1、第四章第四章 长期股权投资长期股权投资l长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量l长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量l长期股权投资核算方法的转换和处置长期股权投资核算方法的转换和处置2021/8/171第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容一、长期股权投资的内容 1 1、对子公司的投资、对子公司的投资 (50%,(50%,控制，成本法控制，成本法)2 2、对合营企业的投资；、对合营企业的投资；(共同控制共同控制)3 3、对联营企业的投资；、对联营企业的投资；(重大影响重大影响)4 4、对被投资单位不具有控制、共同控制或重、对被投资单位不具
2、有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。能可靠计量的权益性投资。(成本法成本法)2021/8/172二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资权投资 1 1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得得被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期作为长期股权投资的股
3、权投资的初始投资成本初始投资成本。长期股权投资初始投。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公资本公积积；资本公积不足冲减的，调整；资本公积不足冲减的，调整留存收益留存收益。审计、评估、律师费计入审计、评估、律师费计入“管理费用管理费用”2021/8/173 2 2、合并方以、合并方以发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价的，应当在作为合并对价的，应当在合并日按照取得合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值被合并方所有者权益账面价值的份额的份额作为长期股
4、权投资的作为长期股权投资的初始投资成本初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整调整资本公积资本公积；资本公积不足冲减的，调整；资本公积不足冲减的，调整留存收益留存收益。手续费、佣金计入债券及其他债务的初始成本手续费、佣金计入债券及其他债务的初始成本“利息调利息调整整”2021/8/174l甲公司和甲公司和A公司均为公司均为M集团公司内的子公司，集团公司内的子公司，2007年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1300万元购入万元购入A公
5、司公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费时支付相关税费10万元。万元。A公司公司2007年年1月月1日日的所有者权益账面价值总额为的所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨万元，可辨认净资产的公允价值为认净资产的公允价值为2400万元。万元。例例1 1：2021/8/175 M集团集团 甲公司甲公司 A公司公司2000万万（账面价值）（账面价值）长期股权投资长期股权投资A1200万万60%2021/8/176借：长期股权投资借：长期股权投资 1200（=2000*60%）资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 贷：银行存款贷：银行存
6、款 1300借：管理费用借：管理费用 10 贷：银行存款贷：银行存款 102021/8/177例例2 2：A、B两家公司同属甲公司的子公司。两家公司同属甲公司的子公司。A公司于公司于207年年3月月1日以发行股票方式从日以发行股票方式从B公司的股公司的股东手中取得东手中取得B公司公司70的股份。的股份。A公司定向增公司定向增发发2000万股普通股股票，该股票每股面值为万股普通股股票，该股票每股面值为1元，市价为元，市价为6元。元。B公司在公司在207年年3月月1日所有日所有者权益为者权益为3000万。万。2021/8/178借：长期股权投资借：长期股权投资 2100（=3000*70%）贷：股
7、本贷：股本 2000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100此时，若有发行费用，则：此时，若有发行费用，则：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：银行存款贷：银行存款2021/8/179（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资以以支付资产或承担债务的公允价值支付资产或承担债务的公允价值作为长期股作为长期股权投资的权投资的入账价值入账价值（即合并成本），公允价值（即合并成本），公允价值与支付资产、承担债务与支付资产、承担债务账面成本的差额账面成本的差额计入计入当当期损益期损益2021/8/1710例例3 3 A公司于公司于2008年年1月
8、月1日取得日取得B公司公司70%的股权。的股权。为核实为核实B公司的资产价值，公司的资产价值，A公司聘请了专业公司聘请了专业评估机构，支付评估费用评估机构，支付评估费用300万元。合并中，万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值和公司支付的有关资产在购买日的账面价值和公允价值如下表。合并前，公允价值如下表。合并前，A、B公司不存在公司不存在任何关联方关系。任何关联方关系。其中，土地使用权和专利技术原价其中，土地使用权和专利技术原价96009600万元，万元，至合并时已累计摊销至合并时已累计摊销12001200万元。万元。2021/8/1711项项 目目 账面价值账面价值 公允价值公
9、允价值土地使用权土地使用权 6000 9600 专利技术专利技术 2400 3000 银行存款银行存款 2400 2400 合合 计计 10800 15000单位：万元单位：万元2021/8/1712借：长期股权投资借：长期股权投资 150000000 累计摊销累计摊销 12000000 贷：无形资产贷：无形资产 96000000 银行存款银行存款 27000000 营业外收入营业外收入 42000000借：管理费用借：管理费用 3000000 贷：银行存款贷：银行存款 3000000交易费用计入当期损益交易费用计入当期损益2021/8/1713支付支付现金现金的：按实际成本计量；的：按实际成
10、本计量；发行权益性证券的：发行发行权益性证券的：发行权益性证券的公允价值权益性证券的公允价值；投资者投入的：投资者投入的：合同约定价值合同约定价值（如果约定价值不公允，（如果约定价值不公允，应采用应采用公允公允价值）；价值）；非货币性交换取得的：执行第号：非货币性资产非货币性交换取得的：执行第号：非货币性资产交换，即原则上以换出交换，即原则上以换出资产公允价值资产公允价值计量；计量；债务重组方式取得的：执行第债务重组方式取得的：执行第1212号：债务重组，号：债务重组，即以享有股份的公允价值计量即以享有股份的公允价值计量。三、非企业合并形成的长期股权投资三、非企业合并形成的长期股权投资2021
11、/8/1714第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量l成本法成本法适用的范围适用的范围处理方法处理方法l权益法权益法适用的范围适用的范围处理方法处理方法2021/8/1715（一）成本法（一）成本法1 1、适用的范围、适用的范围对子公司的长期股权投资：对子公司的长期股权投资：控制控制 控制：能够决定一个企业的财务和经营政策，而且能控制：能够决定一个企业的财务和经营政策，而且能够据以从被投资企业经营活动中获利。够据以从被投资企业经营活动中获利。实施控制的，被投资单位就是子公司，投资企业要将实施控制的，被投资单位就是子公司，投资企业要将子公司纳入合并财务报表的合并范围。子公司纳
12、入合并财务报表的合并范围。对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股的长期股权投资。权投资。2021/8/1716 2 2、处理方法、处理方法（）初始投资：按照初始投资成本计价；（）初始投资：按照初始投资成本计价；（）（）追加或收回投资：调整长期股权投资成追加或收回投资：调整长期股权投资成本本；（）宣告分派利润或股利：确认当期投资收（）宣告分派利润或股利：确认当期投资收益。益。2021/8/1717 例例1：甲企业：甲企业2001年年3月月1日以银行存款购入丙公
13、司日以银行存款购入丙公司10%的股的股份，并准备长期持有。实际投资成本为份，并准备长期持有。实际投资成本为110000元。丙企业于元。丙企业于2001年年5月月2日宣布分派日宣布分派2000年度的现金股利年度的现金股利100000元。丙公元。丙公司司2001年年1月月1日股东权益合计为日股东权益合计为1200000元，其中股本为元，其中股本为1000000元，未分配利润为元，未分配利润为200000元；元；2001年实现净利润年实现净利润450000元，其中元，其中1-2月份实现净利润月份实现净利润80000元；元；2002年年4月月1日日宣布分派现金股利宣布分派现金股利300000元。元。2
14、003年年4月月28日宣布分派现金股日宣布分派现金股利利400000元，元，2002年实现净利润年实现净利润520000元；元；2004年年4月月27日日宣布分派现金股利宣布分派现金股利600000元，元，2003年实现净利润年实现净利润400000元。元。2021/8/1718（1）2001年年3月月1日取得投资，全部作为投资成本日取得投资，全部作为投资成本（2）2001年年5月月2日宣布发放现金股利日宣布发放现金股利（3）2002年年4月月1日丙宣布发放现金股利日丙宣布发放现金股利300000元元借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司 110000 贷：银行存款贷：银行存款 1100
15、00借：应收股利借：应收股利 10000 贷：投资收益贷：投资收益 10000借：应收股利借：应收股利 30 000 贷：投资收益贷：投资收益 30 0002021/8/1719（4）2003年年4月月28日丙公司宣布发放现金股利日丙公司宣布发放现金股利400000（5）2004年年4月月27日丙公司宣布发放现金股利日丙公司宣布发放现金股利600000借：应收股利借：应收股利 40 000 贷：投资收益贷：投资收益 40 000借：应收股利借：应收股利 60 000 贷：贷：投资收益投资收益 60 0002021/8/1720（二）权益法（二）权益法 1 1、适用的范围、适用的范围对联营企业的
16、长期股权投资：重大影响对联营企业的长期股权投资：重大影响对合营企业的长期股权投资：共同控制对合营企业的长期股权投资：共同控制2021/8/1721 2 2、处理方法、处理方法（1 1）投资时：）投资时：初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本；净资产公允价值份额的，不调整投资成本；小于该份额的，则计入当期损益（小于该份额的，则计入当期损益（营业外收营业外收入入），并调整长期投资成本。），并调整长期投资成本。2021/8/1722权益法权益法（2 2）投资后：）投资后：被投资企业实现净利润：被投资企业实现净利润：按享有的份额
17、确认投资收按享有的份额确认投资收益，并调整增加长期股权投资的账面价值。益，并调整增加长期股权投资的账面价值。被投资企业发生净亏损：被投资企业发生净亏损：以以长期股权投资的账面价长期股权投资的账面价值值以及其他以及其他实质上构成对投资单位净投资的长期权益实质上构成对投资单位净投资的长期权益减至零为限减至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资企业在其被投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。后，恢复确认收益分享额。投资企业承担额外义务的继续减计长期股权投资（损益投资企业承担额外义务的继续减计
18、长期股权投资（损益调整）调整）还有未确认的，不记账了，在备查账中登记还有未确认的，不记账了，在备查账中登记2021/8/1723注意：在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净注意：在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行适当调整：以下因素的影响并进行适当调整：l：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认
19、投间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。资收益。l：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的资企业取得投资时的公允价值为基础公允价值为基础计算确定的资产计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。2021/8/1724被投资单位宣告分派利润或现金股利时：被投资单位宣告分派利润或现金股利时：被投资单位宣告分派利润或现金股利，冲减长期股权投资被投资单位宣告分派利润或现金股利，冲减长
20、期股权投资的账面价值。的账面价值。被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（资本公积的变动）（资本公积的变动）如因增资扩股而增加的资本溢价、可供出售金融资产公允如因增资扩股而增加的资本溢价、可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积等，应调整增加或减少长期股权价值变动形成的资本公积等，应调整增加或减少长期股权投（投（其他权益变动其他权益变动）资账面价值，并增加或减少资本公积）资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。（其他资本公积）。2021/8/1725 股票股利的处理股票股利的处理l被投资单位分派股票股利时，投资企业不作账被投资单位分派股
21、票股利时，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。反映股份的变化情况。2021/8/1726例例1 1：甲公司：甲公司20072007年年1 1月月1 1日，以日，以860860万元购入万元购入C C公公司司40%40%普通股权，并对普通股权，并对C C公司有重大影响，公司有重大影响，20072007年年1 1月月1 1日日C C公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为20002000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：计分录如下：借：长期股权投资借：长期股
22、权投资CC公司（成本）公司（成本）860 860 贷：银行存款贷：银行存款 860 8602021/8/1727例例2 2：在例：在例1 1中，假定甲公司中，假定甲公司20072007年年1 1月月1 1日，以日，以760760万元购入万元购入C C公司公司40%40%普通股权，并对普通股权，并对C C公司有公司有重大影响，重大影响，20072007年年1 1月月1 1日日C C公司可辨认净资产公司可辨认净资产的公允价值为的公允价值为20002000万元，款项已以银行存款支万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：付。甲公司会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资C公司（公司（成本
23、成本）800 贷：银行存款贷：银行存款 760 营业外收入营业外收入 402021/8/1728例例3 3：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于2007 2007 年年1 1 月月1 1 日取得对日取得对联营企业联营企业D D公司公司3030的股权，取得投资时的股权，取得投资时D D公司公司的固定资产公允价值为的固定资产公允价值为1000 1000 万元，账面价值万元，账面价值为为500 500 万元，固定资产的预计使用年限为万元，固定资产的预计使用年限为10 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。年，净残值为零，按照直线法计提折旧。D D公公司司20072007年度利润表中净利润为年度利润
24、表中净利润为600600万元。万元。2021/8/1729l调整后的净利润为调整后的净利润为550550（6006005050）万元，甲公）万元，甲公司按照持股比例计算司按照持股比例计算20072007年度应确认的投资收年度应确认的投资收益应为益应为165165（5505503030）万元。）万元。借：长期股权投资借：长期股权投资D（损益调整）（损益调整）165 贷：投资收益贷：投资收益 1652021/8/1730l若若D公司公司2008年年3月分配现金股利月分配现金股利500万元：万元：甲公司处理如下：甲公司处理如下：借：应收股利借：应收股利 150（=500*30%）贷：长期股权投资贷：
25、长期股权投资D（损益调整）（损益调整）1502021/8/1731例例4 4：甲公司持有：甲公司持有F F公司公司40%40%的股权，的股权，20207 7年年1212月月3131日投资的账面价值为日投资的账面价值为12001200万元。万元。F F公司公司20208 8年发生净亏损年发生净亏损40004000万元。甲公司账上有应收万元。甲公司账上有应收F F公司长期应收款公司长期应收款300300万元（符合长期权益的条万元（符合长期权益的条件）；同时，根据投资合同的约定，甲公司需件）；同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担要承担F F公司额外的损失弥补义务公司额外的损失弥补义务5050万元
26、，且万元，且符合预计负债的确认条件。假定取得投资时被符合预计负债的确认条件。假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。采用的会计政策、会计期间相同。2021/8/1732208年度甲公司应分担损失年度甲公司应分担损失400040%1600万元万元 投投资账面价值资账面价值1200万元万元首先，冲减长期股权投资账面价值：首先，冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益借：投资收益 1200 1200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资FF公司（损益调整）公司（损益调整）12001200其次，因甲公司账上有应收其次，因甲
27、公司账上有应收F F公司长期应收款公司长期应收款300300万元，则应万元，则应进一步确认损失：进一步确认损失：借：投资收益借：投资收益 300 300 贷：贷：长期应收款长期应收款 300 300 2021/8/1733再次，甲公司需要承担再次，甲公司需要承担额外的损失弥补额外的损失弥补义务义务50万元，且万元，且符合预计负债的确认条件：符合预计负债的确认条件：借：投资收益借：投资收益 50 贷：贷：预计负债预计负债 50208年度甲公司应确认的投资损失年度甲公司应确认的投资损失1200300+501550（万元）（万元）（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至长期股权投资和长期权益的账面价
28、值均减至0 0，还有未，还有未确认投资损失确认投资损失5050万元备查登记。以后年度盈利时，按万元备查登记。以后年度盈利时，按反向顺序依次作相反分录反向顺序依次作相反分录）2021/8/1734例例5 5：甲股份有限公司于：甲股份有限公司于2007 2007 年年1 1 月月1 1 日取得对日取得对联营企业联营企业D D公司公司3030的股权。的股权。1212月月3131日，日，D D公司公司一项可供出售金融资产公允价值为一项可供出售金融资产公允价值为500500万元万元（原账面价值为（原账面价值为400400万元）。万元）。甲公司：甲公司：借：长期股权投资借：长期股权投资DD（其他权益变动其
29、他权益变动）30 30 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 30 302021/8/1735第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换和处置长期股权投资核算方法的转换和处置一、权益法向成本法的转换一、权益法向成本法的转换l因减少投资等原因不再具有共同控制或重大影响；或因追加投资因减少投资等原因不再具有共同控制或重大影响；或因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，改按成本法核算。的，改按成本法核算。要点：增资时，追溯调整要点：增资时，追溯调整，同一控制下，按被合并方所有，同一控制下，按被合并方所有者
30、权益的账面价值份额计成本法的初始投资成本，与转换者权益的账面价值份额计成本法的初始投资成本，与转换前的长投账面价值的差额计入资本公积（资本溢价）；非前的长投账面价值的差额计入资本公积（资本溢价）；非统一控制下，转换后长投的公允价值作为初始投资成本，统一控制下，转换后长投的公允价值作为初始投资成本，与账面价值的差额计入当期损益，因被投企业的资本公积与账面价值的差额计入当期损益，因被投企业的资本公积变动而计入资本公积的数额一并结转变动而计入资本公积的数额一并结转；减资时，不追溯调；减资时，不追溯调整，以权益法下的整，以权益法下的账面价值账面价值作为成本法的作为成本法的初始投资成本初始投资成本；20
31、21/8/1736例例6 6：20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以15001500万元取得万元取得C C公司公司3030的股的股权，款项以银行存款支付，权，款项以银行存款支付，C C公司公司20072007年年1 1月月1 1日可辨认净日可辨认净资产公允价值总额为资产公允价值总额为50005000万元（假定其公允价值等于账面万元（假定其公允价值等于账面价值），因对价值），因对C C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按用权益法核算。甲公司每年均按10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。l20072007年年C
32、 C公司实现净利润公司实现净利润10001000万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。l20082008年年1 1月月1 1日，甲公司又以日，甲公司又以18001800万元取得万元取得C C公司公司3030的股的股权，款项以银行存款支付，当日权，款项以银行存款支付，当日C C公司可辨认净资产公允公司可辨认净资产公允价值总额为价值总额为60006000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C C公司实施控制，因此甲公司将对公司实施控制，因此甲公司将对C C公司的股权投资转为成公司的股权投资转为成本法核算。本法核算。2021/8/1737（1 1）20072
33、007年年1 1月月1 1日日借：长期股权投资借：长期股权投资 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500（2 2）20072007年末：年末：借：长期股权投资借：长期股权投资C公司（损益调整）公司（损益调整）300 贷：投资收益贷：投资收益 3002021/8/1738（3 3）20082008年年1 1月月1 1日日购入购入30%股权时：股权时：借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司 1800 贷：银行存款贷：银行存款 1800调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值 借：盈余公积借：盈余公积 30 （30010%）利润分配利润分配未分配利润未分配利润 270 （3003
34、0）（在成本法下，（在成本法下，300的投资收益不是投资企业的收益，所的投资收益不是投资企业的收益，所以要用留存收益冲掉）以要用留存收益冲掉）贷：长期股权投资贷：长期股权投资C公司公司 3002021/8/1739二、成本法向权益法的转换二、成本法向权益法的转换因追投资能够对被投资单位实施共同控制或因追投资能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的；或因处置投资导致对被投资单重大影响的；或因处置投资导致对被投资单位的影响力由控制转为重大影响或共同控制位的影响力由控制转为重大影响或共同控制的，改按权益法核算。的，改按权益法核算。按成本法下长投的账按成本法下长投的账面价值作为转换后初始投资成本面价值
35、作为转换后初始投资成本l要点：追溯调整，但对两次交易之间除净要点：追溯调整，但对两次交易之间除净损益之外的权益变动处理不同，追加投资损益之外的权益变动处理不同，追加投资形成的要追溯调整，减资的不要。形成的要追溯调整，减资的不要。2021/8/1740例例7 7：20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以350350万元取得万元取得A A公司公司1010的的股权，款项以银行存款支付，股权，款项以银行存款支付，A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日可日可辨认净资产公允价值总额为辨认净资产公允价值总额为30003000万元（假定其公允价万元（假定其公允价值等于账面价值
36、），因对值等于账面价值），因对A A公司不具有重大影响且无法公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对该项投资采可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按用成本法核算。甲公司每年均按10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。l20072007年年A A公司实现净利润公司实现净利润600600万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。l20082008年年1 1月月1 1日，甲公司又以日，甲公司又以840840万元取得万元取得A A公司公司2020的的股权，款项以银行存款支付，当日股权，款项以银行存款支付，当日A A公司可辨认净资产公司可辨认净资
37、产公允价值总额为公允价值总额为40004000万元，取得该部分股权后，甲公万元，取得该部分股权后，甲公司能够对司能够对A A公司施加重大影响，因此甲公司将对公司施加重大影响，因此甲公司将对A A公司公司的股权投资转为权益法核算。的股权投资转为权益法核算。2021/8/1741（1 1）20072007年年1 1月月1 1日日 借：长期股权投资借：长期股权投资 350 贷：银行存款贷：银行存款 350（2 2）20082008年年1 1月月1 1日日 购入购入20%股权时：股权时：借：长期股权投资借：长期股权投资A公司（成本）公司（成本）840 贷：银行存款贷：银行存款 8402021/8/17
38、42调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资借：长期股权投资 100 （40003000）10%贷：盈余公积贷：盈余公积 6 （60010%10%）利润分配利润分配未分配利润未分配利润 54 （60010%6）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 40（40003000600）10%权益法下，应是：借：长期股权投资权益法下，应是：借：长期股权投资损益调整损益调整 60 贷：投资收益贷：投资收益 60 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 40 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 402021/8/1743例例8 8：A A公司
39、原持有公司原持有B B公司公司6060的股权，其账面余额为的股权，其账面余额为60006000万万元，未计提减值准备。元，未计提减值准备。20206 6年年1212月月6 6日，日，A A公司将其持有的对公司将其持有的对B B公司公司2020的股权出售给某企业，出售取得价款的股权出售给某企业，出售取得价款36003600万元，当万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为1600016000万元。万元。A A公公司原取得对司原取得对B B公司公司6060股权时，股权时，B B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值总额为总额为90009000万元
40、。自取得对万元。自取得对B B公司长期股权投资后至处置投资公司长期股权投资后至处置投资前，前，B B公司实现净利润公司实现净利润50005000万元。假定万元。假定B B公司一直未进行利润公司一直未进行利润分配。分配。除所实现净损益外，除所实现净损益外，B B公司未发生其他计入资本公积的公司未发生其他计入资本公积的交易或事项交易或事项。本例中。本例中A A公司按净利润的公司按净利润的1010提取盈余公积。提取盈余公积。2021/8/1744 在出售在出售2020的股权后，的股权后，A A公司对公司对B B公司的持股比例为公司的持股比例为4040，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对在被投资单
41、位董事会中派有代表，但不能对B B公司生产经营公司生产经营决策实施控制。对决策实施控制。对B B公司长期股权投资应由成本法改为按照公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。权益法进行核算。确认长期股权投资处置损益确认长期股权投资处置损益 借：银行存款借：银行存款 3600 3600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2000 2000 投资收益投资收益 1600 16002021/8/1745l取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为应享有的份额为28002800万元万元(16000-9000)(16000-90
42、00)40%40%（按新比（按新比例进行追溯）例进行追溯），其中，其中20002000万元（万元（500050004040）为被投资单）为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下会计处理：同时调整留存收益。企业应进行以下会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 2000 2000 贷：盈余公积贷：盈余公积 200 200 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 1800 18002021/8/1746 三、长期股权投资的减值三、长期股权投资的减值l对对子公司、合营企业和联营企业子公司、合营企业和
43、联营企业的投资，按第的投资，按第8 8号准则号准则资产减值计提减值准备；资产减值计提减值准备；l企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按第期股权投资，按第2222号准则金融工具确认和计量号准则金融工具确认和计量计提减值准备。计提减值准备。上述减值准备上述减值准备计提后均不允许转回。持有至到期投资的计提后均不允许转回。持有至到期投资的减值可通过资产减值损失转回；可供出售金融资产的减值可通过资产减值损失转回；可供出售金融资产的减值，债券通
44、过资产减值损失转回，股票通过资本公减值，债券通过资产减值损失转回，股票通过资本公积（其他）转回；存货的可通过资产减值损失转回。积（其他）转回；存货的可通过资产减值损失转回。流动资产的可转回，非流动资产的不可转回。流动资产的可转回，非流动资产的不可转回。2021/8/1747四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置1 1、账面价值与实际取得价款之间的差额计入当、账面价值与实际取得价款之间的差额计入当期损益（投资收益）。期损益（投资收益）。借：银行存款等借：银行存款等 （实际收到的金额）（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：长期股
45、权投资贷：长期股权投资 （账面余额（账面余额（损益调整，其他权益（损益调整，其他权益变动变动）（贷或借）投资收益（贷或借）投资收益 （差额）（差额）2021/8/17482 2、权益法下，除损益以外的所有者权益其他、权益法下，除损益以外的所有者权益其他变动额，按长期投资处置比例调整损益（即变动额，按长期投资处置比例调整损益（即一并结转至投资收益）。一并结转至投资收益）。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益或做相反的分录。或做相反的分录。2021/8/1749例例9 9：甲：甲公司于公司于20207 7年年7 7月月1 1日，以日，以900900万元取得万元
46、取得D D公司公司20%20%的普通股份，对的普通股份，对D D公司有重大影响，甲公司采用权益法公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。核算此项投资。20207 7年年7 7月月1 1日日D D公司可辨认净资产的公司可辨认净资产的公允价值为公允价值为40004000万元。万元。（1 1）20207 7年年D D公司实现净利润公司实现净利润600600万元（假定利润均衡万元（假定利润均衡发生），股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积发生），股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积9090万元，分派现金股利万元，分派现金股利100100万元。万元。（2 2）20208 8年年D D公司实现净利
47、润公司实现净利润800800万元，股东大会批准万元，股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积利润分配方案，提取盈余公积120120万元，分派现金股利万元，分派现金股利300300万元。万元。（3 3）20208 8年年1212月月3131日，日，D D公司因持有的可供出售金融资公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积产公允价值变动调整增加资本公积l50l50万元。万元。（4 4）20209 9年年9 9月月5 5日，甲公司转让对日，甲公司转让对D D公司的全部投资，公司的全部投资，实得价款实得价款12001200万元。万元。2021/8/1750（1 1）20207 7年年7 7
48、月月1 1日投资时日投资时:l甲公司对甲公司对D D公司的初始投资成本为公司的初始投资成本为900900万元，大于其在万元，大于其在D D公司中净资产公允价值的份额公司中净资产公允价值的份额4000400020%20%。借借:长期股权投资长期股权投资DD公司（成本）公司（成本）900 900 贷贷:银行存款银行存款 900 900（2 2）20207 7年年 D D 公司实现净利公司实现净利600600万元。万元。l甲公司应确认的投资收益甲公司应确认的投资收益6006006/126/1220%20%60 60（万万元）元）借借:长期股权投资长期股权投资DD公司（损益调整）公司（损益调整）60
49、60 贷贷:投资收益投资收益 60 602021/8/1751（3 3）20207 7年度年度D D公司提取盈余公积，甲公司不需进行账公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理；务处理；lD D公司分派现金股利公司分派现金股利100100万元时：万元时：借：应收股利借：应收股利 20 20 贷：贷：长期股权投资长期股权投资DD公司（损益调整）公司（损益调整）20 20l收到现金股利时：收到现金股利时：借借:银行存款银行存款 20 20 贷贷:应收股利应收股利 20 20 2021/8/1752（4 4）20208 8年年 D D 公司实现净利润公司实现净利润 800 800万元。万元。l甲公司应
50、确认的投资收益甲公司应确认的投资收益 80080020%20%160160（万元）万元）借借:长期股权投资长期股权投资DD公司（损益调整）公司（损益调整）160160 贷贷:投资收益投资收益 160 160 （5 5）20208 8年度年度D D公司提取盈余公积，甲公司不处理；公司提取盈余公积，甲公司不处理；lD D公司分派现金股利公司分派现金股利300300万元时：万元时：借借:应收股利应收股利 60 60 贷贷:长期股权投资长期股权投资D D 公司（损益调整）公司（损益调整）6060l收到现金股利时：收到现金股利时：借借:银行存款银行存款6060 贷贷:应收股利应收股利 60 60 202
