1、第五章第五章 关税法关税法关税法关税法 我这可是进口的产品！我这可是进口的产品！一、教学目标一、教学目标 通过本章的学习，应对关税有一个基本通过本章的学习，应对关税有一个基本的认识，并且会确定关税完税价格，会适的认识，并且会确定关税完税价格，会适用税率，能够计算关税的应纳税额。用税率，能够计算关税的应纳税额。二、本章重点二、本章重点 应纳税额的计算应纳税额的计算（包括从价税、从量税、（包括从价税、从量税、复合税、滑准税），复合税、滑准税），完税价格的确定完税价格的确定和征和征收管理的有关规定。收管理的有关规定。三、本章难点三、本章难点 关税完税价格的确定关税完税价格的确定，特别是进口关特别是进
2、口关税完税价格的调整税完税价格的调整。由于关税由海关负责征收，所以在征由于关税由海关负责征收，所以在征收管理方面有不同于其他税收的地方，收管理方面有不同于其他税收的地方，应特别注意这些差别。应特别注意这些差别。海关除负责征收关税外，还要代征进海关除负责征收关税外，还要代征进口环节的增值税和消费税，所以还应注口环节的增值税和消费税，所以还应注意三税一并出题。意三税一并出题。四、关税的概念：四、关税的概念：关税关税是是海关海关依法对进出依法对进出国境或关境国境或关境的的货货物、物品物、物品征收的一种税。征收的一种税。要明确两个问题：要明确两个问题：第一、关税法律规范第一、关税法律规范 海关法海关法
3、（法律）（法律）；进出口关税条例、进出口税则；进出口关税条例、进出口税则和进口税办法和进口税办法（基本法规）（基本法规）；管理办法和实施细；管理办法和实施细则则（规章）（规章）。第二、关境与国境的关系第二、关境与国境的关系 关境关境 =国境（通常情况下，二者是一致的）国境（通常情况下，二者是一致的）关境关境 国境（在国境内设立自由港、自由贸易区国境（在国境内设立自由港、自由贸易区时，如我国香港、澳门）时，如我国香港、澳门）关境关境 国境（当几个国家结成关税同盟时，如欧国境（当几个国家结成关税同盟时，如欧洲联盟）洲联盟）第一节征税对象及纳税人（了解第一节征税对象及纳税人（了解）一、征税对象一、征
4、税对象 关税的征税对象关税的征税对象是指准许进出我国关境是指准许进出我国关境的的货物和物品货物和物品。包括应税货物和应税物品两包括应税货物和应税物品两类。类。货物货物是指是指贸易性商品贸易性商品；物品物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。式进入国境的个人物品。征税对象和进口方向不同，其适用的税率征税对象和进口方向不同，其适用的税率也不同。也不同。二、纳税义务人二、纳税义务人 关税的纳税人分
5、两大类关税的纳税人分两大类：(1)(1)贸易性商品的纳税人，即经营进出口贸易性商品的纳税人，即经营进出口货物的收货人、发货人货物的收货人、发货人(2)(2)非贸易性物品的纳税人非贸易性物品的纳税人 具体界定：具体界定：1 1、进口货物的收货人、出口货物的发货、进口货物的收货人、出口货物的发货人：人：是依法取得对外贸易经营权、并进口是依法取得对外贸易经营权、并进口或出口货物的法人或其他社会团体。或出口货物的法人或其他社会团体。【思考【思考】下列各项中，属于关税法定纳税义务下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。（人的有（）。（20022002年）年）A.A.进口货物的收货人进口货物的收货人B
6、.B.进口货物的代理人进口货物的代理人C.C.出口货物的发货人出口货物的发货人D.D.出口货物的代理人出口货物的代理人【答案【答案】ACAC 2 2、进出境物品的所有人进出境物品的所有人包括：包括：（1 1）一般情况下，对于携带进境的物品，）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人推定其携带人为所有人 （2 2）对分离运输的行李，推定相应的进出）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人境旅客为所有人 （3 3）对以邮递方式进境的物品，推定其收）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人件人为所有人（4 4）对以邮递或其他运输方式出境的物品，）对以邮递或其他运输方式出境的物品
7、，推定其寄件人或托运人为所有人推定其寄件人或托运人为所有人【思考【思考】关税的课税对象是进出境的货物、物关税的课税对象是进出境的货物、物品。关税的纳税人包括（品。关税的纳税人包括（）。）。A.A.随身携带行李、物品入境的旅客随身携带行李、物品入境的旅客 B.B.进口货物的收货人进口货物的收货人 C.C.进口个人邮件的收件人进口个人邮件的收件人 D.D.出口货物的发货人出口货物的发货人 答案：答案：ABCDABCD 解析：关税的纳税人包括：进口货物的收货人、解析：关税的纳税人包括：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人是关税出口货物的发货人、进境物品的所有人是关税的纳税人。进境物品
8、的纳税人包括：携带物品的纳税人。进境物品的纳税人包括：携带物品进境的入境人员；进口个人邮件的收件人；其进境的入境人员；进口个人邮件的收件人；其他方式入境物品的收件人。他方式入境物品的收件人。三、征税范围三、征税范围 所有进口货物和少数出口货物属于关税所有进口货物和少数出口货物属于关税的征税范围。的征税范围。第二节进出口税则（了解）第二节进出口税则（了解）一、进出口税则一、进出口税则 1 1、进出口、进出口税则的概念税则的概念 是国家以法律形式对不同种类的进出是国家以法律形式对不同种类的进出口商品分别制订税率而形成的口商品分别制订税率而形成的税目税率表税目税率表。进出口税则进出口税则以以税率表税
9、率表为主体，包括为主体，包括商品分类商品分类目录目录和和税率税率两项主要内容。两项主要内容。商品分类目录商品分类目录是把成千上万种不同商品加以是把成千上万种不同商品加以综合，按照其不同特征分门别类，顺序排列而综合，按照其不同特征分门别类，顺序排列而形成的商品名目。形成的商品名目。除此之外，通常还包括实施细则的法令、使除此之外，通常还包括实施细则的法令、使用税则的有关说明和附录等。用税则的有关说明和附录等。2 2、我国现行税则包括的内容、我国现行税则包括的内容 目前我国进出口税则的商品分类采用了目前我国进出口税则的商品分类采用了海关合作理事会海关合作理事会制定的大多数国家海关通制定的大多数国家海
10、关通用的用的商品名称及编码协调制度商品名称及编码协调制度（简称（简称HS)HS)。在此基础上，根据国家的在此基础上，根据国家的关税关税政策依不政策依不同商品名目分别制定不同的税率。海关对同商品名目分别制定不同的税率。海关对进出口货物必须进出口货物必须按所列税率按所列税率计征税款。计征税款。因此，因此，进出口税则进出口税则是我国征收关税的一是我国征收关税的一项项主要法律依据。主要法律依据。3 3、HSHS及及税则商品分类目录税则商品分类目录P162-164P162-164 （1）商品名称与编码协调制度商品名称与编码协调制度（以下简称（以下简称HSHS）。）。HSHS是是HSHS公约公约的附件，由
11、的附件，由海关合作理事会海关合作理事会制定。制定。协调制度协调制度是国际上多个商品分类目录协调的产是国际上多个商品分类目录协调的产物。它的最大特点就是物。它的最大特点就是通过协调通过协调，适合于与国际贸易有，适合于与国际贸易有关的各个方面需要，成为国际贸易商品分类的一种关的各个方面需要，成为国际贸易商品分类的一种“标标准语言准语言”。它是一部完整、系统、通用、准确的国际贸。它是一部完整、系统、通用、准确的国际贸易商品分类体系。易商品分类体系。从从20072007年年1 1月月1 1日起，我国正式采用世界海关组织制日起，我国正式采用世界海关组织制定的定的商品名称与编码协调制度商品名称与编码协调制
12、度（以下简称（以下简称协调制协调制度度）。）。以以20072007年版年版协调制度协调制度为基础，结合我国贸易和为基础，结合我国贸易和其他政策，制定了其他政策，制定了中华人民共和国进出口税则中华人民共和国进出口税则（20072007年版）。年版）。因此，因此，我国的海关税则是以我国的海关税则是以协调制度协调制度为基础为基础的。的。（2 2）商品分类目录）商品分类目录 第一类第一类活动物；动物产品活动物；动物产品第二类第二类植物产品植物产品第三类第三类动、植物油、脂及其分解产品；精制的食动、植物油、脂及其分解产品；精制的食用油脂；动、植物蜡用油脂；动、植物蜡第四类第四类食品；饮料、酒及醋；烟草、
13、烟草及烟草食品；饮料、酒及醋；烟草、烟草及烟草代用品的制品代用品的制品第五类第五类矿产品矿产品第六类第六类化学工业及其相关工业的产品化学工业及其相关工业的产品第七类第七类塑料及其制品；像胶及其制品塑料及其制品；像胶及其制品第八类第八类生皮、皮革、毛皮及其制品；鞍具及挽具；生皮、皮革、毛皮及其制品；鞍具及挽具；旅行用品、手提包及类似容器；动物肠线（蚕胶丝旅行用品、手提包及类似容器；动物肠线（蚕胶丝除外）制品除外）制品第九类第九类木及木制品；木炭；软木及软木制品；稻木及木制品；木炭；软木及软木制品；稻草、秸秆、针茅或其他编结材料制品；篮筐及柳条草、秸秆、针茅或其他编结材料制品；篮筐及柳条编结品编结
14、品第十类第十类木浆及其他纤维状纤维素浆；回收（废碎）木浆及其他纤维状纤维素浆；回收（废碎）纸或纸板；纸、纸板及其制品纸或纸板；纸、纸板及其制品 第十一类第十一类纺织原料及纺织制品纺织原料及纺织制品 第十二类第十二类鞋、帽、伞、杖、鞭及其零件；已加工鞋、帽、伞、杖、鞭及其零件；已加工的羽毛及其制品；人造花；人发制品的羽毛及其制品；人造花；人发制品第十三类第十三类石料、石膏、水泥、石棉、云母及类似石料、石膏、水泥、石棉、云母及类似材料的制品；陶瓷产品；玻璃及其制品材料的制品；陶瓷产品；玻璃及其制品第十四类第十四类天然或养殖珍珠、宝石或半宝石、贵金天然或养殖珍珠、宝石或半宝石、贵金属、包装金属及其制
15、品；仿首饰；硬币属、包装金属及其制品；仿首饰；硬币第十五类第十五类贱金属及其制品贱金属及其制品第十六类第十六类机器、机械器具、电气设备及其零件；机器、机械器具、电气设备及其零件；录音机及放声机、电视图视、声音的录制和重放设录音机及放声机、电视图视、声音的录制和重放设备及其零件、附件备及其零件、附件 第十七类第十七类车辆、航空器、船舶及有关车辆、航空器、船舶及有关运输设备运输设备第十八类第十八类光学、照相、电影、计量、光学、照相、电影、计量、检验、医疗或外科用仪器及设备、精密检验、医疗或外科用仪器及设备、精密仪器及设备；钟表；乐器；上述物品的仪器及设备；钟表；乐器；上述物品的零件、附件零件、附件
16、第十九类第十九类武器、弹药及其零件、附件武器、弹药及其零件、附件第二十类第二十类杂项制品杂项制品 第二十一第二十一 艺术品、收藏品及古物艺术品、收藏品及古物 二、税率二、税率 关税税率分为关税税率分为进口进口关税税率，关税税率，出口出口关税税率和关税税率和行李、邮递物品进口税行李、邮递物品进口税税率。税率。关税税率的形式包括关税税率的形式包括比例税率、从量关税比例税率、从量关税和复合关税和复合关税等。等。（一）（一）进口关税税率进口关税税率 P164P164 1 1、税率种类：、税率种类：自自2002.1.12002.1.1起，税则设起，税则设最惠国税率、协定税率、最惠国税率、协定税率、特惠税
17、率、普通税率、关税配额税率特惠税率、普通税率、关税配额税率等等五种税率形五种税率形式。式。对进口货物对进口货物在一定期限内在一定期限内可以实行可以实行暂定税率暂定税率，根据有关法律和贸易实施情况，可以实行根据有关法律和贸易实施情况，可以实行特别关税特别关税税率和税率和报复性关税报复性关税税率。税率。不同税率的运用以不同税率的运用以进口货物进口货物的的原产地原产地为标准。为标准。具体规定如下：具体规定如下：（1 1）最惠国税率。）最惠国税率。适用原产于与我国共同适适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的用最惠国待遇条款的WTOWTO成员国或地区的进口成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相
18、互给予最惠货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。物。（2 2）协定税率。）协定税率。适用原产于我国参加的含有适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。方的进口货物。（3 3）特惠税率。）特惠税率。适用原产于与我国订有特殊优惠关适用原产于与我国订有特殊优惠关税协议的国家或者地区的进口货物。税协议的国家或者地区的进口货物。（4 4）普通税率。）普通税率。原产于上述原产于上述
19、(1)(1)、(2)(2)、(3)(3)款所列以款所列以外国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货外国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。物，适用普通税率。（5 5）暂定税率。暂定税率。根据经济发展需要，国家对部分进根据经济发展需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。它是设备实行暂定税率。它是临时性关税税率（一般按照临时性关税税率（一般按照年度制定）。年度制定）。由国务院关税税则委员会对规定的商品制定的。由国务院关税税则委员会对规定的商品制定的。包括包括进口商品进口商品暂定税率和
20、暂定税率和出口商品出口商品暂定税率暂定税率2 2个部分。个部分。适用原则：适用原则：暂定税率暂定税率优先优先适用适用于于优惠税率优惠税率和和最惠国税率最惠国税率 按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。(6)(6)关税配额税率。关税配额税率。按照国家规定按照国家规定实行关税配额管理实行关税配额管理的进口货物。的进口货物。关税配额关税配额是一种进口国限制进口货物数量的是一种进口国限制进口货物数量的措施。在规定数量内的进口征收较低关税，对超措施。在规定数量内的进口征收较低关税，对超过规定数量部分的进口则征收较高关税才允许进过规定数量部分的进口则征收较高关税才允
21、许进口，这就是口，这就是关税配额关税配额。关税配额税率：关税配额税率：包括包括配额内税率配额内税率和和配额外税率配额外税率两种。两种。关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，其税率的适用，按上述外的，其税率的适用，按上述(1)(1)至至(5)(5)款的执行。款的执行。即，进口国对进口货物数量制定一数量限制，即，进口国对进口货物数量制定一数量限制，对于凡在某一限额内进口的货物可以适用较低的对于凡在某一限额内进口的货物可以适用较低的税率或免税，但对于超过限额后所进口的货物则税率或免税，但对于超过限额后所进口的货物则适用较高或一般的税率。适用较高或一般的
22、税率。使用使用“关税配额关税配额”管理办法的世贸组织管理办法的世贸组织成员，需承诺对有关产品每年的关税配额准成员，需承诺对有关产品每年的关税配额准入量，配额准入量内的进口缴纳低税率（称入量，配额准入量内的进口缴纳低税率（称为为配额内税率配额内税率），超过配额准入量的进口则），超过配额准入量的进口则需缴纳较高的税率（称为需缴纳较高的税率（称为配额外税率配额外税率）我国我国现行税则对小麦、豆油、现行税则对小麦、豆油、食糖食糖等等1010种农产品和尿素等种农产品和尿素等3 3种化肥产品实行种化肥产品实行关税关税配额管理配额管理。配额内外税率均已在进出口税则中公配额内外税率均已在进出口税则中公布。布。
23、2 2、税率水平与结构、税率水平与结构进口商品的税率结构主要体现为：进口商品的税率结构主要体现为：产品加工程度越深，关税税率越高，产品加工程度越深，关税税率越高，即在不可再生性资源、一般资源性产品及即在不可再生性资源、一般资源性产品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性原材料、半成品、制成品中，不可再生性资源税率较低，制成品税率较高。资源税率较低，制成品税率较高。目前，我国的关税总水平将进一步下降。目前，我国的关税总水平将进一步下降。3 3、计征办法：、计征办法：P197P197 进口商品多数实行进口商品多数实行从价税从价税，从从19971997年年7 7月月1 1日起，日起，对部分产品实行对
24、部分产品实行从量税、复合税、从量税、复合税、滑准税。滑准税。从量税从量税：以商品的重量、长度、容量、体积、以商品的重量、长度、容量、体积、面积和数量等为计税标准。面积和数量等为计税标准。目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征从量税口分别以重量、容量、面积计征从量税 复合税：复合税：同时使用从价和从量计征关税，我国同时使用从价和从量计征关税，我国目前对录像机、放像机、摄像机、数字相机、摄目前对录像机、放像机、摄像机、数字相机、摄录一体机实行复合税。录一体机实行复合税。滑准税：滑准税：税率随进口商品价格由高到低而由低税率随进口商
25、品价格由高到低而由低至高计征关税的方法，可以使进口商品的价格越至高计征关税的方法，可以使进口商品的价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。其进口关税税率越高。【例题】我国对少数进口商品计征关税时所采用【例题】我国对少数进口商品计征关税时所采用的滑准税实质上是一种特殊的从价税。（）的滑准税实质上是一种特殊的从价税。（）（20022002年）年）【答案【答案】（二）出口关税税率（二）出口关税税率 出口关税税率出口关税税率没有普通和优惠之分，没有普通和优惠之分，是一种是一种差别比例税率。差别比例税率。只一栏税率。只一栏税率。适
26、用出口税率的出口货物有暂定税率的，应适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；未定有出口税率的货物，不征当适用暂定税率；未定有出口税率的货物，不征出口关税。出口关税。国家仅对少数资源稀缺性产品及易于竟相杀国家仅对少数资源稀缺性产品及易于竟相杀价的半制成品征收出口关税。价的半制成品征收出口关税。征收出口税的产品征收出口税的产品基本是不可再生的资源类产品。基本是不可再生的资源类产品。对对3636种商品计征出口关税，其中种商品计征出口关税，其中1616种商品为种商品为零关税零关税，所以真正征出口关税的商品只有，所以真正征出口关税的商品只有2020种，种，税率也较低。税率也较低。（三）特别
27、关税税率。（三）特别关税税率。按照有关法律、法规的规定，对进口货物采按照有关法律、法规的规定，对进口货物采取反倾销、反倒贴、保障措施的，其关税税率的适取反倾销、反倒贴、保障措施的，其关税税率的适用，按照中国反倾销条例、反倒贴条例、保障措施用，按照中国反倾销条例、反倒贴条例、保障措施条例的有关规定执行。条例的有关规定执行。由国务院关税税则委员会决定，海关总署负由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施责实施 。包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。保障性关税。【例题】我国特别关税的种类包括（）。（【例题】我国特别关税的种类包括（）。（2004200
28、4年）年）A.A.报复性关税报复性关税B.B.保障性关税保障性关税C.C.进口附加税进口附加税D.D.反倾销税与反补贴税【答案反倾销税与反补贴税【答案】ABDABD 报复性关税报复性关税 ：是指为报复他国对本国出口：是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，面对相关国家的进口货物征货物的关税歧视，面对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。收的一种进口附加税。对违反与中国签订或共同参加的贸易协对违反与中国签订或共同参加的贸易协定或相关协定，对中国在贸易方面采取禁止、定或相关协定，对中国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或其他影响正常贸易的措施的限制、加征关税或其他影响正常贸易的措施的国家或地区，
29、对其原产于该国家或地区的进口国家或地区，对其原产于该国家或地区的进口货物，可以征收报复性关税，适用报复性关税货物，可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。征收报复性关税的货物，适用国别、税税率。征收报复性关税的货物，适用国别、税率、期限和征收办法，由率、期限和征收办法，由国务院关税税制委员国务院关税税制委员会决定并公布。会决定并公布。任何国家或者地区对其进口的原产于我国任何国家或者地区对其进口的原产于我国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，我国对原产于该国家或者地区的进口货遇的，我国对原产于该国家或者地区的进口货物征收报复性关税。物征收报复性关
30、税。反倾销关税、反补贴关税：反倾销关税、反补贴关税：是指进口国是指进口国海关对外国的海关对外国的倾销商品，倾销商品，在在征收关税的同征收关税的同时征收的一种特别关税。时征收的一种特别关税。其目的在于抵消其目的在于抵消他国补贴。他国补贴。注意需要裁定注意需要裁定，根据，根据中华人民共和国反中华人民共和国反倾销条例倾销条例和和中华人民共和国反补贴条中华人民共和国反补贴条例例规定，经初裁确定，由此对国内产业规定，经初裁确定，由此对国内产业造成损害的，可以采取临时反倾销或反补造成损害的，可以采取临时反倾销或反补贴措施，实施期限为自决定公告规定实施贴措施，实施期限为自决定公告规定实施之日起，不超过之日起
31、，不超过4 4个月。个月。例：捷安特自行车出口到法国，但法国例：捷安特自行车出口到法国，但法国政府认为自行车的售价比他们同类产品政府认为自行车的售价比他们同类产品的生产成本低很多，就说这是一种倾销，的生产成本低很多，就说这是一种倾销，所以就征了很高的反倾销关税所以就征了很高的反倾销关税 例：按我国有关规定，出口企业只要出例：按我国有关规定，出口企业只要出口口1 1美元的出口额，国家就要给这个出口美元的出口额，国家就要给这个出口企业几美分的补贴，但进口国就认为这企业几美分的补贴，但进口国就认为这样不合理，就要征反补贴关税，把这部样不合理，就要征反补贴关税，把这部分由于补贴降下来的成本再提上去，以
32、分由于补贴降下来的成本再提上去，以保护本国利益。保护本国利益。保障性关税保障性关税 P167P167 当某类商品进口量剧增，对我国相关产当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，按照业带来巨大威胁或损害时，按照WTOWTO有关有关规则，可以启动一般保障措施。规则，可以启动一般保障措施。在与有实质利益的国家和地区进行磋在与有实质利益的国家和地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。（对外贸易合作部建议关产业不受损害。（对外贸易合作部建议和公布，税则委决定
33、）和公布，税则委决定）（四）税率的运用：（四）税率的运用：静下心来，慢慢地轻静下心来，慢慢地轻读读3 3遍即可。遍即可。（1 1）进出口货物，申报进口或者出口之进出口货物，申报进口或者出口之日实施的税率征税。日实施的税率征税。（2 2）进口货物到达前，先行申报的，装进口货物到达前，先行申报的，装载此货物的运输工具申报进境之日实施的载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。税率征税。（3 3）进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或出口之日所实施进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率，但下列情况除外：的税率，但下列情况除外：详见详见199199页
34、页 第三节原产地规定（了解）第三节原产地规定（了解）我国采用的原产地标准有两个：全部我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。产地生产标准、实质性加工标准。原产地规定（熟悉）原产地规定（熟悉）轻读轻读3 3遍遍 能做选能做选择题。择题。1 1、全部产地生产标准全部产地生产标准 P168P168 2 2、实质性加工标准实质性加工标准 P168P168 3 3、其他、其他 第四节第四节 关税完税价格关税完税价格 （重点掌握重点掌握）关税完税价格关税完税价格就是进出口货物应当缴就是进出口货物应当缴纳关税的价值，也有称为海关价格。纳关税的价值，也有称为海关价格。对于关税完税价格的审
35、定，由海关以该货对于关税完税价格的审定，由海关以该货物的物的实际成交价格为基础实际成交价格为基础审查确定。审查确定。对于对于实际成交价格实际成交价格是一般贸易项下进口或是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。或应当支付的价格。完税价格完税价格是是关税的计税依据关税的计税依据。关税的完税价格又分为：关税的完税价格又分为：进口货物进口货物完税价完税价格格和和出口货物出口货物完税价格完税价格 一、一、一般进口货物的完税价格一般进口货物的完税价格（CIFCIF价格）的确定价格）的确定 ：进口货物以海关确认的进口货物以海关
36、确认的正常成交价格正常成交价格为基准的为基准的CIFCIF价格价格作为完税价格。作为完税价格。（一）（一）以成交价为基础以成交价为基础的完税价格的完税价格 正常成交价格正常成交价格：是指成交双方不具有特殊经济关是指成交双方不具有特殊经济关系，且该项货物在公开市场上可以来购到的正常价格。系，且该项货物在公开市场上可以来购到的正常价格。1.1.CIFCIF价格价格：即即以成交价格为基础以成交价格为基础，并按有关规，并按有关规定调整后的实付或应付价格定调整后的实付或应付价格 即，即，所称的所称的CIFCIF价格价格包括货价以及加上货物包括货价以及加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和
37、其运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。其中，他劳务等费用。其中，C C是完整的货价，包含支付的佣金（是完整的货价，包含支付的佣金（卖方佣金）卖方佣金）。（注意：注意：向支付给自己采购代理人的向支付给自己采购代理人的购货佣金，即买方购货佣金，即买方佣金佣金除外除外）I I是保险费，包含在出口国和进口途中的保险费是保险费，包含在出口国和进口途中的保险费 F F是运费和其他费用，包含在出口国和进口途中的是运费和其他费用，包含在出口国和进口途中的运费和其他费用。运费和其他费用。计算计算进口货物的完税价格，进口货物的完税价格，CIFCIF三项缺一不可。三项缺一不可。按照按照海关
38、法海关法的规定，进口货物的完税价格包的规定，进口货物的完税价格包括以下几项：括以下几项：（1 1）货物的货价；）货物的货价；（2 2）运抵输入地点起卸前的运输及其相关费用；）运抵输入地点起卸前的运输及其相关费用；（3 3）保险费。）保险费。完税价格计算公式为：完税价格计算公式为：进口货物的完税价格货物的货价运输及其相进口货物的完税价格货物的货价运输及其相关费用、保险费关费用、保险费 注意：注意：运输及其相关费用、保险费是指货物运抵运输及其相关费用、保险费是指货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费费 。即，即，完税价格完税价格（进口
39、货物到岸价格，即进口货物到岸价格，即CIFCIF）货价）货价采购费用（采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用的包装、运输、保险和其他劳务等费用）（二）对实付或应付价格（二）对实付或应付价格（即成交价格）（即成交价格）进行调整进行调整的有关规定的有关规定 P201.2 1、对下列内容应当、对下列内容应当计入完税价格计入完税价格纳税调增纳税调增项目项目（重点）（重点）：由买方负担的由买方负担的除除购货佣金（即购货佣金（即买方佣金买方佣金）以以外外的的佣金和经纪费佣金和经纪费。“购货佣金购货佣金（即（即买方佣金买方佣金）”指买
40、方为指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。不计入不计入进口货物的完税价格。进口货物的完税价格。若进口人（即买方）在成交价格外，另外支付若进口人（即买方）在成交价格外，另外支付给给卖方的佣金卖方的佣金，应计入成交价格，应计入成交价格，卖方付给进口人，卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。的正常回扣，应从成交价格中扣除。“经纪费经纪费”指买方为购买进口货物向代表指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；即，关税完税价格即，关税完税价格 =成交价成交价运费运费保险费专利费等保
41、险费专利费等 买方佣金买方佣金卖方佣金卖方佣金经纪费经纪费 总结：总结：对于卖方付给我方的正常回扣、佣金，对于卖方付给我方的正常回扣、佣金，在合同内订明的，应从在合同内订明的，应从成交价格内扣除成交价格内扣除。在。在成交价格外，买方另行付给卖方一部分佣金，成交价格外，买方另行付给卖方一部分佣金，应加入成交价格应加入成交价格。由买方负担的与该货物视为一体的由买方负担的与该货物视为一体的容器容器费用费用。由买方负担的由买方负担的包装材料和包装劳务费用包装材料和包装劳务费用 可以按比例分摊的，由可以按比例分摊的，由买方买方以免费或以以免费或以低于成本价方式销售给低于成本价方式销售给卖方卖方的货物或劳
42、务的货物或劳务的的价款，价款，以及在境外以及在境外开发、设计开发、设计等相关服等相关服务的费用务的费用。与该货物有关并作为与该货物有关并作为卖方卖方向我国销售该向我国销售该货物货物的一项条件的一项条件，应当由，应当由买方买方直接或间接直接或间接支付的支付的特许权使用费特许权使用费。卖方卖方直接或间接从直接或间接从买方买方对该货物进口后对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益转售、处置或使用所得中获得的收益 思考：思考：某公司从美国进口的一批货物，根据关税某公司从美国进口的一批货物，根据关税法律制度的有关规定，在该公司发生的下列费用法律制度的有关规定，在该公司发生的下列费用中，应计入到岸价
43、格的有（中，应计入到岸价格的有（）。）。20022002多选多选 A.A.支付结卖方的佣金支付结卖方的佣金 B.B.支付给采购代理人的买方佣金支付给采购代理人的买方佣金 C.C.进口货物起卸前的保险费进口货物起卸前的保险费 D.D.支付进口货物的专利费支付进口货物的专利费 答案：答案：ACDACD 解析：进口货物以海关审定的成交价格为基础的解析：进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。前的
44、包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。例：例：某进出口公司从美国进口一批化工原料共某进出口公司从美国进口一批化工原料共500500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币币2000020000元，买方承担的包装费每吨元，买方承担的包装费每吨500500元，另向自元，另向自己的采购代理人支付佣金己的采购代理人支付佣金50005000元人民币（不包括向元人民币（不包括向卖方支付的佣金每吨卖方支付的佣金每吨10001000元人民币）元人民币）已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运输、保险和其他
45、劳务费为每吨费、运输、保险和其他劳务费为每吨20002000元人民币，元人民币，关税税率为关税税率为10%10%，计算该批化工原料应纳关税为多，计算该批化工原料应纳关税为多少？少？解：应纳关税解：应纳关税=货价货价+采购费用（采购费用（包装等劳务费）包装等劳务费）买方佣金买方佣金卖方佣金卖方佣金）关税税率关税税率=（20000+500+2000+100020000+500+2000+1000）500500吨吨 10%=117.5(10%=117.5(万元万元)2、下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区、下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，分，不得计入完税价格不得计入完税价格纳税调减项
46、目：纳税调减项目：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用装配、维修和技术服务的费用 货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用 （、两项都是入境起卸以后发生的，不应计两项都是入境起卸以后发生的，不应计入）入）进口关税及其他国内税。进口关税及其他国内税。例：例：上海某进出口公司从美国进口应征消上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批，货物以费税货物一批，货物以离岸价离岸价格成交，成格成交，成交价折合人民币为交价折合人民币为14101410万元（包括单独计万元（包括单独计价并经海关审查属实
47、的向境外采购代理人价并经海关审查属实的向境外采购代理人民支付的民支付的买方佣金买方佣金1010万元，但不包括因使万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的用该货物而向境外支付的软件费软件费5050万元、万元、向向卖方支付的佣金卖方支付的佣金1515万元），支付货物运万元），支付货物运抵我国上海港的抵我国上海港的运费运费、保险费保险费等等3535万元。万元。进口后另发生进口后另发生的运费、装卸费的运费、装卸费300元元人民币，人民币，假设该货物适用的关税税率为假设该货物适用的关税税率为20%20%、增值税、增值税税率为税率为17%17%、消费税率为、消费税率为10%10%。要求：请分别计算该公司应
48、缴纳的要求：请分别计算该公司应缴纳的关税关税、消费税和增值税。消费税和增值税。回顾：回顾：进口货物的关税、进口消费税、进口增值进口货物的关税、进口消费税、进口增值税的计算方法：税的计算方法：1.1.不交消费税的不交消费税的（1 1）关税关税完税价格）关税关税完税价格关税税率关税税率（2 2）进口增值税（关税完税价格关税）进口增值税（关税完税价格关税）增值税税率增值税税率 2.2.交消费税的交消费税的（1 1）关税关税完税价格）关税关税完税价格关税税率关税税率（2 2）进口消费税（关税完税价格关税）进口消费税（关税完税价格关税）/（1 1消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率（3 3）进口
49、增值税（关税完税价格关税消）进口增值税（关税完税价格关税消费税）费税）增值税税率增值税税率 或者：进口增值税（关税完税价格关税）或者：进口增值税（关税完税价格关税）/（1 1消费税税率）消费税税率）增值税税率增值税税率 解解：（：（1 1）计算应纳关税）计算应纳关税关税完税价格关税完税价格=离岸价离岸价+运保费运保费+软件费软件费+卖方佣金卖方佣金-买方买方佣金佣金=1410+35+50+15-10=1500=1410+35+50+15-10=1500（万元）（万元）关税关税=关税完税价格关税完税价格 关税税率关税税率=1500=1500 20%=30020%=300（万元）（万元）（2 2）
50、计算组成计税价格计算组成计税价格组成计税价格（组成计税价格（1500300）（110）2000（万（万（3）计算应纳消费税计算应纳消费税 消费税消费税=2000=2000 10%=20010%=200（万元）（万元）（4 4）计算应纳增值税）计算应纳增值税 组成计税价格组成计税价格=1500+300+200=2000=1500+300+200=2000（万元）（万元）增值税增值税=2000=2000 17%=34017%=340（万元）（万元）注：计算顺序关税完税价格注：计算顺序关税完税价格关税关税组成计税价格组成计税价格计算消费税计算消费税计算增值税计算增值税 补充：补充：（了解）（了解）2
