1、第三讲第三讲 人生中只有两件事不可避免，那就是死亡和纳税。富兰克林 1一、一、税收的本质与特征税收的本质与特征（一）、税收的本质（一）、税收的本质（二）、税收的特征（二）、税收的特征（三）、税收存在的依据（三）、税收存在的依据2（一）、税收的本质（一）、税收的本质l税收是国家为了实现其职能，以政治税收是国家为了实现其职能，以政治权力为基础，按预定标准向经济组织权力为基础，按预定标准向经济组织和居民无偿课征而取得的一种财政收和居民无偿课征而取得的一种财政收入。入。3（二）、税收的特征（二）、税收的特征l强制性强制性l国家征税是凭借政治强制力，以法律、法令为依据进行的。国家征税是凭借政治强制力，以
2、法律、法令为依据进行的。l无偿性无偿性l国家征税并不直接以向纳税人提供相应数量的公共产品；国家征税并不直接以向纳税人提供相应数量的公共产品；l国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权债务关系。国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权债务关系。l固定性固定性l国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征 办法等实办法等实施征税。施征税。l税收的上述特征是衡量一种财政收入是否为税的标准税收的上述特征是衡量一种财政收入是否为税的标准4（三）、税收存在的依据（三）、税收存在的依据l税收是政府为公共商品的供给提供资金保税收是政府为公共商品的供给提供资金保障的基本手段。
3、障的基本手段。l税收是政府对收入和财富分配进行调节的税收是政府对收入和财富分配进行调节的有力工具之一。有力工具之一。l税收是政府调节经济周期的主要手段之一。税收是政府调节经济周期的主要手段之一。5二、税收要素与税收分类二、税收要素与税收分类（一）、税收基本要素（一）、税收基本要素纳税人纳税人课税对象课税对象税率税率（二）、税收分类（二）、税收分类6（一）、税收基本要素（一）、税收基本要素l课税主体课税主体l也被称为也被称为“纳税人纳税人”，即税法上规定的直接负有，即税法上规定的直接负有纳税义务的人。纳税义务的人。l纳税人与负税人的区别：纳税人与负税人的区别：例如，消费税由生产者或经营者缴纳，但
4、例如，消费税由生产者或经营者缴纳，但他们（纳税人）可以把税款加在消费品价他们（纳税人）可以把税款加在消费品价格上转嫁给消费者（负税人）。格上转嫁给消费者（负税人）。7l课税客体课税客体l也被称为也被称为“课税对象课税对象 ，是指税法规定的征，是指税法规定的征税的目的物。税的目的物。l相关概念：税源、税目和税基相关概念：税源、税目和税基l税源是在税源是在GDPGDP初次分配中已经形成的各项收初次分配中已经形成的各项收入，它主要是工资、利息、利润、地租等。入，它主要是工资、利息、利润、地租等。l税目是课税对象的具体化，一般是指具体税目是课税对象的具体化，一般是指具体的征税品种或征税客体。的征税品种
5、或征税客体。l税基，也被称为计税依据，是用以计算应税基，也被称为计税依据，是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化。数量化。8l税率税率l比例税率：指对同一课税对象，无论其数额比例税率：指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。大小，都按照相同比例征税的税率。l累进税率：指对同一课税对象，随着其数额累进税率：指对同一课税对象，随着其数额增大，征收比例也随之增高的税率。增大，征收比例也随之增高的税率。l定额税率：指按课税对象的计量单位直接规定额税率：指按课税对象的计量单位直接规定征税数额的税率。定征税数额的税率。9l累退税率累退
6、税率“累进税率累进税率”的对称。的对称。指随课税对象数额的增大，而税率逐级指随课税对象数额的增大，而税率逐级降低的税率制度。这种税率，课税对象降低的税率制度。这种税率，课税对象数量越大，税率越低；课税对象数量越数量越大，税率越低；课税对象数量越小，税率越高。由于这种税率不符合税小，税率越高。由于这种税率不符合税收合理负担、应能负担的原则，一般不收合理负担、应能负担的原则，一般不被采用。但在某种特定条件下，为达到被采用。但在某种特定条件下，为达到特定目的，作为一种过渡办法，也可能特定目的，作为一种过渡办法，也可能被使用。被使用。10O税率税率税基税基累进累进比例比例累退累退比例税率、累进税率和累
7、退税率比例税率、累进税率和累退税率11平均税率和边际税率平均税率和边际税率l平均税率（平均税率（average tax rate,ATRaverage tax rate,ATR）l边际税率（边际税率（marginal tax rate,MTR）征税总额征税总额ATR 课税对象数额课税对象数额MTR 征税总额征税总额课税对象数额课税对象数额12比例税率、平均税率和边际税率的关系比例税率、平均税率和边际税率的关系ATR=MTR税率税率税基税基Ot13累进税率、平均税率和边际税率的关系累进税率、平均税率和边际税率的关系MTR税率（税率（%）税基（元）税基（元）O2535154000290007000
8、0ATR14累退税率、平均税率和边际税率的关系累退税率、平均税率和边际税率的关系税率（税率（%）15O48000税基（元）税基（元）ATRMTR15累进税率：全额累进税率累进税率：全额累进税率l将课税对象的将课税对象的全部数额全部数额都按照其所都按照其所适用的最高一级适用的最高一级征税比例计税的一种累进税率。下面设四级全额累征税比例计税的一种累进税率。下面设四级全额累进税率表进行分析：进税率表进行分析：l四级全额累进税率表四级全额累进税率表 级次级次 级距级距 税率税率 1 1 全年所得额全年所得额0 01000 101000 10 2 2 全年所得额全年所得额1001100150005000
9、元元 2020 3 3 全年所得额全年所得额500150011000010000元元 3030 4 4 全年所得额全年所得额1000110001元以上元以上 404016l根据上表，假定有甲、乙两个纳税人，甲全根据上表，假定有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为年应税所得额为1000010000元，乙全年应税所得元，乙全年应税所得额为额为1000110001元，则两纳税人应纳税额分别为：元，则两纳税人应纳税额分别为：l甲应纳税额甲应纳税额10000 10000 3030 30003000（元）（元）l乙应纳税额乙应纳税额10001100014040 4000.44000.4（元）（元）17l全
10、额累进税率的特点：全额累进税率的特点：l优点：计算简便，累进幅度大，调节收入优点：计算简便，累进幅度大，调节收入有效；有效；l缺点：在两个级次的交叉点附近往往容易缺点：在两个级次的交叉点附近往往容易出现税额增加超过征税对象数额增加的不出现税额增加超过征税对象数额增加的不合理现象。合理现象。18累进税率：超额累进税率累进税率：超额累进税率l将课税对象按数额大小划分为若干等级部分，并分别将课税对象按数额大小划分为若干等级部分，并分别规定每一等级的税率，当课税对象的数额增加到需要规定每一等级的税率，当课税对象的数额增加到需要提高一级税率时，提高一级税率时，仅就仅就超过上一等级的部分，超过上一等级的部
11、分，按高一按高一级级税率征税的累进税率。税率征税的累进税率。l下面用四级超额累进税率表进行分析：下面用四级超额累进税率表进行分析：四级超额累进税率表四级超额累进税率表 级次级次 级距级距 税率税率 1 1 全年所得额全年所得额0 010001000元元 1010 2 2 全年所得额全年所得额1001100150005000元元 2020 3 3 全年所得额全年所得额500150011000010000元元 3030 4 4 全年所得额全年所得额1000110001元元 以上以上 404019累进税率：超额累进税率累进税率：超额累进税率l假设有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为假设有甲、乙两个
12、纳税人，甲全年应税所得额为1000010000元，乙全年应税所得额为元，乙全年应税所得额为1000110001元，则按照上表所示的元，则按照上表所示的超额累进税率计算的应纳税额为：超额累进税率计算的应纳税额为：l甲应纳税额：甲应纳税额：l第一级：应纳税额第一级：应纳税额100010001010100100（元）（元）l第二级：应纳税额第二级：应纳税额400040002020800800（元）（元）l第三级：应纳税额第三级：应纳税额50005000303015001500（元）（元）l甲共计甲共计:应纳税额应纳税额=100+800+1500=2400(=100+800+1500=2400(元元)
13、20累进税率：超额累进税率累进税率：超额累进税率l乙应纳税额乙应纳税额l第一级：应纳税额第一级：应纳税额100010001010100100（元）（元）l第二级：应纳税额第二级：应纳税额400040002020800800（元）（元）l第三级：应纳税额第三级：应纳税额50005000303015001500（元）（元）l第四级：应纳税额第四级：应纳税额1 140400.40.4（元）（元）l乙共计乙共计:应纳税额应纳税额100100800800150015000.40.4 2400(2400(元元)21累进税率：超额累进税率累进税率：超额累进税率l超额累进税率的特点：超额累进税率的特点：超额累
14、进税率计算比较复杂，但累进程度缓和，超额累进税率计算比较复杂，但累进程度缓和，更能体现税收公平原则。更能体现税收公平原则。22税率：定额税率税率：定额税率l资源税税目税额幅度表资源税税目税额幅度表 税目税目 税额幅度税额幅度l原油原油 8-308-30元元/吨吨l天然气天然气 2-152-15元元/千立方米千立方米l煤炭煤炭 0.3-50.3-5元元/吨吨l其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿 0.5-200.5-20元元/吨或千立米吨或千立米l黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿 2-302-30元元/吨吨l有色金属矿原矿有色金属矿原矿 0.4-300.4-30元元/吨吨l固体盐固体盐 10-6010-
15、60元元/吨吨l液体盐液体盐 2-102-10元元/吨吨23（二）、税收分类（二）、税收分类按课税对象分类按课税对象分类以计税依据为标准分类以计税依据为标准分类按税金与价格关系分类按税金与价格关系分类按税负是否转嫁分类按税负是否转嫁分类按税收管理权限分类按税收管理权限分类24按课税对象分类按课税对象分类l商品劳务税商品劳务税：以流通过程中各种商品劳务：以流通过程中各种商品劳务的交易额为课税对象的税种。的交易额为课税对象的税种。l所得税所得税：以纳税人各项纯所得或利润额为：以纳税人各项纯所得或利润额为课税对象的税种。课税对象的税种。l财产税财产税：以各种动产和不动产为对象的税：以各种动产和不动产
16、为对象的税种。种。l行为目的税行为目的税：以社会的特定行为为对象和：以社会的特定行为为对象和为实现政府的特殊目的而征收的税种。为实现政府的特殊目的而征收的税种。25以计税依据为标准分类以计税依据为标准分类l从价税从价税：以课税对象的价值量作为计税：以课税对象的价值量作为计税依据征收的税。依据征收的税。l从量税从量税：以课税对象的实物量作为计税：以课税对象的实物量作为计税依据征收的各种税。依据征收的各种税。26按税金与价格关系分类按税金与价格关系分类l按税金和价格的关系，将商品劳务税按税金和价格的关系，将商品劳务税分为：分为：l价内税价内税：指应纳税额构成商品价格：指应纳税额构成商品价格组成部分
17、的税种。组成部分的税种。l价外税价外税：指应纳税额不构成商品价：指应纳税额不构成商品价格内在因素的税种。格内在因素的税种。27按税负是否转嫁分类按税负是否转嫁分类l直接税直接税：指纳税人和负税人一致，一般：指纳税人和负税人一致，一般不存在税负转嫁的税种。不存在税负转嫁的税种。l间接税间接税：税款的缴纳者通过价格方式，：税款的缴纳者通过价格方式，将税收转嫁给他人负担，这类税收一般将税收转嫁给他人负担，这类税收一般称为间接税。称为间接税。28按税收管辖权限分类按税收管辖权限分类l中央税中央税：由一国中央政府征收管理，收：由一国中央政府征收管理，收入归属中央一级的税种。入归属中央一级的税种。l地方税
18、地方税：指由一国地方政府征收管理，：指由一国地方政府征收管理，收入归属地方一级的税种。收入归属地方一级的税种。l共享税共享税：指由中央统一立法，收入由中：指由中央统一立法，收入由中央和地方分享的税种。央和地方分享的税种。29三、税收原则三、税收原则l税收公平原则税收公平原则l涵义涵义l衡量标准衡量标准l税收效率原则税收效率原则l经济效率原则经济效率原则l行政效率原则行政效率原则30税收公平原则税收公平原则l涵义：政府征税要使各个纳税人承受的负担涵义：政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。具体包含两层意义：
19、的负担水平保持均衡。具体包含两层意义：l“横向公平横向公平”，条件相同者缴纳数额相同的，条件相同者缴纳数额相同的税收。税收。l“纵向公平纵向公平”，条件不同者缴纳数额不同的，条件不同者缴纳数额不同的税收。税收。l衡量标准衡量标准l受益标准：基于受益原则的分析受益标准：基于受益原则的分析l能力标准：基于支付能力原则的分析能力标准：基于支付能力原则的分析31税收效率原则税收效率原则l涵义：政府在以课税方式将经济资源从私涵义：政府在以课税方式将经济资源从私人部门转移到公共部门的过程中，所产生人部门转移到公共部门的过程中，所产生的的额外负担额外负担最小和额外受益最大。最小和额外受益最大。l税收的额外受
20、益税收的额外受益NextNext32税收超额负担税收超额负担l政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成的相当于纳税税款以外转移过程中，给纳税人造成的相当于纳税税款以外的负担。其主要表现为两个方面：的负担。其主要表现为两个方面：l政府征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府政府征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担；资源配置方面的超额负担；
21、l征税改变了商品相对价格，对纳税人的消费和生征税改变了商品相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。额负担。NextNext33税收效率原则一：税收效率原则一：经济效率原则经济效率原则税收中性税收中性l政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。其实质是，门原有的资源配置状况。其实质是，国家征税不应对市场国家征税不应对市场机制产生影响，课税时，市场机制仍然是影响资源机制产生影响，课税时，市场机制仍然是影响资源配置和纳税人决策的主要力
22、量，配置和纳税人决策的主要力量，税收不应成为影响税收不应成为影响资源配置和纳税人经济决策的主要因素资源配置和纳税人经济决策的主要因素。其包含两种含义：其包含两种含义：l政府征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳政府征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；税人或社会带来其他的额外损失或负担；l政府应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税政府应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。34税收效率原则二：税收效率原则二：行政效率原则行政效率原则l税收征纳过程中所
23、发生的费用最小化，即税收税收征纳过程中所发生的费用最小化，即税收成本最低。成本最低。l税收征收费用（税收征收费用（政府为征税而花费的征收成本政府为征税而花费的征收成本）l税收奉行费用（税收奉行费用（纳税人为纳税而耗费的缴纳成本，纳税人为纳税而耗费的缴纳成本，是是税收隐蔽费用）税收隐蔽费用）35四、四、税收负担（一）、（一）、税收负担的含义（二）、税负的合理水平（三）、税负转嫁与归宿涵义义36（一）、税收负担的含义（一）、税收负担的含义l含义 在一定时期整个社会或单个纳税人因政府课税而承在一定时期整个社会或单个纳税人因政府课税而承受的经济负担。受的经济负担。l分类分类等量负担等量负担宏观税负宏观
24、税负微观税负微观税负方式方式等比负担等比负担量能负担量能负担内容内容名义税负名义税负实际税负实际税负层次层次37l从宏观上判断一国税负水平是否合理的标准：从宏观上判断一国税负水平是否合理的标准：l经济发展标准经济发展标准l拉弗曲线拉弗曲线l政府职能标准政府职能标准l结论结论l就实现一定的税收收入目标而言，应选择较低水平的税就实现一定的税收收入目标而言，应选择较低水平的税率，以免影响经济的活力；率，以免影响经济的活力；l就实现税收收入最大化目标而言，应选择税收边际收入就实现税收收入最大化目标而言，应选择税收边际收入增长为零的税率。增长为零的税率。NextNext（二）税负的合理水平（二）税负的合
25、理水平38拉弗曲线拉弗曲线拉弗禁区拉弗禁区TTaOD 100%tBCAtatctbBackBack391.高税率不一定取得高收入，高税收不一定高效高税率不一定取得高收入，高税收不一定高效率。高税率会挫伤生产者和经营者的积极性，率。高税率会挫伤生产者和经营者的积极性，削弱经济主体的活力；同时高税率会存在过多削弱经济主体的活力；同时高税率会存在过多减免和扣除，造成不公平。减免和扣除，造成不公平。2.同样多的税收可以采取不同税率，如同样多的税收可以采取不同税率，如A，B两点。两点。适度的低税率短期看可能减少税收，但长远则适度的低税率短期看可能减少税收，但长远则可以扩大税基，从而有利于收入增长。可以扩
26、大税基，从而有利于收入增长。3.税率与税收以及经济增长之间的最优结合在实税率与税收以及经济增长之间的最优结合在实践中少见，但是可能的，如践中少见，但是可能的，如C点为最佳税率，但点为最佳税率，但不一定是不一定是50。4.曲线右半部分为曲线右半部分为“课税禁区课税禁区”。40 样本国家宏观税率与经济增长率的对比样本国家宏观税率与经济增长率的对比 样本国样本国 人均收入人均收入（1979年）年）税收收入占税收收入占GDP（）（）1970-1979 年年GDP增长增长（）马拉维（低税）马拉维（低税）扎伊尔（高税）扎伊尔（高税）200-30011.821.56.30.7泰国（低税）泰国（低税）赞比亚（
27、高税）赞比亚（高税）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低税）巴拉圭（低税）秘鲁（高税）秘鲁（高税）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低税）毛里求斯（低税）牙买加（高税）牙买加（高税）1100-130018.623.88.20.9韩国（低税）韩国（低税）智利（高税）智利（高税）1400-170014.222.410.31.9巴西（低税）巴西（低税）乌拉圭（高税）乌拉圭（高税）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低税）新加坡（低税）新西兰（高税）新西兰（高税）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低税）西班牙（低税）英国（高税）
28、英国（高税）4300-635019.130.44.42.1日本（低税）日本（低税）瑞典（高税）瑞典（高税）8800-1195010.630.95.22.041（三）、税负转嫁与归宿（三）、税负转嫁与归宿l税负转嫁：纳税人将其所缴纳的税金转移税负转嫁：纳税人将其所缴纳的税金转移给他人负担的过程。给他人负担的过程。l税收归宿：一般指处于转嫁中的税负的最税收归宿：一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。终落脚点。42l税负转嫁与归宿的一般规律税负转嫁与归宿的一般规律l课税对象与商品价格的联系较为紧密的税种，其课税对象与商品价格的联系较为紧密的税种，其税负较容易转嫁。税负较容易转嫁。l供给弹性大的商品课税
29、，税负较易转嫁；需求弹供给弹性大的商品课税，税负较易转嫁；需求弹性小的商品课税，税负较易转嫁。性小的商品课税，税负较易转嫁。l课税范围广的商品税容易转嫁，课税范围窄的难课税范围广的商品税容易转嫁，课税范围窄的难以转嫁。以转嫁。43五、税收经济效应五、税收经济效应（一）、税收效应的作用机制（一）、税收效应的作用机制（二）、税收对劳动供给的影响（二）、税收对劳动供给的影响（三）、税收对储蓄的影响（三）、税收对储蓄的影响（四）、税收对投资的影响（四）、税收对投资的影响44（一）、税收效应的作用机制（一）、税收效应的作用机制食食品品E EE E*F FO O衣物衣物C CF FC CI2I1F F1
30、1F F2 2C C2 2C C1 1税收收入效应税收收入效应45一、税收效应的作用机制一、税收效应的作用机制食品食品O OF FE E*E EI I C CI I无差异曲线无差异曲线CF F C C E E*衣服衣服C C1 1C C2 2C C3 3F F3 3F F1 1F F2 2税收替代效应税收替代效应46（二）、税收对劳动供给的影响（二）、税收对劳动供给的影响l税收的劳动供给效应是指税收对劳动力供给的影税收的劳动供给效应是指税收对劳动力供给的影响，即税收对纳税人在劳动力和闲暇选择上的影响，即税收对纳税人在劳动力和闲暇选择上的影响。响。收入效应收入效应政府对劳动力投入课税政府对劳动力
31、投入课税 纳税人的可纳税人的可支配收入减少支配收入减少 为了维持已有的消费为了维持已有的消费水平水平 纳税人更多的增加劳动投入而纳税人更多的增加劳动投入而减少休闲减少休闲 替代效应替代效应政府课税政府课税 劳动力的价格相对上涨，劳动力的价格相对上涨，闲暇的价格相对下降闲暇的价格相对下降 纳税人选择休纳税人选择休闲替代劳动闲替代劳动47（三）、税收对储蓄的影响（三）、税收对储蓄的影响l税收对纳税人储蓄行为的影响。税收对纳税人储蓄行为的影响。收入效应收入效应替代效应替代效应政府课税政府课税 纳税人的可支配收入减少纳税人的可支配收入减少 为了维持一定的储蓄水平为了维持一定的储蓄水平 纳税人减纳税人减
32、少当期消费而增加储蓄少当期消费而增加储蓄政府课税政府课税 纳税人的实际利息收入减纳税人的实际利息收入减少少 储蓄对纳税人的吸引力降低储蓄对纳税人的吸引力降低 纳税人以消费替代储蓄纳税人以消费替代储蓄 私人储蓄下降私人储蓄下降48（四）、税收对投资的影响（四）、税收对投资的影响l影响纳税人投资行为的直接因素有投资的预期收影响纳税人投资行为的直接因素有投资的预期收益和投资的风险因素等。益和投资的风险因素等。政府课税政府课税纳税人的投资纳税人的投资收益率下降收益率下降收入效应收入效应替代效应替代效应49税收对私人资本折旧率的影响税收对私人资本折旧率的影响税收折旧率税收折旧率 实际折旧率实际折旧率 纳
33、税人税纳税人税负减轻负减轻 纳税人增加投资纳税人增加投资税收折旧率税收折旧率实际折旧率实际折旧率 对投资的对投资的影响是中性影响是中性 税收折旧率税收折旧率实际折旧率实际折旧率 纳税人税纳税人税负增加负增加 纳税人减少投资纳税人减少投资（四）、税收对投资的影响（四）、税收对投资的影响50税收对投资风险因素的影响税收对投资风险因素的影响课税时是否允许纳税人用投课税时是否允许纳税人用投资亏损抵销投资收益资亏损抵销投资收益允许投资亏损抵销投资收益允许投资亏损抵销投资收益 激励风激励风险投资者险投资者不允许投资亏损抵销投资收益不允许投资亏损抵销投资收益 抑制抑制风险投资者风险投资者（四）、税收对投资的
34、影响（四）、税收对投资的影响51六、我国的税制结构六、我国的税制结构l税收制度：税收制度：l简称税制，是国家各种税收法律、法令条简称税制，是国家各种税收法律、法令条例、实施细则、征管办法和征管体制的总例、实施细则、征管办法和征管体制的总称。称。l税收制度税收制度:国家按一定政策原则组成的税国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各种收体系，其核心是主体税种的选择和各种税的搭配问题。税的搭配问题。l税制结构税制结构l是指一国税制中税种的组合状况，它反映是指一国税制中税种的组合状况，它反映各个税种在整个税收收入中的地位。各个税种在整个税收收入中的地位。52（一）、税制结构（一）、
35、税制结构分类分类n单一税制：一个国家在一定时期内，单一税制：一个国家在一定时期内，只课征某一种税的税制。只课征某一种税的税制。n复合税制：一个国家在一定时期内，复合税制：一个国家在一定时期内，同时课征两种以上税种的税制。同时课征两种以上税种的税制。53单一税制单一税制理论抽象理论抽象l起因起因l减少税收扭曲减少税收扭曲l降低税收征纳成本降低税收征纳成本l税负转嫁税负转嫁l困惑困惑税收原则难于体现税收原则难于体现54l以商品税为主体的税制结构以商品税为主体的税制结构l以所得税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构l所得税和商品税并重的税制结构所得税和商品税并重的税制结构l其他特殊税制结构其他特
36、殊税制结构复合税制复合税制55影响税制结构的主要因素影响税制结构的主要因素l财政收入财政收入l税收征管能力税收征管能力l税收政策目标税收政策目标l直接税直接税收入分配收入分配发达国家发达国家l间接税间接税资源配置资源配置发展中国家发展中国家56 商品劳务税是以商品和劳务的交易商品劳务税是以商品和劳务的交易额或流转额为课税对象的税种。额或流转额为课税对象的税种。、商品劳务税概述、商品劳务税概述、增值税、增值税、消费税、消费税、营业税、营业税（二）商品劳务税（二）商品劳务税57l商品劳务税特点商品劳务税特点l课税对象是商品和劳务的流转额课税对象是商品和劳务的流转额l税收负担普遍，课税隐蔽税收负担普
37、遍，课税隐蔽l比例税率比例税率l计征简便计征简便l税负累退税负累退58l增值税：以应税商品及劳务的增值额为增值税：以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。计税依据而征收的一种税。l增值额：增值额：指生产者在生产经营过程中新指生产者在生产经营过程中新创造的那部分价值。创造的那部分价值。可从下几方面理解：可从下几方面理解：1、增值税、增值税59l从商品价值构成理论上讲从商品价值构成理论上讲，增值额是社会总商增值额是社会总商品价值中品价值中V+MV+M的部分。的部分。l从商品生产经营全过程而言从商品生产经营全过程而言，一件商品的最后一件商品的最后销售额，相当于该商品所经历的各个生产经营销售
38、额，相当于该商品所经历的各个生产经营环节的增值额之和。环节的增值额之和。l从某一个生产经营单位看从某一个生产经营单位看，增值额就是这个单增值额就是这个单位商品销售或经营收入扣除非增值项目金额后位商品销售或经营收入扣除非增值项目金额后的余额，这个余额就是这个单位活劳动新创造的余额，这个余额就是这个单位活劳动新创造的价值额。而这个新价值就是这个生产经营单的价值额。而这个新价值就是这个生产经营单位没有纳过税的部分。位没有纳过税的部分。增值额的理解增值额的理解60l加法：加法：应纳增值税额应纳增值税额=适用税率适用税率(工资工资+利息利息+利润利润+其他增值项目其他增值项目)l扣额法：扣额法：应纳增值
39、税额应纳增值税额=适用税率适用税率（销售收入（销售收入-法定扣除额）法定扣除额）l扣税法：扣税法：应纳增值税额应纳增值税额=销项税金销项税金-进项税金进项税金增值税：计税方法增值税：计税方法61l征税范围广泛，税源充裕征税范围广泛，税源充裕l实行多环节课税，但不重复征税实行多环节课税，但不重复征税l具有税收具有税收“中性中性”效应效应l相关经济主体在纳税上具有相互制约性相关经济主体在纳税上具有相互制约性l便于出口退税便于出口退税增值税的特点增值税的特点62我国现行增值税制度我国现行增值税制度征税范围征税范围l在我国境内销售的货物（不包括销售农业初级在我国境内销售的货物（不包括销售农业初级产品和
40、不动产）产品和不动产）l在我国境内提供应税劳务（加工、修理、修配）在我国境内提供应税劳务（加工、修理、修配）l进口的货物进口的货物63增值税的纳税人增值税的纳税人l在我国境内销售货物或者提供加工、修理、在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。值税的纳税人。l增值税纳税人根据其生产经营规模大小和财增值税纳税人根据其生产经营规模大小和财务会计核算健全与否标准，可分为一般纳税务会计核算健全与否标准，可分为一般纳税人和小规模纳税人。人和小规模纳税人。64增值税的税率增值税的税率征收范围征收范围税率税率出口货物（国有
41、另有规定除外）出口货物（国有另有规定除外）0 0农业、林业、牧业产品，水产品农业、林业、牧业产品，水产品13%13%食用植物油和规定的粮食复制品食用植物油和规定的粮食复制品自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志（不包括邮政部门发行的报刊）图书、报纸、杂志（不包括邮政部门发行的报刊）饲料、化肥、农药、农业机械、农用塑料薄膜饲料、化肥、农药、农业机械、农用塑料薄膜金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭原油、井矿盐和除上述货物以外的其他货物、
42、加工、原油、井矿盐和除上述货物以外的其他货物、加工、修理、修配劳务修理、修配劳务17%17%652、消费税、消费税l概念概念l消费税是以一般消消费税是以一般消费品或特定消费品费品或特定消费品为课税对象而征收为课税对象而征收的一种税。的一种税。66消费税：消费税：概念和类型概念和类型l类型类型l按征税领域不同，分为国内消费税和国按征税领域不同，分为国内消费税和国境消费税。境消费税。l按征税项目多寡不同，分为综合消费税按征税项目多寡不同，分为综合消费税和单项消费税。和单项消费税。l按计税依据不同，分为直接消费税和间按计税依据不同，分为直接消费税和间接消费税。接消费税。67消费税：特点消费税：特点l
43、征税项目的选择性较强。征税项目的选择性较强。l征税环节单一。征税环节单一。l按全部销售额或销售量计税。按全部销售额或销售量计税。l税率具有差别性。税率具有差别性。l税负具有转嫁性。税负具有转嫁性。68消费税：计税方式消费税：计税方式l从价定率计税从价定率计税l从量定额计从量定额计税税l从价定率和从量定额从价定率和从量定额的混合计税的混合计税NextNext69消费税计税方式消费税计税方式1 1、应纳税额、应纳税额=应税消费品销售额应税消费品销售额适用税率适用税率2 2、应纳税额、应纳税额=应税消费品销售数量应税消费品销售数量单位税额单位税额3 3、应纳税额、应纳税额应税消费品销售数量应税消费品
44、销售数量单位税额应税消费品单位税额应税消费品销售额销售额适用税率适用税率703、营业税、营业税l概念概念l营业税是以纳税人从事经营活动的营业额营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种。（销售额）为课税对象的税种。l特点特点l一般以营业收入额为税基。一般以营业收入额为税基。l按行业大类设计税目税率。按行业大类设计税目税率。l计算、缴纳简便。计算、缴纳简便。71（三）（三）所得税所得税所得税概述所得税概述企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税721、所得税概述、所得税概述l所得税是以个人和法人的所得为征税对所得税是以个人和法人的所得为征税对象的一种税制体系。象的一种税制体系
45、。73所得税特点所得税特点l税负相对公平。税负相对公平。l不存在重复征税问题，不影响商品相对不存在重复征税问题，不影响商品相对价格。价格。l有利于维护国家的经济权益。有利于维护国家的经济权益。l课税有弹性。课税有弹性。74所得税特点所得税特点l开征及其财源受企业利润水平和人均收入开征及其财源受企业利润水平和人均收入水平的制约。水平的制约。l所得税的累进课税方法会在一定程度上压所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳税人的生产和工作积极性。抑纳税人的生产和工作积极性。l计征管理复杂，需要较高的税务管理水平。计征管理复杂，需要较高的税务管理水平。75我国所得税的特点我国所得税的特点l我国以商品税为
46、主，所得税刚刚起步。我国以商品税为主，所得税刚刚起步。l我国所得税以企业所得税为主。我国所得税以企业所得税为主。762、企业所得税、企业所得税l对企业取得的生产经营所得和其他所得对企业取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。征收的一种税。l特点特点l征税对象是净所得。征税对象是净所得。l应税所得额的计算，通常要经过一系列复杂应税所得额的计算，通常要经过一系列复杂的程序，与成本、费用核算关系密切。的程序，与成本、费用核算关系密切。l征税一量能负担为原则。征税一量能负担为原则。l实行按年计征、分期预缴的征收办法。实行按年计征、分期预缴的征收办法。77我国企业所得税的征税制度我国企业所得税的征税制
47、度l征税对象：纳税人取得的生产经营所得和其他征税对象：纳税人取得的生产经营所得和其他所得。所得。l纳税人：取得应税所得，实行独立核算的企业纳税人：取得应税所得，实行独立核算的企业或者其他组织。或者其他组织。l税率：税率：3333、2727、1818l应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定l应纳税所得额应纳税所得额 收入总额准予扣除项目的金额收入总额准予扣除项目的金额783、个人所得税、个人所得税l个人所得税是以个人（自然人）取得的各个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税。项应税所得为对象征收的一种税。l特点特点l实行分类征收实行分类征收。l累进税率与比例税率并用。累进税
48、率与比例税率并用。l费用扣除额较宽。费用扣除额较宽。l计算简便。计算简便。l采取课源制与申报制两种征纳方法。采取课源制与申报制两种征纳方法。79我国个税的征税制度我国个税的征税制度l征税对象：个人取得的应税所得征税对象：个人取得的应税所得l纳税人纳税人l税率：不同所得项目，分别规定了超额税率：不同所得项目，分别规定了超额累进税率和比例税率。累进税率和比例税率。l应纳税所得额：应纳税所得额：某项应税项目收入额费用减除标准某项应税项目收入额费用减除标准80实行分类征收实行分类征收l世界各国的个人所得税制大概有三种类型：世界各国的个人所得税制大概有三种类型：分类所得税制、综合所得税制、混合所得分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制。税制。l我国实行分类所得税制，即将个人取得的我国实行分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为各种所得划分为11类，分别适用不同的费类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。法。81纳税人纳税人l在中国境内有住所，或者无住所但在境内居住在中国境内有住所，或者无住所但在境内居住满满1年，以及无住所又不居住或居住不满年，以及无住所又不居住或居住不满1年但年但有从中国境内取得所得的个人。有从中国境内取得所得的个人。82
