1、我国的税收政策 企业财务管理环境亦称理财环境，企业财务管理环境亦称理财环境，泛指对企业财务决策和控制产生影泛指对企业财务决策和控制产生影响作用的企业外部条件。响作用的企业外部条件。一、现行税收体系一、现行税收体系 税务环境概述税务环境概述 税务环境是指与企业相关的有关国家和地区税务环境是指与企业相关的有关国家和地区的税收制度，包括所在国或地区的税种法规、的税收制度，包括所在国或地区的税种法规、税制结构、税收管理体制和税收征管办法等税制结构、税收管理体制和税收征管办法等内容。内容。我国的税收制度在建国我国的税收制度在建国50多年来，随着社会多年来，随着社会政治经济条件的变化，经过多次调整和改革，
2、政治经济条件的变化，经过多次调整和改革，现阶段设置现阶段设置5类类24个税种：（个税种：（1）流转税类）流转税类（2）所得税类（）所得税类（3）资源税类（）资源税类（4）财产税）财产税类（类（5）行为税类。）行为税类。这些税种按管理和使用权限分为中央税、地方这些税种按管理和使用权限分为中央税、地方税和中央地方共享税三类，对其征收管理的机税和中央地方共享税三类，对其征收管理的机关有国家税务局系统、地方税务局系统和海关关有国家税务局系统、地方税务局系统和海关系统。系统。税务是在企业财务决策中所要考虑的重要问题，税务是在企业财务决策中所要考虑的重要问题，也是企业财务管理的一项重要内容。在企业财也是企
3、业财务管理的一项重要内容。在企业财务决策中，不仅要清楚所涉及的税种及其征收务决策中，不仅要清楚所涉及的税种及其征收办法，而且要将中央税和地方税，不同国家、办法，而且要将中央税和地方税，不同国家、不同地区税务政策进行综合考虑。研究和了解不同地区税务政策进行综合考虑。研究和了解国家和各地的税收优惠政策，如各地为吸引国国家和各地的税收优惠政策，如各地为吸引国外或外地资金的税收优惠条件等，以充分利用外或外地资金的税收优惠条件等，以充分利用税收政策的好处，争取企业最大效益。税收政策的好处，争取企业最大效益。二、增值税二、增值税（一）增值税及其主要特征（一）增值税及其主要特征增值税作为流转税的主体税种，其
4、主要特征是：增值税作为流转税的主体税种，其主要特征是：1、以增值额为税基。、以增值额为税基。增值额是指企业于一定时期内，在商品生产、增值额是指企业于一定时期内，在商品生产、经营过程中新创造的那部分价值，即企业的商经营过程中新创造的那部分价值，即企业的商品销售收入扣除其耗用的外购商品和劳务后的品销售收入扣除其耗用的外购商品和劳务后的价值。价值。2、税率结构单一。、税率结构单一。我国增值税采用比例税率，其税率只分两档：我国增值税采用比例税率，其税率只分两档：基本税率为基本税率为17，对一些特定的纳税对象采用，对一些特定的纳税对象采用13的低税率；小规模商业和非商业企业纳税的低税率；小规模商业和非商
5、业企业纳税人分别采用人分别采用4或或6的简易税率。但对于单个的简易税率。但对于单个企业或具体纳税对象来说，基本上是单一税率，企业或具体纳税对象来说，基本上是单一税率，体现了中性和简便的原则体现了中性和简便的原则。3、价外征收。、价外征收。增值税在生产和批发环节是以不含税价为基础增值税在生产和批发环节是以不含税价为基础和规定税率计算的，税款不是商品价格的组成和规定税率计算的，税款不是商品价格的组成部分，而是在价格之外另行收款，亦称价外税。部分，而是在价格之外另行收款，亦称价外税。增值税实行价外计算向购买方收取，外购货物增值税实行价外计算向购买方收取，外购货物的增值税允许抵扣，因此，增值税是一种转
6、嫁的增值税允许抵扣，因此，增值税是一种转嫁税（间接税），不与企业成本、利润直接挂钩。税（间接税），不与企业成本、利润直接挂钩。（二）增值税对企业财务决策的影响1、增值税对企业现金流量的影响。、增值税对企业现金流量的影响。现金流人（销项税）与现金流出（进项税和缴现金流人（销项税）与现金流出（进项税和缴纳增值税）时间不一致，以及纳增值税）时间不一致，以及“视同销售视同销售”的存的存在，增值税现金流量增减成为企业一定时期内在，增值税现金流量增减成为企业一定时期内现金流量净增减变动的一个不可忽视的方面。现金流量净增减变动的一个不可忽视的方面。2、增值税对企业信用政策的影、增值税对企业信用政策的影响。响
7、。从理论上说，增值税是价外税，是与企业成本、从理论上说，增值税是价外税，是与企业成本、利润脱钩的，在企业采用赊销方式的情况下，利润脱钩的，在企业采用赊销方式的情况下，应收销项税是应收账款的组成部分。应收账款应收销项税是应收账款的组成部分。应收账款具有一定的风险性，因此，企业在制定信用政具有一定的风险性，因此，企业在制定信用政策、进行销售方式的决策时，要考虑这一信用策、进行销售方式的决策时，要考虑这一信用成本因素成本因素3、增值税对企业投资决策的影、增值税对企业投资决策的影响。响。我国目前实行的是生产性增值税，企业购置固我国目前实行的是生产性增值税，企业购置固定资产和无形资产时所支付的进项增值税
8、，不定资产和无形资产时所支付的进项增值税，不允许抵扣，要予以资本化，成为固定资产和无允许抵扣，要予以资本化，成为固定资产和无形资产价值一部分。因此，企业在固定资产、形资产价值一部分。因此，企业在固定资产、无形资产项目投资决策时，应考虑增值税资本无形资产项目投资决策时，应考虑增值税资本化这一影响因素。化这一影响因素。三、所得税三、所得税所得税是以纳税人的所得额为征税对象的税收。所得税是以纳税人的所得额为征税对象的税收。不论法人还是自然人，有不论法人还是自然人，有“所得所得”才征税，因此，才征税，因此，所得税是一种直接税，体现了符合纳税人负担所得税是一种直接税，体现了符合纳税人负担能力的原则。能力
9、的原则。（一）个人所得税（一）个人所得税个人所得税是对个人个人所得税是对个人(即自然人即自然人)工资等劳务所工资等劳务所得和非劳务所得征收的一种税。得和非劳务所得征收的一种税。1、个人所得税对企业债券筹资决策的影响。、个人所得税对企业债券筹资决策的影响。2、个人所得税对企业股票筹资的影响。、个人所得税对企业股票筹资的影响。（二）企业所得税 企业所得税是对企业在一定期间内生产经营所企业所得税是对企业在一定期间内生产经营所得和其他所得征收的税种。得和其他所得征收的税种。税收原则与税制结构税收原则与税制结构一、税收原则综述一、税收原则综述税收原则亦称为税制原则，它是指导一税收原则亦称为税制原则，它是
10、指导一国税收制度建立、发展和制度税收政策的准国税收制度建立、发展和制度税收政策的准则或规范。任何一个国家的税收制度和税收则或规范。任何一个国家的税收制度和税收政策都要建立在一定的税收原则基础上。政策都要建立在一定的税收原则基础上。(一一)亚当亚当 斯密的税收原则理论斯密的税收原则理论亚当亚当 斯密于斯密于1776年提出了著名的税收年提出了著名的税收四大原则，即平等原则，确实原则、便利原四大原则，即平等原则，确实原则、便利原则、最少征收费原则。则、最少征收费原则。(二二)瓦格纳的税收原则瓦格纳的税收原则1.财政收入原则。财政收入原则。3.公平原则。公平原则。2.有利国民经济原则。有利国民经济原则
11、。4.税务行政原则。税务行政原则。(三三)现代税收原则现代税收原则1.税收的效率原则。税收的效率原则。2.税收的公平原则。税收的公平原则。3.税收的稳定原则。税收的稳定原则。二、我国税收的中性、公平简化原则二、我国税收的中性、公平简化原则税收的中性原则，其实质是税收不直接税收的中性原则，其实质是税收不直接干预经济，充分发挥市场通过自身运行来达干预经济，充分发挥市场通过自身运行来达到资源有效配置，以税收的保持中立、对市到资源有效配置，以税收的保持中立、对市场不干扰而实现税收的效率。场不干扰而实现税收的效率。(一一)税收的中性原则税收的中性原则税收的公平原则是指税收必须有助于国税收的公平原则是指税
12、收必须有助于国民收入分配的最优化，以此达到社会成员的民收入分配的最优化，以此达到社会成员的个人收入、财富和社会福利的公平。个人收入、财富和社会福利的公平。(二二)税收的公平原则税收的公平原则税收简化原则，是指税收的征收管理时税收简化原则，是指税收的征收管理时要适当简化税收征管程序、制度和手续。改要适当简化税收征管程序、制度和手续。改革开放以来，针对过去过于简化的税制，造革开放以来，针对过去过于简化的税制，造成我国税收不能积极有效地发挥经济杠杆作成我国税收不能积极有效地发挥经济杠杆作用的弊端，我国税制已向多种税多次征的复用的弊端，我国税制已向多种税多次征的复税制转化，税收的征管也复杂化了，征收成
13、税制转化，税收的征管也复杂化了，征收成本也上长升了。所以如何避免我国税制过于本也上长升了。所以如何避免我国税制过于复杂的问题，就成为设计税制的一个原则。复杂的问题，就成为设计税制的一个原则。(三三)税收简化原则税收简化原则(一一)单一税制结构与复合税制结构单一税制结构与复合税制结构1.单一税制结构。单一税制主张一个国家的税单一税制结构。单一税制主张一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税构成。收制度应由一个税类或少数几个税构成。2.复合税制结构。复合税制主张一个家的税收复合税制结构。复合税制主张一个家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，形成制度必须由多种税类的多个税种组成，形成一个完整的
14、税收体系。一个完整的税收体系。三、我国税制结构的改革方向三、我国税制结构的改革方向如前所述，税收制度也可理解为按一如前所述，税收制度也可理解为按一定税收原则构建的税收体系，其核心是主体定税收原则构建的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种搭配的结构问题。税种的选择和各税种搭配的结构问题。(二二)我国税收制度的改革我国税收制度的改革1.税制改革要有利于加强国家的宏观调控能力。税制改革要有利于加强国家的宏观调控能力。2.要体现公平税负，促进平等竞争。要体现公平税负，促进平等竞争。3.要体现国家产业政策要体现国家产业政策,促进经济结构的有效促进经济结构的有效调整调整。4.税制改革要有利于发挥税收调
15、节个人收入税制改革要有利于发挥税收调节个人收入相差悬殊和地区间经济发展差距过大的作相差悬殊和地区间经济发展差距过大的作用，促进协调发展，实现共同富裕。用，促进协调发展，实现共同富裕。5.要简化、规范税制。要简化、规范税制。6.要有利于把企业推向市场，使之真正成为独要有利于把企业推向市场，使之真正成为独立的商品生产者与经营者。立的商品生产者与经营者。7.要充分调动中央和地方组织收入的积极性。要充分调动中央和地方组织收入的积极性。税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿税负转嫁是指商品交换过程中，纳税税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将
16、税负转移给购买者或供应者的一种法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。经济现象。2.税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致。然导致纳税人与负税人的不一致。3.税负转嫁是纳税人具有的一般行为倾向，是纳税负转嫁是纳税人具有的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。税人的主动行为。1.税负转嫁是与价格的升降直接相联的，而且价税负转嫁是与价格的升降直接相联的，而且价格的升降是税负转移引起的。格的升降是税负转移引起的。与税收转嫁相联系的另一个范畴是逃税。与税收
17、转嫁相联系的另一个范畴是逃税。逃税是指个人或企业以非法方式逃避纳税逃税是指个人或企业以非法方式逃避纳税义务，主要包括偷税、漏税、抗税和欠税。义务，主要包括偷税、漏税、抗税和欠税。逃税与税负转嫁不同，税负转嫁只会导致税逃税与税负转嫁不同，税负转嫁只会导致税收归宿的变化，致使纳税人与负税人的不一收归宿的变化，致使纳税人与负税人的不一致，税收并未减少或损失。但逃税的结果则致，税收并未减少或损失。但逃税的结果则一般造成税收的减少或损失。一般造成税收的减少或损失。二、税负转嫁的方式二、税负转嫁的方式税负转嫁可以采用多种方式，一般归纳税负转嫁可以采用多种方式，一般归纳为以下几种：为以下几种：1.前转。前转。2.后转。后转。3.旁转。旁转。4.消转。消转。5.散转。散转。三、税负转嫁的条件三、税负转嫁的条件(一一)商品课税较易转嫁，所得课税一般不能商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。转嫁。(二二)供给弹性较、需求弹性较小的商品课税供给弹性较、需求弹性较小的商品课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品课税不易转嫁。较大的商品课税不易转嫁。按章纳税和合理避税按章纳税合理避税合理避税避税及其种类合理避税的依据合理避税的方法
