1、无形资产核算岗任务6.1了解企业的无形资产【情境设置】企业内部有多类资产,如机器设备、产品、商标权、著作权、土地使用权和自创的商誉等,请问其中哪些属于企业的无形资产呢?【学习指导】通过本任务的学习,应当了解无形资产的内涵;理解无形资产的种类;掌握无形资产的确认条件。【任务实施】活动1了解无形资产的概念及分类知识经济时代具有许多不同于工业经济时代的特点,随着它的到来,如同一个国家经济的增长愈来愈依赖于科技的进步一样,企业的进步也愈来愈依赖于所拥有的无形资产,实物资产的作用已有所减弱。无形资产的丰富程度和质量高低事关企业的兴衰存亡,因此无形资产的概念必须明确,计量范围必须扩大。只有更广泛、更客观、
2、更准确地计量无形资产,才能满足企业的发展需要,才能有利于企业的投资者、债权人、企业及政府管理部门等会计信息使用者的科学决策。一、无形资产的概念及特点(一)无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产,主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。(二)无形资产的特点与其他资产相比,无形资产同时具有以下特点:(1)无形资产不具有实物形态;(2)无形资产能为企业带来多少未来经济利益具有较大的不确定性;(3)无形资产属于非货币性资产;(4)无形资产具有可辨认性。可辨认性的判断标准是,符合下列条件之一即可:1)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独
3、或者与相关资产、负债一起用于出售、转移、租赁或交换。2)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。二、无形资产的分类(一)按经济内容分类无形资产按经济内容分类是一种最基本的分类,可分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。1.专利权专利权是指国家专利主管机关授权发明创造专利申请人,对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利,包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。其特点为:公开、有期限。2.非专利技术非专利技术,也称专有技术,是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术,包括先进的生产经验、先进的技术设计资
4、料及先进的原料配方等。非专利技术不需到有关管理机关注册登记,只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性。只要非专利技术不泄露于外界,就可以由其持有者长期享用,因而非专利技术没有固定的有效期。其特点为:保密、无期限。3.商标权商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类制定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。4.著作权著作权又称版权,是指著作者或文艺作品创作者及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。著作权受法律保护,未经著作权所有者许可或转让,他人不得占有和行使。5.土地使用权土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发
5、、利用和经营的权利。在我国,土地归国家所有,任何单位或个人只能拥有土地使用权,没有土地所有权。6.特许权特许权又称经营特许权、专营权,是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。特许权通常有两种形式:一种是由政府机构授权,准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权,如烟草专卖权等;另一种是指企业间依照签订的合同,有限期或无限期使用另外一家企业的某些权利,如连锁店、分店使用总店的名称等。(二)按取得方式分类无形资产按取得方式分类,可分为外来无形资产和自创无形资产。1.外来无形资产外来无形资产,是指以购入、接受投资、受赠、债务重组
6、、非货币性资产交换等方式取得的无形资产。2.自创无形资产自创无形资产,是指单位内部自行研究开发出来的无形资产。(三)按经济使用寿命分类无形资产按经济使用寿命分类,可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。1.使用寿命有限的无形资产企业应当综合各方面因素判断,如果能够合理确定无形资产能为企业带来经济利益的期限,则该项无形资产应作为使用寿命有限的无形资产核算。2.使用寿命不确定的无形资产无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的,该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产核算。下列各项中,不属于无形资产的是()。A.土地使用权B.专利技术 C.高速公路收费权D.企业自创的商誉【正确
7、选项】D【解析】商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,故不属于无形资产。活动2理解无形资产的确认条件无形资产在符合定义的前提下,同时满足以下两个确认条件时,才能予以确认:第一,与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业。第二,该无形资产的成本能够可靠计量。成本能够可靠计量是确认资产的基本条件之一,对于无形资产而言,这个条件更为重要。如企业自创品牌等,因其成本无法可靠计量,不能作为无形资产确认。企业的人力资源在会计上可否作为无形资产确认?【正确答案】不能。【解析】因其成本无法可靠计量,故不能作为无形资产确认。任务6.2无形资产的取得和摊销【情境设置】2015年6月4日,甲公司购入一项信
8、息专有技术,用于行政管理,增值税专用发票注明价款500 000元,增值税税额30 000元,以转账支票结算货款。该项专有技术预计使用寿命为10年,采用直线法摊销。作为公司的会计,应该具备哪些知识才能准确处理上述业务呢?【学习指导】通过本任务的学习,应当了解无形资产的取得方式及成本构成;理解无形资产摊销的基础知识;能够熟练进行无形资产取得和摊销的核算。活动1取得无形资产的核算一、无形资产取得成本的初始计量及账户设置(一)无形资产取得成本的初始计量无形资产应当按照历史成本进行初始计量,成本包括企业为购建某项无形资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。但不同来源的无形资产,其成本构成
9、也不尽相同,具体成本构成内容见本节内容中各种来源核算。本任务主要介绍外购、自行研发、接受投资等途径取得无形资产的账务处理。(二)账户设置1.“无形资产”账户“无形资产”账户属于资产类账户,核算企业持有的无形资产成本,借方登记无形资产的取得成本;贷方登记处置无形资产而转出的账面价值;期末借方余额,反映企业持有的无形资产成本。该账户应按无形资产项目设置明细账户(如专利权、商标权、非专利技术等),进行明细核算。2.“研发支出”账户“研发支出”账户属于成本类账户,核算企业自行研究开发无形资产发生的支出,本账户应按无形资产研发项目分为“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。(1)“资本化支出”明细账
10、户,核算无形资产达到预定用途之前累计发生的应归属于该资产的开发成本,借方登记实际发生的各项符合资本化条件的开发支出;贷方登记已经达到预定用途转入“无形资产”账户的成本;期末借方余额,反映尚未达到预定用途的开发项目的累计成本。(2)“费用化支出”明细账户,核算无形资产研发过程中研究阶段的支出和不符合资本化条件的开发阶段的支出。会计期末,应将本明细账户的余额转入“管理费用”账户,结转后本明细账户无余额。二、外购无形资产的核算(一)外购成本确定外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。【注意1】直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出,是指
11、无形资产达到预定用途前发生的专业服务费、测试费、律师费、咨询费、公证费等。【注意2】营改增后,企业从外部取得的无形资产,无论通过何种途径,只要取得符合抵扣条件的增值税专用发票,负担的增值税都可以进行抵扣,不得计入成本。【注意3】不包括在初始成本中的支出有:(1)为引入新产品而进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;(2)无形资产达到预定用途以后发生的费用。【注意4】融资性质的外购无形资产的核算:如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款,应按无形资产购买价款的现值计量其成本,现值与应付价款之间的差额作为“未确认融资费用”,在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。2015年6月7日,
12、甲公司从A公司购入一项商标权,增值税专用发票上注明价款300万元,增值税税率6%,税款18万元。任务要求:(1)假设价税款用转账支票付讫,请确定无形资产的成本,并进行账务处理。(2)假设另外用现金支付专业服务费2万元,其余价税款暂欠。请确定其成本,并进行账务处理。【任务实施】(1)无形资产的成本=3 000 000(元)。借:无形资产商标权3 000 000 应交税费应交增值税(进项税额)180 000 贷:银行存款 3 180 000(2)无形资产的成本=3 000 000+20 000=3 020 000(元)。借:无形资产商标权3 020 000 应交税费应交增值税(进项税额)180 0
13、00 贷:库存现金 20 000 应付账款A公司3 180 000三、自行研究开发无形资产的核算企业自行研究开发无形资产的过程,应当分为研究阶段和开发阶段两部分。(一)研究阶段与开发阶段的划分1.研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的、有计划的调查。研究阶段是一个探索性的过程,是为了进一步的开发活动进行资料等相关方面的准备。已经进行的研究活动将来是否会转入开发等具有很大的不确定性。2.开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言,开发阶段应当是已完成研究阶段的工作
14、,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。(二)研究阶段与开发阶段支出的确认1.研究阶段支出考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性,研究阶段的有关支出应当在发生时全部费用化,期末计入当期损益(管理费用)。请在此处添加标题2.开发阶段支出在开发阶段不符合资本化条件的支出,在发生时全部费用化,期末计入当期损益;符合资本化条件的支出,发生时全部资本化,待开发完成时计入无形资产成本。在开发阶段,可将有关支出资本化计入无形资产的成本,但必须同时满足以下条件:(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。(3)无形资产产生经济利益的方
15、式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场;无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性。(4)有足够的技术、财力资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。请在此处添加标题 3.无法区分的支出 无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时费用化,期末计入当期损益。(三)自行研发无形资产的成本计量自行研发无形资产的成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前发生的支出总额,但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。1.成本包括的项目成本包括:耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形
16、资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销,以及可以资本化的利息支出等。2.成本不包括的项目(1)销售费用、管理费用等间接费用;(2)可辨认的无效和初始运作损失;(3)为运行该无形资产发生的培训支出。(四)账务处理1.研究阶段(1)发生支出时,编制如下会计分录:借:研发支出费用化支出贷:原材料/应付职工薪酬/银行存款/累计折旧(2)当期期末,上述“研发支出费用化支出”应转入当期损益:借:管理费用贷:研发支出费用化支出请在此处添加标题 2.开发阶段(1)发生支出时,编制如下会计分录:借:研发支出资本化支出(符合资本化条件的支出)费用化支出(不符合资本化条件的支出)贷:原材料/应付职工薪酬/银行存款
17、/累计折旧(2)期末或完成时结转支出,编制如下会计分录:1)不符合资本化条件的支出,期末转入当期损益:借:管理费用 贷:研发支出费用化支出 2)符合资本化条件的支出,达到预定的用途,形成无形资产:借:无形资产 贷:研发支出资本化支出甲公司于2014年5月1日开始自行研究开发软件,到2015年1月1日进入开发阶段。在研究阶段,发生材料费用25万元,人工费用10万元,计提专用设备折旧2万元,以存款支付其他费用8万元。在开发阶段,发生材料费200万元,开发人员薪酬125万元,计提专业设备折旧3万元,以存款支付其他费用41万元。其中,开发阶段的支出316.5万元满足资本化条件。2015年6月6日,甲公
18、司成功申请了专利,以存款支付注册费1.2万元,律师费2.3万元。甲公司2015年6月28日为向社会展示软件,举办了大型宣传活动,以存款支付费用49万元。任务要求:(1)研究阶段发生支出和2014年末转入当期损益的账务处理。(2)开发阶段发生支出和2015年6月6日达到预定用途的账务处理。(3)2015年6月28日发生宣传费用的账务处理。(1)研究阶段:1)发生支出时:借:研发支出费用化支出450 000贷:原材料250 000应付职工薪酬100 000累计折旧20 000银行存款80 0002)当期期末,“研发支出费用化支出”应转入当期损益:借:管理费用450 000贷:研发支出费用化支出45
19、0 000请在此处添加标题(2)开发阶段:1)发生支出时:借:研发支出资本化支出3 165 000 费用化支出525 000 贷:原材料2 000 000 应付职工薪酬 1 250 000 累计折旧30 000 银行存款410 0002)结转支出:不符合资本化条件的支出,期末转入当期损益:借:管理费用525 000贷:研发支出费用化支出 525 000符合资本化条件的支出,达到预定的用途,形成无形资产:无形资产的成本=资本化支出+达到可用状态前的注册费、律师费等=3 165 000+12 000+23 000=3 200 000(元)借:无形资产专利权3 200 000贷:研发支出资本化支出
20、3 165 000银行存款35 000(3)达到预定用途后,发生的宣传费用:借:销售费用490 000贷:银行存款490 000四、投资者投入无形资产的核算(一)成本计量投资者投入无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。但如果合同或协议约定价值不公允的,应按无形资产的公允价值作为其初始成本。(二)账务处理借:无形资产应交税费应交增值税(进项税额)贷:实收资本资本公积资本溢价 甲公司与乙公司协议商定,乙公司以其商标权投资于甲公司,协议价(符合公允价值)为400万元,取得增值税专用发票,假设乙公司投资额与所占有甲公司资本份额一致。任务要求:根据上述业务,进行相关账务处理。【
21、任务实施】借:无形资产商标权4 000 000 应交税费应交增值税(进项税额)240 000 贷:实收资本乙公司 4 240 000五、其他方式取得无形资产的核算企业通过接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的无形资产,其成本初始计量与核算分别参照相关会计准则的规定。但是,该项无形资产的后续计量和披露应当执行无形资产准则的规定。活动2无形资产的摊销一、无形资产摊销的含义使用寿命有限的无形资产,应当自取得当月起在预计使用寿命内采用系统、合理的方法将应摊销额分期进行摊销,计入当期损益。二、无形资产摊销的条件 无形资产摊销的前提条件是估计无形资产的使用寿命。企业会计准则规定,对使用
22、寿命有限的无形资产,其成本应在其预计的使用寿命期内采用一定的方法进行摊销,计入当期损益;对使用寿命无限的无形资产,在持有期限内不需要进行成本摊销,但应在每个会计期末进行减值测试,若发生减值,应计提无形资产减值准备。(一)估计无形资产的使用寿命估计无形资产使用寿命时,应考虑的主要因素如下:(1)该资产通常的产品寿命周期,以及可获得的类似资产使用寿命的信息。(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计。(3)以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况。(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动。(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出,以及企业预计支付有关支出的
23、能力。(6)对该资产的控制期限,以及对该资产使用的法律或类似限制,如特许使用期间、租赁期间等。(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。(二)无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计,如由于合同的续约或无形资产应用条件的改善,延长了无形资产的使用寿命,则对于使用寿命有限的无形资产,应改变其摊销年限及摊销方法,并按照会计估计变更进行处理。三、使用寿命有限的无形资产摊销的核算(一)无形资产摊销的影响因素1.摊销依据无形资产应摊销金额的计算公式为:应摊销金额=成本-预计净残值-无形资产减
24、值准备2.预计净残值使用寿命有限的无形资产,其残值一般应当视为零,下列情况除外:(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。残值确定以后,在持有无形资产的期间内,至少应于每年年末进行复核,预计其残值与原估计金额不同的,应按照会计估计变更进行处理。3.预计使用寿命无形资产的摊销期限,一般按下列原则确定:(1)源自合同性权利和其他法定权利取得的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利和其他法定权利的期限。(2)如果没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命,企业应当综合各方面的因素判断。例如,企业通过
25、聘请相关专家进行论证,与同行的情况进行比较及参考企业的历史经验等,来确定无形资产为企业带来经济利益的期限。(3)若合同、法律均未规定,则摊销年限不应少于10年。如果按照上述方法仍无法合理估计无形资产使用寿命的,该项无形资产则为使用寿命不确定的无形资产,不需要对其进行摊销。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,应当估计其使用寿命,按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。4.摊销时间对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即达到预定用途)当月起开始摊销,至终止确认时止。即当月增加的无形资产,当月开始摊销;当月减少的无形资产,
26、当月不再摊销。5.摊销方法无形资产的摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业无形资产摊销方法的选择应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。无形资产摊销的影响因素应该与固定资产折旧的影响因素进行对比分析。(二)无形资产摊销的账务处理1.账户设置“累计摊销”账户,属资产类账户,是“无形资产”的备抵调整账户,用来核算企业对无形资产计提的累计摊销。贷方登记每期末计提的摊销金额;借方登记处置无形资产转出的累计摊销;期末贷方余额,反映企业无形资产的累计摊销额。该账户可以按照无形资产项目进行明细核算。2.账务处理根据无形资
27、产预期经济利益实现方式和服务对象,无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。即自用无形资产的摊销额记入“管理费用”账户;出租无形资产的摊销额记入“其他业务成本”账户。如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产,其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的,则该无形资产的摊销额应当计入相关资产成本(如“制造费用”等),即:借:管理费用/其他业务成本/制造费用贷:累计摊销1.2016年6月30日,甲公司对从A公司购入的商标权进行摊销。其成本为300万元,预计使用寿命为20年,采用直线法按月进行摊销。2.2016年6月30日,甲公司对自行研发成功的软件专利权进行摊销,其成本为320
28、万元,预计使用寿命为10年,用于新型产品的生产,预计生产总量为160万件,本月实际生产500件。要求采用生产总量法进行摊销。3.2016年6月30日,甲公司对乙公司投资的商标权进行摊销,其成本为400万元,预计使用寿命为10年,假设暂时用于出租,采用直线法按月进行摊销。任务要求:根据以上三种情形,分别采用规定的摊销方法对上述无形资产进行摊销处理。1.(1)计算摊销额:月摊销额=3002012=1.25(万元)。(2)账务处理:借:管理费用无形资产摊销12 500贷:累计摊销商标权12 5002.(1)计算摊销额:单位产量摊销额=320160=2(元)月摊销额=本月产量单位摊销额=5002=1
29、000(元)(2)账务处理:借:制造费用1 000贷:累计摊销1 0003.(1)计算摊销额:月摊销额=40010123.333 333(万元)(2)账务处理:借:其他业务成本33 333.33贷:累计摊销33 333.33任务6.3无形资产的减值和处置【情境设置】甲公司2015年6月30日出售一项于2013年11月5日购入的特许权,出售价款为200万元。该特许权成本为240万元,预计使用寿命10年,2014年末该特许权的可收回金额为210万元。请计算该特许权给企业带来的净损益。【学习指导】通过本任务的学习,应当了解无形资产的减值和处置情形;理解无形资产减值的确定和无形资产处置的规律;能够熟练
30、进行无形资产减值和无形资产处置的核算。【任务实施】活动1无形资产的减值一、无形资产减值的测试企业为了真实地反映期末无形资产的实际价值,应当在资产负债表日检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力,然后判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象。有确凿证据表明无形资产存在减值迹象的,应当进行减值测试,估计无形资产的可收回金额。(一)减值迹象当存在下列一项或若干项情况时,表明无形资产发生了减值:(1)某项无形资产已被其他新技术所替代,使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。(2)某项无形资产的市价在当期大幅度下跌,并在剩余摊销年限内不会恢复。(3)某项无形资产已超过法律保护期限,但仍然具有
31、部分使用价值。(4)其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。(二)可收回金额的确定无形资产的可收回金额由以下两项金额中的较高者确定:(1)无形资产的公允价值减去处置费用后的净额(其中,处置费用包括与处置有关的法律费用、相关税费及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等)。(2)无形资产预计未来现金流量的现值。(三)测试结果在上述减值测试后,无形资产在资产负债表日其可收回金额低于账面价值的,说明无形资产发生了减值,应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益;同时,计提相应的资产减值准备。如果可收回金额大于其账面价值,则不需要进行账务处理。(
32、四)测试的范围1.使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当进行减值测试。如果发生减值,该无形资产的摊销费用应该在未来期间做相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值。2.使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产在持有期间不需要摊销,但应当在每个会计期末进行减值测试,估计其可收回金额。如果可收回金额小于其账面价值,应计提无形资产减值准备;如果可收回金额大于其账面价值,则不需要进行账务处理。(五)无形资产减值的特点无形资产减值属于永久性减值,一经确认不得转回,只有在资产处置、出售、对外投资等情况下,才能予以转出。二、无
33、形资产减值的账务处理(一)账户设置企业计提的无形资产减值准备应通过“无形资产减值准备”账户核算。“无形资产减值准备”账户属于资产类账户,它是“无形资产”账户的备抵账户,用以核算企业提取的无形资产减值准备。在期末或年末发生无形资产减值时,记入贷方;在已计提减值准备的无形资产日后处置时,记入借方;余额在贷方,表示企业已累计提取的无形资产减值准备。(二)账务处理按应减记的金额,基本账务处理如下:借:资产减值损失计提的无形资产减值准备贷:无形资产减值准备 2015年6月30日,甲公司的一项专利权账面价值为100 000元。因有新技术出现,使该项专利权的盈利能力大幅度下降,预计其在剩余的使用年限内未来盈
34、利的现值为70 000元。任务要求:(1)判断是否减值;(2)计算应计提的减值准备;(3)进行减值账务处理。【任务实施】(1)由于该无形资产的账面价值为100 000元,其可收回金额(未来现金流量现值)为70 000元,可收回金额小于账面价值,所以,发生了减值。(2)应计提的减值准备=100 000-70 000=30 000(元)。(3)账务处理:借:资产减值损失计提的无形资产减值准备30 000 贷:无形资产减值准备专利权 30 000活动2无形资产的处置一、无形资产的处置方式无形资产的处置方式包括无形资产的出售、出租、对外捐赠、对外投资和报废等。二、无形资产的处置原则(1)无形资产对外出
35、售、捐赠、投资时:均结转账面价值,计算应交税费,计算处置净损益。(2)无形资产对外出租时:计算出租收入,并在租期内计提摊销。(3)无形资产报废时:结转注销其账面价值。三、无形资产处置的核算(一)无形资产的出售1.无形资产出售的含义无形资产的出售,是指将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售以后,企业不再对该项无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。2.无形资产出售的账务处理企业出售无形资产收取的价款,不属于营业收入。企业出售无形资产时,应将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额,作为资产处置利得或损失,计入当期损益(“营业外收入”或“营业外支出”)。基本账务处理如下:借:银行
36、存款(按照收到的价款)累计摊销无形资产减值准备营业外支出(若为处置损失)贷:无形资产应交税费应交增值税(销项税额)营业外收入(若为处置利得)【实战演练68】2015年6月30日,甲公司出售一项专利技术,收取价款100 000元,开具服务业增值税专用发票,增值税税额为6 000元。该项无形资产的原始价值为200 000元,累计摊销额为100 000元,已经计提减值准备20 000元。任务要求:(1)分析上述经济业务,对该项无形资产出售业务进行账务处理。(2)假设出售价款为60 000元,增值税税额为3 600元,请进行相关的账务处理。【任务实施】(1)借:银行存款100 000累计摊销100 0
37、00无形资产减值准备专利权20 000贷:无形资产专利权 200 000应交税费应交增值税(销项税额)6 000营业外收入处置非流动资产利得 14 000(2)借:银行存款60 000累计摊销100 000无形资产减值准备专利权20 000营业外支出处置非流动资产损失 23 600贷:无形资产专利权 200 000应交税费应交增值税(销项税额)3 600(二)无形资产对外出租 1.无形资产出租的含义 无形资产出租,是指将无形资产的使用权让渡给他人,企业仍保留对无形资产的所有权,并收取租金。2.无形资产出租的账务处理 根据企业会计准则收入的规定,这类交易属于企业让渡资产使用权,属于企业日常经营活
38、动中的其他业务,所以取得的租金收入,应确认为“其他业务收入”;摊销出租无形资产的成本和发生的相关转让费用,应作为“其他业务成本”。(1)确认租金收入:借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)(2)结转出租中的摊销成本或相关费用:借:其他业务成本 贷:累计摊销【实战演练69】2015年1月1日,甲公司将一项专利权出租给乙公司,租期3年,每年年末收取租金,本年末收到含税租金159 000元。该专利权于2014年1月1日购入,其成本为100万元,预计使用寿命为10年,采用直线法按年摊销。任务要求:(1)计算该年末收到的不含税租金和增值税税额,并对收入确认进行账务处理。(2)计算
39、本年摊销额,并进行相关的账务处理。【任务实施】(1)不含税租金=159 000(1+6%)=150 000(元);增值税税额=150 0006%=9 000(元)。确认收入:借:银行存款159 000 贷:其他业务收入150 000 应交税费应交增值税(销项税额)9 000(2)本年摊销额=1 000 00010=100 000(元)。借:其他业务成本100 000 贷:累计摊销100 000(三)无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,不符合支出的定义,则终止确认,做报废处理。无形资产的报废有以下两种情形:(1)该无形资产已被其他新技术替代;(2)无形资产超过法律保护期等。无
40、形资产如果有以上两种情形之一,就不能再为企业带来经济利益,则不再符合无形资产的定义,应将其报废并予以转销,其账面价值转作当期损益。借:累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出处置无形资产净损失 贷:无形资产【实战演练610】2015年6月30日,一项生产型专利权生产的产品已经没有市场,预期不能再为企业带来经济利益,经批准,准予报废。该专利权的账面余额为4 000 000万元,摊销年限10年,采用直线法进行摊销,净残值为零,已摊销6年,已累计计提的减值准备为200 000万元。任务要求(金额单位:万元):(1)计算累计摊销额和报废净损失。(2)对无形资产报废进行账务处理。【任务实施】(1)计算:累计摊销额=4 000 000106=2 400 000(万元)报废净损失=4 000 000-2 400 000-200 000=1 400 000(万元)(2)借:累计摊销2 400 000 无形资产减值准备200 000 营业外支出处置无形资产净损失1 400 000 贷:无形资产专利权4 000 000
