1、筹集资金过程的核算筹集资金过程的核算 一、实收资本的核算一、实收资本的核算（一）“实收资本实收资本”账户账户用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。的资本（股份公司为股本）。该账户该账户贷方登记贷方登记企业实际收到的投资者投入的企业实际收到的投资者投入的资本数；资本数；借方登记借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册企业按法定程序报经批准减少的注册资本数。资本数。期末贷方余额期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数，反映企业实有的资本或股本数额额一、实收资本增加的核算一、实收资本增加的核算1 1、甲企业收到、甲企业收到A A
2、投资者分别以银行存款投资者分别以银行存款8000080000元及价值元及价值100000100000元的一台机器设备元的一台机器设备作为投资，相关手续已经办妥。作为投资，相关手续已经办妥。2 2、甲企业收到、甲企业收到A A投资者分别以一批价值为投资者分别以一批价值为5000050000元及价值元及价值300000300000元的专利技术作为元的专利技术作为投资，相关手续已经办妥。投资，相关手续已经办妥。注：以上业务均不考虑税费注：以上业务均不考虑税费3 3、甲公司经股东大会研究决定以盈余公积、甲公司经股东大会研究决定以盈余公积8000080000元转增企业资本。元转增企业资本。二、实收资本减
3、少的核算二、实收资本减少的核算 1 1、甲公司按法定程序减少注册资本、甲公司按法定程序减少注册资本300000300000元，以银行存款向投资者支付元，以银行存款向投资者支付。二、二、“资本公积资本公积”账户账户 用来核算企业取得的资本公积金。用来核算企业取得的资本公积金。该账户该账户贷方登记贷方登记企业取得的资本公积金企业取得的资本公积金数额；数额；借方登记借方登记资本公积金的减少数。资本公积金的减少数。期末贷方余额期末贷方余额，表示企业资本公积金的，表示企业资本公积金的实际结存数额。实际结存数额。资本公积的形成。资本公积的形成。1 1、企业收到投资者出资额超出其在注、企业收到投资者出资额超
4、出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损以及直接计入所有者权益的利得和损失。失。主要有：资本溢价（股本溢价）、其主要有：资本溢价（股本溢价）、其他资本公积他资本公积 资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）1 1、A A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资200000200000元，每人出资元，每人出资100000100000元，一年元，一年后，为扩大经营规模，经批准，后，为扩大经营规模，经批准，A A有有限责任公司注册资本增加到限责任公司注册资本增加到3000003
5、00000元，元，并引入第三位投资者加入。按照投资并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入银行存款协议，新投资者需缴入银行存款110000110000元，同时享有该公司三分之一元，同时享有该公司三分之一的股份。的股份。A A有限责任公司已收到该现有限责任公司已收到该现金投资。（假设不考虑其他因素）金投资。（假设不考虑其他因素）2 2、B B股份有限公司首次公开发行了普股份有限公司首次公开发行了普通股通股50005000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，每股元，每股发行价格为发行价格为4 4元，收到的股款已存入元，收到的股款已存入银行。（不考虑相关税费）银行。（不考虑相关税费）资
6、本公积减少的核算资本公积减少的核算 甲公司决定以资本公积甲公司决定以资本公积100000100000元转增元转增资本。资本。三、固定资产的核算三、固定资产的核算 一、增加的核算一、增加的核算 1 1、甲公司购入一台不需要安装即可、甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得增值税发票投入使用的设备，取得增值税发票上注明的设备价款为上注明的设备价款为3000030000元，增值元，增值税额为税额为51005100元元 ，另支付运输费，另支付运输费300300元，包装费元，包装费400400元，款项以银行存款元，款项以银行存款支付。（不考虑税金）支付。（不考虑税金）2 2、甲公司用银行存款购入
7、一台需要安、甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，买价装的设备，买价200000200000元，增值税额元，增值税额为为3400034000元，支付运输费元，支付运输费1000010000元，支元，支付安装费付安装费3000030000元。以上款项均以银行元。以上款项均以银行存款支付。存款支付。要求：对该公司购买设备、支付安装要求：对该公司购买设备、支付安装费、安装完毕作账务处理。费、安装完毕作账务处理。二、固定资产折旧的核算二、固定资产折旧的核算 1、计提折旧的方法、计提折旧的方法（1）平均年限法（直线法）平均年限法（直线法）年折旧额年折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计
8、净残值）预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12 练习：甲公司有一幢厂房，原价为练习：甲公司有一幢厂房，原价为500万元，预万元，预计使用计使用20年，预计报废时的净残值为年，预计报废时的净残值为10万元。万元。要求：计算出该厂房的每年折旧额和月折旧额要求：计算出该厂房的每年折旧额和月折旧额 固定资产计提折旧的方法有：固定资产计提折旧的方法有：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法年数总和法 2、固定资产折旧的账务处理、固定资产折旧的账务处理 基本生产车间所使用的固定资产，其计提基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧
9、应计入的折旧应计入“制造费用制造费用”借方借方，管理部，管理部门使用的固定资产，其折旧计入门使用的固定资产，其折旧计入“管理费管理费用用”借方，借方，销售部门使用的固定资产，其销售部门使用的固定资产，其折旧计入折旧计入“销售费用销售费用”借方。借方。即：即：借：制造费用（生产车间使用）借：制造费用（生产车间使用）管理费用（管理部门使用）管理费用（管理部门使用）销售费用（销售部门使用）销售费用（销售部门使用）贷：累计折旧贷：累计折旧 练习：某企业本月计提固定资产折旧共计练习：某企业本月计提固定资产折旧共计2000020000元，（其中生产车间元，（其中生产车间1000010000元，管理元，管理
10、部门部门60006000元，销售部门元，销售部门40004000元）元）三、固定资产的处置三、固定资产的处置 固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。毁损、对外投资等。应设置应设置“固定资产清理固定资产清理”账户进行核算。账户进行核算。清理时的账务处理：清理时的账务处理：1 1、固定资产转入清理、固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 2 2、发生清理费用、发生清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 3 3、取得出售收入、取得出售收入 借：银行存款借：
11、银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4 4、结转清理净损益、结转清理净损益 如果发生损失：借：营业外支出如果发生损失：借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 如果发生收益：借：固定资产清理如果发生收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 练习：甲公司出售一座建筑物，原价练习：甲公司出售一座建筑物，原价为为200200万元，已计提折旧万元，已计提折旧100100万元，发万元，发生清理费用生清理费用1010万元，实际出售价格为万元，实际出售价格为120120万元，以上款项均通过银行办理。万元，以上款项均通过银行办理。（不考虑相关税费）（不考虑相关税费）四、四、“银行存
12、款银行存款”账户账户 用来核算企业存入银行或其他金融用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。机构的各种存款。借方登记借方登记投资人货币资金投资或存入的投资人货币资金投资或存入的款项款项 贷方登记贷方登记提取或支出的存款。提取或支出的存款。期末借方余额期末借方余额，表示企业存在银行或其，表示企业存在银行或其他金融机构的款项他金融机构的款项 五、五、“短期借款短期借款”账户账户 用来核算企业向银行或其他金融机构等借用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。借方登记借方登记“短期借款短期借款”的减少（本金）的减少（本
13、金）贷方登记贷方登记“短期借款短期借款”的增加（本金）的增加（本金）余额在贷方（本金）余额在贷方（本金）短期借款的核算短期借款的核算 1 1、取得短期借款时、取得短期借款时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2 2、每月计提利息时、每月计提利息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 3 3、支付利息费用、支付利息费用 4 4、归还借款本金、归还借款本金 借：应付利息借：应付利息 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：银行存款贷：银行存款 练习：练习：A A股份有限公司于股份有限公司于20092009年年1 1月月1 1日向银行借日向银行借入一
14、笔生产经营用短期借款，共计入一笔生产经营用短期借款，共计120000120000元，期限为元，期限为3 3个月，年利率为个月，年利率为4%4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。按季支付。六、六、“长期借款长期借款”账户账户 用来核算企业向银行或其他金融机构等借用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在入的期限在1 1年以上的各种借款。年以上的各种借款。借方登记借方登记“长期借款长期借款”的减少的减少(本金及利本金及利息息)贷方登记贷方登记“长期借款长期借款”的增加的增加(本金及利本金及利息息)余额在贷方余额在贷方(本金及利息本金及利息)具体可参照短期借款的核算内容具体可参照短期借款的核算内容 练习：练习：甲企业为了筹集生产经营所需资金，向甲企业为了筹集生产经营所需资金，向银行借入一笔本金为银行借入一笔本金为100100万元，期限为万元，期限为3 3年，年利率为年，年利率为5%5%的分期计息，到期还的分期计息，到期还本的长期借款。（假设利息按年计提）本的长期借款。（假设利息按年计提）
