为房产,兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税,每年房产税(假定扣除比例为30%)为:50000(1-30%)1.2%=420(万元)2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般方法纳税人进行税收筹划的一般方法 兴华集团进行了以下税收筹划:除厂房、办公用房以外的建筑物,如停车场、游泳池等,都建成露天的,并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开,在会计账簿中单独核算。按照税法规定,这部分建筑物的造价不计入房产原值,不需要缴纳房产税。这样一来,兴华集团每年可
25、以少缴房产税:14000(1-30%)1.2%=117.6(万元)2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般方法纳税人进行税收筹划的一般方法补充补充 对于房产税的纳税范围,我国税法给出了其他更为细致的规定。中华人民共和国房产税暂行条例(国发198690号)规定:房产税由产权所有人缴纳;产权属于全民所有的,由经营管理的单位缴纳;产权出典的,由承典人缴纳;产权所有人、承典人不在房产所在地,或者产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或者使用人缴纳。国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知(国税发2005173号)对房屋附属设备和配套设施计征房产税范围
26、问题做出了规定:第一,为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求,凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。第二,对于更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件,更新后不再计入房产原值。2.1 纳税人的筹划纳税人的筹划纳税人进行税收筹划的一般方法纳税人进行税收筹划的一般方法补充补充 财政部、国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知(财税2005181号
27、)对具备房屋功能的地下建筑的房产税政策明确如下:第一,凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑,包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等,均应当依照有关规定征收房产税。第二,对于与地上房屋相连的地下建筑,如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等,应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。第三,出租的地下建筑,按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划 计税依据也称税基,计税依据是计算税金的基本依据。不同税种的计税依据大不相同,税法对计税依据做出了明确规定。u课税对象是指征税的目的物，
28、计税依据则是在目 的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准。u课税对象是从质的方而对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划增值税的计税依据增值税的计税依据1.基本计税依据销售额 增值税的基本计税依据为销售额。销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的销项税额。全部价款价外费用销售额 价外费用(实属价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、
29、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用,无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。税法规定,各种性质的价外收费都要并入销售额计算征税,目的是防止以各种名目的收费减少销售额,进而逃避纳税的现象。2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划 含税销售额是指纳税人在销售货物或者应税劳务时采用销售额和销项税额合并定价所得到的销售额。为了正确计算增值税,必须将含税销售额换算为不含税销售额。其计算公式如下:对增值税一般纳税人向购买方收取的价价外费用和逾期包装物押金外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入,再并入销
30、售额。增值税的计税依据增值税的计税依据1.基本计税依据销售额税负逆转法一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。这就是计税依据的筹划原理。王某应该如何利用不同的企业性质进行税收筹划?税负逆转法一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。计税依据的筹划原理与方法对个人所得税来说,采用税率筹划方法可以取得较好的筹划效果。减税是对某些纳税人或课税对象给予鼓励或照顾的一种特殊措施。例如,国家对遭受自然灾害地区企业、残疾人企业等的减税,这类减税是一种税收照顾,是国家对纳税人因各种不可抗力造成的损失进行财务补偿。因此,建设单位B与施工企业C签订承包合同,合同金额为6000万元。纳税人是税制的一个基本要素。税
31、负转嫁筹划的操作平台是价格,其基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。纳税人进行税收筹划的一般方法由于竹木地板只适用于南方潮湿地区,北方多数地区无法使用(竹木地板易裂、怕干燥),所以市场需求量不大,结果造成竹木地板生产厂商只能简单维持企业运转。组成计税价格的计算公式为:应纳税额=(3000-800)20%=440(元)2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划 单位和个体经营者的视同销售货物行为(如将货物交付他人代销,将自产、委托加工或购买的货物无偿赠与他人等)在视同销售处理时,对无法获得销售额的按下列顺序确定其销售额:增值税的计税依据增值税的计税依据2.辅助计税依据组成计税价格第
32、一,按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。第二,按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。第三,按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为:组成计税价格=成本(1+成本利润率)2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划增值税的计税依据增值税的计税依据2.辅助计税依据组成计税价格第三,按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为:组成计税价格=成本(1+成本利润率)既征收增值税又征收消费税的应税货物,其组成计税价格的计算公式为:组成计税价格=成本(1+成本利润率)+消费税税额或组成计税价格=成本(1+成本利润率)/1-消费税税率 实行复合计税办法计算纳税的应税货物,其组成计税价格的计算公
33、式为:组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量 定额税率)/1-比例税率 2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,以及发生视同提供应税服务而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:增值税的计税依据增值税的计税依据2.辅助计税依据组成计税价格第一,按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。第二,按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。第三,按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为:组成计税价格=成本(1+成本利润率)2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划营业税的计税依据营业税的计税依据1.营业额 营
34、业税的计税依据是纳税人的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。全部价款价外费用销售额价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用,无论会计制度规定如何核算,均应并入营业额计算应纳税额。2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划 对于纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而纳税人又提不出正当理由的,主管税务机关有权按以下顺序核定其营业额:营业税的计税依据营业税的计税依据2.价格明显偏低时营业额的确定第一,按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。第二,按其他纳税人最
35、近时期发生同类应税行为的平均价格核定。2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划 对于某些特殊行业或特定经营业务,可按照营业额减除扣除项目余额计算应税营业额,但扣除项目必须取得相关凭证。营业额减除项目支付款项发生在境内的,该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效的凭证;支付给境外的,该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备价款。建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的,以全部价款减去付给分包人或转包人价款后的余额为应税营业额。营业税的计
36、税依据营业税的计税依据3.特定行业或特定业务营业额的确定2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划 旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。在境内的旅游,以收费减去替旅游者支付给其他单位的食、宿、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。从事广告代理业务的,以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。营业税的计税依据营业税的计税依据3.特定行业或特定业务营业额的确定2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划 采用从价定率方法征收消费税的计税依据为应税消费品的销售额。销售
37、额是指纳税人销售应税消费品所取得的全部价款和价外费用,但不包括应交的增值税税款。消费税的计税依据消费税的计税依据1.从价定率征税的计税依据实行从价定率方法计算消费税的计税依据与增值税的计税依据基本相同。2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划 实行从价定率方法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的,无论包装是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不是随同产品作价销售,而是收取押金收取酒类产品(除啤酒、黄酒外)的包装物押金除外,且单独核算又未过期,则此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对逾期未收回的包装物和已收取一年以上的押金,应并入应税消费品
38、的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。对于既随同应税消费品作价销售,又另行收取押金的包装物,凡纳税人在规定的期限内不予退还押金的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。对于酒类产品生产企业销售酒类而收取的包装物押金,无论押金是否返还,也不论在会计上如何核算,均需并入酒类产品销售额中,依酒类产品的适用税率征收消费税。消费税的计税依据消费税的计税依据1.从价定率征税的计税依据关于应税消费品包装物2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划 纳税人销售的应税消费品以外汇结算销售额的,应当按汇率折算成人民币计算应纳税额。这里的人民币汇率可以选择结算的当天或当月1日的国家外汇牌
39、价(原则上为中间价)。纳税人应在事先确定采取何种折合率,确定后一年内不得变更。消费税的计税依据消费税的计税依据1.从价定率征税的计税依据关于外汇结算销售额2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划 从量定额征税的计税依据是应税消费品的销售数量,适用定额税率。其基本计算公式如下:消费税的计税依据消费税的计税依据2.从量定额征税的计税依据应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额销售销售应税消费品的计税依据为应税消费品的销售数量销售数量自产自用自产自用应税消费品的计税依据为应税消费品的移送使用数量移送使用数量委托加工委托加工应税消费品的计税依据为纳税人收回的应税消费品收回的应税消费品的数
40、量的数量进口进口应税消费品的计税依据为海海关核定的关核定的应税消费品的进口征税进口征税数量数量2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划企业所得税的计税依据为应纳税所得额,即：企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目-以前年度允许税前弥补的亏损在一般情况下,税率低,应纳税额少,税后利润就多;但税率低不能保证税后利润一定实现最大化。税收优惠政策 会计政策筹划法 税负转嫁筹划法 递延税收筹划法通常情况下,消费税的纳税人又是增值税的一般纳税人。纳税人进行税收筹划的一般方法因此,该企业可以将原企业分设为两个批发企业,年销售额均控制在80万元以下,则当
41、税务机关进行年检时,这两个企业将被重新认定为小规模纳税人,并按照3%的征收率计算缴纳增值税。二是企业支付王教授授课费40000元,往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。避免各期利润忽高忽低及企业各期应纳所得税上下波动,有利于企业资金的安排与管理。从价定率征税的计税依据纳税人将其负担的税款通过提高商品或生产要素价格的方式转移给购买者或最终消费者承担,这是最典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。在不同纳税形势下,应根据存货市场价格的变动趋势合理选择存货计价方法。组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量 定额税率)/1-比例税率第一,按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。如果5亿元工程
42、项目都作为房产,兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税,每年房产税(假定扣除比例为30%)为:请举例说明如何利用税收优惠政策进行税收筹划。税法对不同销售行为的纳税义务时间做出了明确的法律规定。2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划 计税依据的筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。计税依据是计税的基础,通常称为税基。在税率一定的情况下,应纳税额的大小与计税依据的大小成正比,即税基越小,纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此,如果能够控制计税依据,也就控制了应纳税额,即应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的。这就是计
43、税依据的筹划原理。计税依据的筹划原理计税依据的筹划原理2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划 计税依据是影响税收负担的直接因素,每种税对计税依据的规定都存在一定差异,所以对计税依据进行筹划,必须考虑不同的税种和税法要求来展开。计税依据的筹划一般从以下三个方面切入:计税依据的筹划方法计税依据的筹划方法控制和安排税基的实现时间合理分解税基税基最小化2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划计税依据的筹划方法计税依据的筹划方法控制和安排税基的实现时间(1)税基推迟实现税基推迟实现,即税基总量不变,合法推迟税基的实现时间。税基推迟可以实现递延纳税。在通货膨胀环境下,税基推迟实现的效果更为明显,能够降低未来支付
44、税款的购买力。(2)税基均衡实现税基均衡实现,即税基总量不变,税基在各个纳税期间均衡实现。在适用累进税率的情况下,还可实现边际税率的最小化,从而大幅降低税负。(3)税基提前实现税基提前实现,即税基总量不变,税基合法提前实现。在减免税期间,税基提前实现可以享受更多的税收减免额。2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划计税依据的筹划方法计税依据的筹划方法 合理分解税基就是把税基进行合理分解,使税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。远辉中央空调公司主要生产大型中央空调机,因而销售价格相对较高,每台中央空调的含税售价为180万元,并且销售价格中包含了5年的维护保养费用,此费用占售价的20%。由于维护保
45、养费用包含在价格中,因而税法将其作为销售额计算缴纳增值税。在税收筹划前,远辉中央空调公司应缴纳的增值税为(假设原材料金额为80万元):180/(1+17%)17%-8017%=12.55(万元)2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划计税依据的筹划方法计税依据的筹划方法如果进行税收筹划,远辉中央空调公司应针对空调维护保养专门注册成立一家具有独立法人资格的远辉中央空调维修服务公司,其主营业务为“中央空调机维护保养服务”。这样一来,在每次销售中央空调机时,远辉中央空调公司负责签订“销售合同”,只收取中央空调机的含税售价144万元,款项汇入远辉中央空调公司所在银行的基本账户上;远辉中央空调维修服务公司负
46、责签订“维修服务合同”,只收取中央空调机的维护服务费36万元,款项汇入远辉中央空调维修服务公司所在银行的基本账户上。这样一来,各负其责,共同完成中央空调机的销售、服务业务。筹划后的纳税额计算如下:远辉中央空调公司应纳增值税=144/(1+17%)17%-8017%=7.32(万元)远辉中央空调维护服务公司应纳营业税=365%=1.8(万元)合计纳税额=7.32+1.8=9.12(万元)通过成立远辉中央空调维修服务公司,就可以将售价合理分解为维修保养费用和设备费用,分解出来的维修保养费用需要缴纳5%的营业税。2.2 计税依据的筹划计税依据的筹划计税依据的筹划方法计税依据的筹划方法 税基最小化就是
47、将税基总量合法降低,从而减少应纳税额或者避免多缴税。这是企业所得税、增值税和营业税筹划常用的方法。2.3 税率的筹划税率的筹划比例税率比例税率 税率是征税额与计税依据之间的比例,是计算应纳税额的尺度,体现着税收的征收度。每种税适用的税率都有差别,并且在税法中均事先明确规定。税率的高低直接关系着国家、企业和个人三者之间的利益分配。税率常被称为“税收之魂”。在现实经济生活中,税率的类型主要有比例税率、累进税率、定额税率三种。比例税率是对同一课税对象或税目,不论其数额大小,都规定按同一比例计算应纳税额的税率。目前,我国绝大部分税种都采用比例税率,如企业所得税的税率为25%,增值税的税率为17%、11
48、%、6%,增值税的优惠税率为13%。2.3 税率的筹划税率的筹划累进税率累进税率累进税率是随着课税对象或税目数额的增大而逐级递增的税率,即把征税对象按一定的标准划分为若干个等级,从低到高分别规定逐级递增税率。按累进税率结构的不同,又可分为以下三类:(1)全额累进税率,即依课税对象的数额设计逐级递增的税率。每次征税时,按课税对象总额相对应的最高一级税率计算应纳税额,比如我国20世纪50年代的工商所得税曾经采用过21级全额累进税率。(2)超额累进税率,即依课税对象的数额设计逐级递增的税率。每次征税时,将课税对象的全部数额分级次按其相应等级的税率计算应纳税额,然后汇总征收,比如个人所得税的工资、薪金
49、所得采用七级超额累进税率。(3)超率累进税率。它与超额累进税率在道理上是相同的,不过,其税率累进的依据不是征税对象的数额大小,而是销售利润率或资金率的高低,比如土地增值税的税率。2.3 税率的筹划税率的筹划定额税率定额税率 定额税率是按单位征税对象直接规定一定数量的税额,这是税率的一种特殊形式,一般适用于从量征收。2.3 税率的筹划税率的筹划税率筹划的原理税率筹划的原理 税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的筹划方法。税率是重要的税制要素之一,也是决定纳税人税负高低的主要因素。在计税依据一定的情况下,纳税额与税率呈现正向变化关系,即降低税率就等于降低了税收负担,这就是税率筹划
50、的原理。在一般情况下,税率低,应纳税额少,税后利润就多;但税率低,不能保证税后利润一定实现最大化。不同的税种适用不同的税率,纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划。即使是同一税种,适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化,纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率,从而达到降低税收负担的目的。2.3 税率的筹划税率的筹划税率筹划的一般方法税率筹划的一般方法 针对同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策,分析产生差距的原因及对税后利益的影响,可以寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。例如,我国增值税有17%的基本税率,还有13%的优惠税率;对小规模纳税人规定的征收率为
