1、第九章第九章 关税的会计核算关税的会计核算 教学重点与难点 了解关税的概念、特点，在理解和掌握我 国关税的税制要素的基础上，掌握企业应 纳关税税额的计算方法、会计账户的设置、 核算方法及纳税申报规定与程序。 重点：关税的计算与核算。 难点：进出口货物关税完税价格的确定。 第一节第一节 进出口的基本流程进出口的基本流程 一、申请进出口权需要准备的资料一、申请进出口权需要准备的资料 1.营业执照副本（经营范围变更后的）（原件、复印件） 2.组织机构代码证（原件、复印件） 3.税务登记证副本（经营范围变更后的）（原件、复印 件） 4.法定代表人身份证复印件、学历、现住址、联系电 话 5.财务负责人身
2、份证复印件、学历、现住址、联系电话 6.银行开户证明复印件，开外币账户银行的名称、地址 7.企业章程（经营范围变更后的）（复印件） 8.公章、法人名章 9.公司联系电话、传真、电子信箱 10.名称、地址的英译文 11.属于高新技术企业的，还需提交高新技术企业证书 副本（原件、复印件） 12.属外商投资企业的，还需提交外商投资企业批准证书 （复印件） 13.办理工商登记的个体工商户（独资经营者），还需提交 合法公证机关出具的财产公证证明（原件） 14.办理工商登记的外国（地区）企业，还需提交经合法公 证机关出具的资金信用证明文件（原件） 二、申请进出口权对申办企业的要求二、申请进出口权对申办企业
3、的要求 企业只有申请了进出口权才可开展自营进 出口业务，目前国家对企业申请办理进出 口经营权已经放开，并无注册资金及年销 售额大小的限制，只要是企业，有营业执 照即可办理。私营企业与个体工商户也可 以申请进出口经营权。 三、申请进出口权需要办理的手续三、申请进出口权需要办理的手续 申请进出口权需要到工商、商务局、税务、 海关、电子口岸、外管局、出入境检验检 疫局等多个部门办理注册备案登记手续。 四、进出口基本通关指南四、进出口基本通关指南 （一）业务流程 1.预录入申报 2. 3.现场接单 4.税费征收 5.货物查验 6.货物放行 7.结关 8.证明联的签发、补签 （二）需要提交的单证 1.进
4、、出口货物报关单、发票、合同、装箱 单； 2.提（运）单； 3.出口收汇核销单（出口报关用）； 4.涉及进、出口货物许可证件的，需提供 进出口许可证件； 5.加工贸易货物，需提供加工贸易手册； 6.减免税货物，需提供征免税证明； 7.代理报关委托书； 8.其他单证。 第二节第二节 关税的基本内容关税的基本内容 一、关税的基本概念一、关税的基本概念 关税是指由海关对我国准许进出口的货物、 进境物品征收的一种税。我国进出口关 税条例于2003年10月29日由国务院第二 十六次常务会议公布，自2004年1月1日起 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物 品的所有人，是关税的纳税义务人。 其中，进
5、境物品的纳税义务人，是指携带物品进 境的入境人员、进境邮递物品的收件人以及以其 他方式进口物品的收件人。进境物品的纳税义务 人可以自行办理纳税手续，也可以委托他人办理 纳税手续。接受委托的人应当遵守对纳税义务人 三、关税税率三、关税税率 进出口货物，应当适用海关接受该货物申 报进口或者出口之日实施的税率。 四、关税的计税依据四、关税的计税依据 进境物品的关税以及进口环节海关代征税 五、关税的计算五、关税的计算 其从价计征的计算公式为： 应纳税额完税价格关税税率 其从量计征的计算公式为： 应纳税额货物数量单位税额 （一）进口货物应纳关税 1以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，或者和我国毗邻 的国
6、家以两国共同边境地点交货价格成交的进口货物，其 成交价格即为完税价格。 应纳税额CIF关税税率 2以国外口岸离岸价（FOB）或国外口岸到岸价格成交的， 应另加从发货口岸或国外交货口岸运到我国口岸以前的运 杂费和保险费作为完税价格。 应纳税额（FOB运杂费保险费）关税税率 3以国外口岸离岸价格加运费（即CFR价格）成交的，应 另加保险费作为完税价格。 应纳税额（CFR保险费）关税税率 第三节第三节 在我国现行的外贸体制下，符合条件的工 业企业和自营出口的商业企业经有关部门 一、进口关税的会计核算一、进口关税的会计核算 企业计提进口关税时： 借：在途物资（材料采购） 贷：应交税费应交进口关税 企业
7、实际缴纳关税时： 借：应交税费应交进口关税 贷：银行存款 国家为了鼓励出口，一般情况下，不征收 出口关税；如果征收，则企业计提应交出 口产品关税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交出口关税 企业实际缴纳关税时： 借：应交税费应交出口关税 贷：银行存款 三、外贸企业代理进出口业务关税的核算 外贸企业代理进出口业务所缴纳的关税实际上是替委托 方代垫代付的，在代理出口与委托方结算时还需收回，为 此，要应用“应收账款”、“应付账款”或“预收账款” 等账户进行核算。 外贸企业收到预付货款时： 借：银行存款 贷：预收账款受托方 接到进口单证，支付货款，同时支付进口关税时： 借：应收账款受托方 （货款
8、） 受托方 （代垫进口关税） 贷：银行存款 借：银行存款 预收账款受托方 贷：应收账款受托方 受托方 其他业务收入代购代销收入 第四节第四节 一、进出口关税纳税申报表填制一、进出口关税纳税申报表填制 我国现行进出口关税纳税申报表即海关进 出口货物报关单，是按照不同业务分别设 计的，可分为：一般贸易进出口报关单； 来料加工贸易进出口报关单；补偿贸易进 出口报关单等 二、关税专用缴款书填制二、关税专用缴款书填制 纳税人缴纳关税时，需填制海关(进出口关税)专用缴款书，并需携带 报关单等相关文件，自填写缴款书次日起，7 日内缴纳关税。 海关(进出口关税)专用缴款书(见表83)一式六联： 第一联为收据联，国库收款签章后交缴款单位或缴税人作为证明完税 的法律文书，也是关税会计核算的原始凭证； 第二联为付款凭证联，是缴款单位开户银行作为付出税款的法律文书， 是开户行的会计凭证； 第三联为收款凭证联，是收款国库单位作为收到关税时会计核算的原 始凭证； 第四联为回执联，由国库收到关税税款盖章后退回海关财务部门作海 关会计核算的原始凭证； 第五联为报查联，国库收到关税税款后退回海关，由海关交送当地税 务机关作为检查纳税人纳税情况的法律文件； 第六联为存根联，由填发单位存档备查。
