1、财务会计实务06财务成果核算岗位06 财务成果核算岗位收入的核算收入的核算项目一项目一费用的核算费用的核算项目二项目二利润形成及分利润形成及分配的核算配的核算项目三项目三财务成果是指企业在一定时期内从事生产经营活动所取财务成果是指企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的利润或发生的亏损。利润或亏损是考核企业经营情得的利润或发生的亏损。利润或亏损是考核企业经营情况的一个重要的综合性指标。财务成果的核算内容包括况的一个重要的综合性指标。财务成果的核算内容包括收入、费用和利润。收入、费用和利润。财务成果核算岗位主要包括成本费用会计岗位、收入和财务成果核算岗位主要包括成本费用会计岗位、收入和利润会计岗
2、位。利润会计岗位。06 财务成果核算岗位项目一 收入的核算一、收入的概念、分类和确认一、收入的概念、分类和确认二、销售商品收入的核算二、销售商品收入的核算三、提供劳务收入的核算三、提供劳务收入的核算四、让渡资产使用权收入的核算四、让渡资产使用权收入的核算一、收入的概念、分类和确认（一）收入的概念（一）收入的概念u收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。一、收入的概念、分类和确认（二）收入的分类（二）收入的分类一、收入的概念、分类和确认（三）收入
3、的确认（三）收入的确认u收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。才能予以确认。u1.1.销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件u2.2.提供劳务收入的确认条件提供劳务收入的确认条件u3.3.让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的确认条件二、销售商品收入的核算（一）销售商品收入核算中设置的账户（一）销售商品收入核算中设置的账户u主营业务收入主营业务收入u其他业务收入其他业务收入u应交税费应交税费u应收账款应收账款u应收票
4、据应收票据u预收账款预收账款二、销售商品收入的核算（二）销售商品收入核算的账务处理（二）销售商品收入核算的账务处理u1.1.通常情况下销售商品收入核算的账务处理通常情况下销售商品收入核算的账务处理u借：银行存款借：银行存款/应收账款等应收账款等u 贷：主营业务收入贷：主营业务收入u 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）二、销售商品收入的核算（二）销售商品收入核算的账务处理（二）销售商品收入核算的账务处理u2.2.商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理u（1 1）商业折扣：按照扣除商业折扣后的余额确定销售商品收入）商业折扣：按照扣除商
5、业折扣后的余额确定销售商品收入金额金额u（2 2）现金折扣：按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入）现金折扣：按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用u（3 3）销售折让：）销售折让：u确认销售收入之前：直接按扣除销售折让后的金额确认收入确认销售收入之前：直接按扣除销售折让后的金额确认收入u确认销售收入之后：在发生时冲减当期销售商品收入（资产负债确认销售收入之后：在发生时冲减当期销售商品收入（资产负债表日后事项例外）表日后事项例外）二、销售商品收入的核算（二）销售商品收入核算的账务处理（二）销售商品收入核
6、算的账务处理u3.3.销售退回的账务处理销售退回的账务处理二、销售商品收入的核算（二）销售商品收入核算的账务处理（二）销售商品收入核算的账务处理u4.4.代销商品的账务处理代销商品的账务处理u代销商品包括视同买断方式代销和收取手续费方式代销两种。代销商品包括视同买断方式代销和收取手续费方式代销两种。u（1 1）视同买断方式代销，是指委托方和受托方签订协议，委托）视同买断方式代销，是指委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。实际售价与协议价
7、之间的差额归受托方所有的销售方式。u（2 2）收取手续费方式代销，是指受托方根据所代销的商品数量）收取手续费方式代销，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。委托方在发生商品时通常不确认向委托方收取手续费的销售方式。委托方在发生商品时通常不确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。的手续费确认收入。二、销售商品收入的核算（二）销售商品收入核算的账务处理（二）销售商品
8、收入核算的账务处理u5.5.发出商品的账务处理发出商品的账务处理u如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入。如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入。已经发出的商品，应当通过已经发出的商品，应当通过“发出商品发出商品”科目进行核算。科目进行核算。虽然没有确认收入，但如果销售商品的纳税义务已经发虽然没有确认收入，但如果销售商品的纳税义务已经发生，如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值生，如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。税销项税额。二、销售商品收入的核算（二）销售商品收入核算的账务处理（二）销售商品收入核算的账务处理u6.6.销售材料等存货的账务处理销售材
9、料等存货的账务处理u企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等等，这些存料、随同商品对外销售单独计价的包装物等等，这些存货视同销售商品，其收入的确认和计量原则比照商品销货视同销售商品，其收入的确认和计量原则比照商品销售。售。三、提供劳务收入的核算（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务u对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确
10、认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。三、提供劳务收入的核算（二）劳务的开始和完成属于不同的会计期间（二）劳务的开始和完成属于不同的会计期间u1.1.提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计u本期确认的收入劳务总收入本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入进度以前期间已确认的收入u本期确认的费用劳务总成本本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用进度
11、以前期间已确认的费用三、提供劳务收入的核算（二）劳务的开始和完成属于不同的会计期间（二）劳务的开始和完成属于不同的会计期间u1.1.提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计完工百分比法完工百分比法u本期确认的收入劳务总收入本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工本期末止劳务的完工进度以前期间累计已确认的收入进度以前期间累计已确认的收入u本期确认的费用劳务总成本本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工本期末止劳务的完工进度以前期间累计已确认的费用进度以前期间累计已确认的费用三、提供劳务收入的核算（二）劳务的开始和完成属于不同的会计期间（二）劳务的开始和完成属于不同的会计期间u
12、2.2.提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计三、提供劳务收入的核算（三）特殊劳务收入的核算（三）特殊劳务收入的核算u安装费安装费u宣传媒介的收费宣传媒介的收费u广告的制作费广告的制作费u会员费等会员费等四、让渡资产使用权收入的核算（一）让渡资产使用权收入的种类（一）让渡资产使用权收入的种类u1.1.利息收入利息收入u2.2.使用费收入使用费收入四、让渡资产使用权收入的核算（二）让渡资产使用权收入的账务处理（二）让渡资产使用权收入的账务处理u1.1.利息收入的账务处理利息收入的账务处理u企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币
13、资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。u借：应收利息借：应收利息/贷款贷款/银行存款等银行存款等u 贷：利息收入贷：利息收入/其他业务收入等其他业务收入等四、让渡资产使用权收入的核算（二）让渡资产使用权收入的账务处理（二）让渡资产使用权收入的账务处理u2.2.使用费收入的账务处理使用费收入的账务处理项目二 费用的核算一、费用的概念、分类和确认一、费用的概念、分类和确认二、费用核算的账户设置和账务处理二、费用核算的账户设置和账务处理一、费用的概念、分类和确认（一）费用的概念（一）费用的概念u费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权费用是指企业在日
14、常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。出。一、费用的概念、分类和确认（二）费用的分类（二）费用的分类u1.1.生产费用生产费用u2.2.期间费用：销售费用、财务费用、管理费用期间费用：销售费用、财务费用、管理费用一、费用的概念、分类和确认（二）费用的确认（二）费用的确认u费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。才能予以确认。二、费用核算的账户设
15、置和账务处理（一）费用核算中设置的账户（一）费用核算中设置的账户u主营业务成本主营业务成本u其他业务成本其他业务成本u营业税金及附加营业税金及附加u销售费用销售费用u财务费用财务费用u管理费用管理费用u资产减值损失资产减值损失u发出商品发出商品二、费用核算的账户设置和账务处理（二）费用核算的账务处理（二）费用核算的账务处理u1.1.发生时：借记发生时：借记u2.2.期末结转时：贷记期末结转时：贷记项目三 利润形成及分配的核算一、利润的形成一、利润的形成二、利润形成的核算二、利润形成的核算三、利润分配的核算三、利润分配的核算一、利润的构成u1.1.营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业
16、成本-营业税金及附加营业税金及附加-销销售费用售费用-财务费用财务费用-管理费用管理费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变公允价值变动损益动损益+投资收益投资收益u2.2.利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出u3.3.净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用二、利润形成的核算（一）利润形成核算中设置的账户（一）利润形成核算中设置的账户u营业外收入营业外收入u营业外支出营业外支出u投资收益投资收益u公允价值变动损益公允价值变动损益u所得税费用所得税费用u本年利润本年利润二、利润形成的核算（二）利润形成核算的账务处理（二）利润形成核算的账务
17、处理u借：收入类账户借：收入类账户u 贷：本年利润贷：本年利润u借：本年利润借：本年利润u 贷：费用类账户贷：费用类账户三、利润分配的核算（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序u1.1.弥补以前年度尚未弥补的亏损弥补以前年度尚未弥补的亏损u2.2.提取法定盈余公积提取法定盈余公积u3.3.支付优先股股利支付优先股股利u4.4.提取任意盈余公积提取任意盈余公积u5.5.支付普通股股利支付普通股股利三、利润分配的核算（二）利润分配核算中设置的账户（二）利润分配核算中设置的账户u利润分配利润分配u盈余公积盈余公积u应付股利应付股利三、利润分配的核算（三）利润分配核算的账务处理（三）利润分配核算的账
18、务处理u1.1.结转净利润结转净利润u借：本年利润借：本年利润u 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润u2.2.提取法定盈余公积和任意盈余公积提取法定盈余公积和任意盈余公积u借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积u 提取任意盈余公积提取任意盈余公积u 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积u 任意盈余公积任意盈余公积三、利润分配的核算（三）利润分配核算的账务处理（三）利润分配核算的账务处理u3.3.宣告发放现金股利或利润宣告发放现金股利或利润u借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润u 贷：应付股利贷：应付股利u4.4.用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损u借：盈余公积借：盈余公积盈余公积补亏盈余公积补亏u 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 三、利润分配的核算（三）利润分配核算的账务处理（三）利润分配核算的账务处理u5.5.结转明细科目结转明细科目u借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 u 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 u 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 u 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 u 转作股本的股利转作股本的股利 u借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 u 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润
