1、第六章 个人所得税法 个人所得税纳税申报个人所得税纳税申报 个人所得税税款计算个人所得税税款计算 内容提要内容提要 个人所得税概述个人所得税概述 第一节 个人所得税概述 个人所得税个人所得税是指对个人是指对个人（自然人自然人）取得的各项应税所得征取得的各项应税所得征 收的一种税收的一种税。 企业所得税的企业所得税的 特点特点 （1）实行分类课征）实行分类课征 （2）多种税率形式并用）多种税率形式并用 （3）实行不同的费用扣除方式）实行不同的费用扣除方式 （4）运用源泉课征和申报课征两种征税方法）运用源泉课征和申报课征两种征税方法 一、个人所得税的性质一、个人所得税的性质 个人所得税的作用： 筹
2、集财政资金筹集财政资金 调节收入差距调节收入差距 增强纳税观念增强纳税观念 维护国家权益维护国家权益 自然人：自然人：包括中国公民、在中国境内有所得包括中国公民、在中国境内有所得 的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户 临时离境临时离境不扣减在华居住不扣减在华居住 天数；多次往返境内外按天数；多次往返境内外按 一天计算在华天数一天计算在华天数 居民纳居民纳 税人税人 非居民纳非居民纳 税人税人 住所住所 居住时间居住时间 习惯性居住习惯性居住 一个纳税年度住满一个纳税年度住满365天天 有住所有住所 或或 无住所但居住满无住所但居住满1年年 无住所又不居住无住
3、所又不居住 或或 无住所但居住不满无住所但居住不满1年年 纳 税 义 务 纳 税 义 务 无限无限 有限有限 “临时离境临时离境”是指是指 在在一个纳税年度内一个纳税年度内 一次不超过一次不超过30天天 或多次累计不超过或多次累计不超过 90天的离境天的离境 二、个人所得税的纳税人二、个人所得税的纳税人 工资、工资、 薪金所得薪金所得 承包承租承包承租 经营所得经营所得 劳务报酬劳务报酬 所得所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使特许权使 用费所得用费所得 财产租赁财产租赁 所得所得 利息股息、利息股息、 红利所得红利所得 财产转让财产转让 所得所得 个体工商个体工商 户的产、户的产、 经营所得经营
4、所得 偶然所得偶然所得 三、个人所得税的征税对象三、个人所得税的征税对象 征税范围（税目）征税范围（税目） 税率税率 工资、薪金所得工资、薪金所得 七级超额累进七级超额累进税率税率 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 五级超额累进五级超额累进税率税率 对企事业单位承包、承租经营所得对企事业单位承包、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 比例税率比例税率20%，但对一次收入畸高加成征收，相当于，但对一次收入畸高加成征收，相当于 实行三级超率累进税率实行三级超率累进税率 稿酬所得稿酬所得 比例税率比例税率20%，按应纳税额减征，按应纳税额减征30%，相当于实行，相当于实行 14%税
5、率税率 特许权使用费所得特许权使用费所得 比例税率比例税率20%，但个人出租住房所得税率为，但个人出租住房所得税率为 10% 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得 四、个人所得税的税率四、个人所得税的税率 工资、薪金所得税率、速算扣除表工资、薪金所得税率、速算扣除表 （2011年年9月月1日起执行）日起执行） 级数级数 含含 税税 级级 距距/ /月月 税率（税率（% %） 速算扣除数（元）速算扣除数（元） 1 1 不超过不超过15001500元部分元部分 3 3 0 0 2 2 超过超过1500150
6、0元至元至45004500元的部分元的部分 1010 105105 3 3 超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分 2020 555555 4 4 超过超过90009000元至元至35 00035 000元的部分元的部分 2525 10051005 5 5 超过超过35 00035 000元至元至55 00055 000元的部分元的部分 3030 27552755 6 6 超过超过55 00055 000元至元至80 00080 000元的部分元的部分 3535 55055505 7 7 超过超过80 00080 000元的部分元的部分 4545 1350513505
7、 个体工商户的生产、经营所得税率、速算扣除表个体工商户的生产、经营所得税率、速算扣除表 （2011年年9月月1日起执行）日起执行） 级数级数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率（税率（% %） 速算扣除数速算扣除数 1 1 不超过不超过1500015000元的元的 5 5 0 0 2 2 超过超过1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分 1010 750750 3 3 超过超过3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分 2020 37503750 4 4 超过超过6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分 3030 9
8、7509750 5 5 超过超过100000100000元的部分元的部分 3535 1475014750 税收优惠税收优惠 免税项目免税项目 税前扣除税前扣除 减税项目减税项目 五、个人所得税的优惠政策五、个人所得税的优惠政策 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国 组织、国际组织颁发的奖金。组织、国际组织颁发的奖金。 国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。 按照国家统一规定发给的补贴、津贴按照国家统一规定发给的补贴、津贴（政（政府特殊津贴、院士津贴府特殊津贴、院士津贴等）等） 福利费、抚恤
9、金、救济金。福利费、抚恤金、救济金。 保险赔款。保险赔款。 军人的转业费、复员费。军人的转业费、复员费。 按照规定发给的安家费、退职费、退离休工资、离休生活补助费。按照规定发给的安家费、退职费、退离休工资、离休生活补助费。 各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。 按规定提取的“三保一金”按规定提取的“三保一金” 见义勇为奖金见义勇为奖金 经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。 免税项目：
10、免税项目：法定免税项目法定免税项目 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： 残疾、孤老人员和烈属的所得。 因严重自然灾害造成重大损失的。 其他经国务院财政部门批准减税的。 减税项目减税项目 （1）外籍个人:非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食费、搬 迁费、洗衣费；境内外出差补贴；语言训练费、子女教育费；从外商 投资企业取得的股息、红利所得。 （2）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金； （3）办理代扣代缴税款按规定取得的手续费 （4）购买福利彩票、体育彩票一次中奖收入1万元以下的 （5）达到离、退休年龄的高级专家，在延长期间的工资薪金 （6）转让上市公司股票的所得 （7）
11、从公开发行和转让市场取得的上市公司股票的持有期间的股息红利按 持有期限长短分别按全额、50%计入应纳税所得额或免征个人所得税 （8）储蓄存款利息所得 （9）符合特定条件的房屋产权无偿赠与 （10）符合特定条件的外籍专家取得的工资薪金所得 暂免征项目暂免征项目 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会 公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的公益、救济性捐赠，公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的公益、救济性捐赠， 捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%30%
12、的部分，准予从其的部分，准予从其 应纳税所得额中扣除应纳税所得额中扣除 通过以下渠道进行的捐赠，可以全额税前扣除：通过以下渠道进行的捐赠，可以全额税前扣除： 个人通过非营利性的社会团体和国家机关，向红十字事业、农村义务教育、个人通过非营利性的社会团体和国家机关，向红十字事业、农村义务教育、 福利性非营利性的老年服务机构以及公益性青少年活动场所的捐赠。福利性非营利性的老年服务机构以及公益性青少年活动场所的捐赠。 纳税义务人未通过中国境内的社会团体、国家机关而直接向受纳税义务人未通过中国境内的社会团体、国家机关而直接向受 益人的捐赠，不得扣除益人的捐赠，不得扣除 税前扣除税前扣除 第二节 个人所得
13、税税款计算 （一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得 应纳税所得额月工资性收入费用扣除标准应纳税所得额月工资性收入费用扣除标准 （1）免税规定：包括奖金、补贴津贴、）免税规定：包括奖金、补贴津贴、“三险一金三险一金”、外籍个人、外籍个人 免税及其他免税规定免税及其他免税规定 （2）费用扣除标准：）费用扣除标准： 基本扣除标准：基本扣除标准：3500元元/月（月（ 2011年年9月月1日起）日起） 附加扣除费用：附加扣除费用：1300元元/月（月（ 2011年年9月月1日起）日起） 附加扣除费用的适用条件（五类）附加扣除费用的适用条件（五类） 1、应税所得额的确定、应税所得额的确定 一、应纳税额
14、的计算一、应纳税额的计算 2、平时应纳税额计算：、平时应纳税额计算： 一般情况工资、薪金所得个人所得税的计算一般情况工资、薪金所得个人所得税的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 （工资性收入免税项目（工资性收入免税项目3500或或4800） 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 3、个人取得全年一次性奖金个人所得税的计算、个人取得全年一次性奖金个人所得税的计算 计征方式：计征方式：单独作为一个月工资、薪金所得单独作为一个月工资、薪金所得计征个人所得税计征个人所得税 计算方法及步骤：计算方法及步骤： A、当月工资薪金所得、当月工资薪金所得税法规定
15、的费用扣除额时：税法规定的费用扣除额时： 找税率：找税率：当月取得的全年一次性奖金当月取得的全年一次性奖金12，按其商数确定适用税率和速，按其商数确定适用税率和速 算扣除数算扣除数 算税额：算税额：应纳税额当月取得全年一次性奖金应纳税额当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 B、当月工资薪金所得税法规定的费用扣除额时：、当月工资薪金所得税法规定的费用扣除额时： 找税率：找税率：（全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的 差额差额 ）12，按其商数确定适用税率和速算扣除数，按其商数确定适用税率和速算扣除数 算税额：算税额
16、：应纳税额（全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费应纳税额（全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费 用扣除额的差额）用扣除额的差额） 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 全年一次性奖金适用条件：全年一次性奖金适用条件： A、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑 现的年薪和绩效工资现的年薪和绩效工资均可按全年一次性奖金方法计税；均可按全年一次性奖金方法计税； B、该方法一年纳税年度只能适用一次，即其他性质的奖金一律并、该方法一年纳税年度只能适用一次，即其他性质的奖金一律并 入当月工资薪金合并计税入当月工资薪金合并计税 计
17、征方式：计征方式：按按次次计征。只有一次性收入，以取得收入为一次；同一事项连计征。只有一次性收入，以取得收入为一次；同一事项连 续取得收入的，以续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次个月内取得的收入为一次 计税依据：计税依据：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入800 或或=每次收入每次收入（120%） 劳务报酬所得劳务报酬所得是指个人是指个人独立独立从事各种从事各种非雇佣非雇佣的劳务活动所取得的所得的劳务活动所取得的所得 其他规定：其他规定： 以实际提供劳务地为所得来源地以实际提供劳务地为所得来源地 个人兼职所得与退休再任职所得的区别：前者按个人兼职所得与退休再任职所得的区别：前者按
18、“劳务报酬所得劳务报酬所得”计税，后者计税，后者 按按“工资薪金所得工资薪金所得”计税计税 不在公司任职的董事费、监事费所得按不在公司任职的董事费、监事费所得按“劳务报酬所得劳务报酬所得”计税计税 以培训班等名义组织旅游活动对营销业绩突出的非雇佣员工的奖励，以实际费以培训班等名义组织旅游活动对营销业绩突出的非雇佣员工的奖励，以实际费 用额按用额按“劳务报酬所得劳务报酬所得”计税计税 保险营销业务员的展业成本免税，扣除比例为保费收入的保险营销业务员的展业成本免税，扣除比例为保费收入的40% （二）劳务报酬所得（二）劳务报酬所得 税率：税率：基本税率为基本税率为20%，一次收入畸高的加成征收，相当
19、三级超额累进，一次收入畸高的加成征收，相当三级超额累进 税额计算：税额计算： 应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入800）适用税率适用税率 或或=每次收入每次收入（120%）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 若为纳税人代为负担若为纳税人代为负担税额时：税额时： 应纳税额应纳税额=（不含税收入（不含税收入800）（1-税率）税率）适用税率适用税率 或或=（不含税收入（不含税收入-速算扣除数）速算扣除数）（120%） 1-税率税率（120%）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 计征方式：计征方式：按按次次计征。以每次出版发表取得的收入为一次。计征。以每次出版发表取得的收入为一次。 同一作品
20、再版取得的所得，视为另一次稿酬所得计税。同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得计税。 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载 的，视为两次稿酬所得计税。的，视为两次稿酬所得计税。 同一作品在报刊上连载，以连载完后取得的所有收入合并为一次计税同一作品在报刊上连载，以连载完后取得的所有收入合并为一次计税 同一作品出版、发表时以预付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的应同一作品出版、发表时以预付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的应 合并一次计税。合并一次计税。 同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、
21、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、 发表时取得的稿酬合并为一次计税发表时取得的稿酬合并为一次计税 稿酬所得稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得 （三）稿酬所得（三）稿酬所得 计税依据：计税依据：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入800或或=每次收入每次收入（120%） 税率：比例税率税率：比例税率20%，按应纳税所得额减征，按应纳税所得额减征30% 税额计算：税额计算：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（130%） 或或=应纳税所得额应纳税所得额14% 其他规定
22、：其他规定： 不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿等，按不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿等，按“劳务报酬劳务报酬 所得所得”计税计税 多人合作出版作品的，多人合作出版作品的，“先分后税先分后税” 单位任职记者的作品按单位任职记者的作品按“工资薪金所得工资薪金所得”计税，特约专业作者撰计税，特约专业作者撰 稿按稿按“稿酬稿酬”计税计税 特许权使用费所得特许权使用费所得是指是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专个人提供专利权、商标权、著作权、非专 利技术以及其他特许权的使用权取得的所得利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 计征方式：计征方式：按按次次计税，转让一次所得为一次计税，转
23、让一次所得为一次 计税依据：计税依据：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入800或或=每次收入每次收入（120%） 税额计算：税额计算：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率（适用税率（20%） 其他规定：其他规定： （1）转让过程中的中介费凭合法凭证可以扣除）转让过程中的中介费凭合法凭证可以扣除 （2）转让文字作品手稿原件或复印件按）转让文字作品手稿原件或复印件按“特许使用费特许使用费”计税计税 （四）特许权使用费所得（四）特许权使用费所得 费用扣除：费用扣除：有有4项内容如下（注意项内容如下（注意必须按顺序扣除必须按顺序扣除）：）： 租赁过程中缴纳的税费，包括城建税、教育
24、费附加、房产税；租赁过程中缴纳的税费，包括城建税、教育费附加、房产税； 向出租方支付的租金及增值税额（适用于转租业务）；向出租方支付的租金及增值税额（适用于转租业务）； 由纳税人负担的为该出租财产实际开支的修缮费用，以每次由纳税人负担的为该出租财产实际开支的修缮费用，以每次 800元为限分次扣除；元为限分次扣除； 税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过4000元的，减元的，减 除费用为除费用为800元；元；4000元以上的，减除费用为收入额的元以上的，减除费用为收入额的20%。 （五）财产租赁所得（五）财产租赁所得 计征方式：计征方式：按按次次计税，一
25、个月收入为一次计税，一个月收入为一次 ； “营改增营改增”后不含增值税，免征增值税的，租金收入不扣减增值税额。后不含增值税，免征增值税的，租金收入不扣减增值税额。 税率：税率：基本税率基本税率20%；个人按市场价出租的居民住房所得减按；个人按市场价出租的居民住房所得减按10% 税额计算：税额计算：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 计税依据：计税依据： 每次收入不超过每次收入不超过4 000元的：元的： 应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额-准予扣除项目准予扣除项目-修缮费用（修缮费用（800元为限）元为限）-800 每次收入超过每次收入超过4 000元的：元的
26、： 应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额-准予扣除项目准予扣除项目-修缮费用（修缮费用（800元为限）元为限） （1-20%） 计税依据：计税依据：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-财产原值财产原值-合理税费合理税费 相关规定：相关规定： 原值。原值。 合理费用。合理费用。 其他。其他。 财产转让所得财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用 权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 “营改增营改增”后，转让所得不包括本次转让缴纳的增值税，免征增值后，转让所得不包括本次转
27、让缴纳的增值税，免征增值 税的，转让收入不扣减增值税税额。税的，转让收入不扣减增值税税额。 税额计算：税额计算：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率（适用税率（20%） （六）财产转让所得（六）财产转让所得 计税依据：计税依据：按按次次计征，计征，应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额 相关规定：相关规定： 利息、股息、红利免税规定利息、股息、红利免税规定 获奖所得免税规定获奖所得免税规定 其他。其他。 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、是指个人拥有债权、股权而取得的利息、 股息、红利所得。股息、红利所得。 偶然所得偶然所得是指个
28、人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得 税额计算：税额计算：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率（适用税率（20%） （七）利息、股息、红利所得和偶然所得（七）利息、股息、红利所得和偶然所得 计税依据：计税依据：应纳税所得额收入总额（成本应纳税所得额收入总额（成本+费用费用+损失）损失） “收入总额收入总额”是指个体工商户从事生产、经营以及与生产经是指个体工商户从事生产、经营以及与生产经 营有关的活动所取得的各项收入营有关的活动所取得的各项收入 “成本、费用和损失成本、费用和损失”是指个体工商户从事生产、经营活动是指个体工商户从事生
29、产、经营活动 所发生的各项直接费用、间接费用、期间费用和营业外支出所发生的各项直接费用、间接费用、期间费用和营业外支出 征税范围征税范围.个体工商户取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，个体工商户取得与生产、经营活动无关的各项应税所得， 应分别适用各应税项目征税应分别适用各应税项目征税 （八）个体工商户生产经营所得（八）个体工商户生产经营所得 税额计算税额计算 查账征收查账征收 全年应纳税所得额本月累计应纳税所得额全年应纳税所得额本月累计应纳税所得额（全年月份（全年月份/当月月份）当月月份） 全年应纳税额全年应纳税所得额全年应纳税额全年应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 本月累
30、计应纳税额全年应纳税额本月累计应纳税额全年应纳税额（当月月份（当月月份/全年月份）全年月份） 本月应预缴税额本月累计应纳税额上月累计已预缴税额本月应预缴税额本月累计应纳税额上月累计已预缴税额 核定征收核定征收 定额征收定额征收 定率征收定率征收 应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额应税所得率应税所得率 或成本费用支出总额或成本费用支出总额（1应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数税率速算扣除数 征税范围征税范围: 个人对企事业单位承包（租）后，如工商登记为个体工商户的，个人对企事业单位承包（租）后，如工商登记为个体工商户的， 应
31、按应按“个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得”项目计税。项目计税。 个人对企事业单位承包个人对企事业单位承包（租租）后，工商登记为企业的，不管其分后，工商登记为企业的，不管其分 配方式如何，均应先缴纳企业所得税；然后对承包、承租经营者所配方式如何，均应先缴纳企业所得税；然后对承包、承租经营者所 得缴纳个人所得税。得缴纳个人所得税。 注意事项注意事项 承包承包（租）（租）人对企业经营成果不拥有所有权，仅按规定取得一定人对企业经营成果不拥有所有权，仅按规定取得一定 所得的，其所得按所得的，其所得按“工资、薪金工资、薪金”税目征税。税目征税。 承包（承包（租租）人人按规定只向发包、出租方
32、缴纳一定费用后，企业经按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经 营成果归其所有的，承包（营成果归其所有的，承包（租租）人取得的所得，按）人取得的所得，按“对企事业单位对企事业单位 承包（承租）经营所得承包（承租）经营所得”税目征税。税目征税。 （九）对企事业单位承包、承租经营所得（九）对企事业单位承包、承租经营所得 对企事业单位承包（承租）经营所得个人所得税应纳税额的计算对企事业单位承包（承租）经营所得个人所得税应纳税额的计算 应纳税所得额收入总额必要费用应纳税所得额收入总额必要费用 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 “收入总额收入总额”是指纳税
33、人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经 营利润和工资、薪金性质的所得之和。营利润和工资、薪金性质的所得之和。 “必要费用必要费用”是指按月减除是指按月减除3500元，即全年减除元，即全年减除42000元。元。 适用税率适用税率:五级超额累进税率五级超额累进税率 捐赠扣除限额扣除捐赠额前纳税人申报的应纳税所得额捐赠扣除限额扣除捐赠额前纳税人申报的应纳税所得额30% 当实际捐赠额捐赠扣除限额时，允许扣除的捐赠额实际捐赠额当实际捐赠额捐赠扣除限额时，允许扣除的捐赠额实际捐赠额 当实际捐赠额捐赠扣除限额时，允许扣除的捐赠额捐赠扣除限额当实际捐赠额捐赠扣
34、除限额时，允许扣除的捐赠额捐赠扣除限额 应纳税所得额扣除扣赠额前的应纳税所得额允许扣除的捐赠额应纳税所得额扣除扣赠额前的应纳税所得额允许扣除的捐赠额 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 二、几种特殊情况应纳税额的计算二、几种特殊情况应纳税额的计算 通过以下渠道进行的捐赠，可以全额税前扣除：通过以下渠道进行的捐赠，可以全额税前扣除： 个人通过非营利性的社会团体和国家机关，个人通过非营利性的社会团体和国家机关，向红十字事业、农村义向红十字事业、农村义 务教育、福利性非营利性的老年服务机构以及公益性青少年活动场务教育、福利性非营利性的老年服务机构以及公益性青
35、少年活动场 所的捐赠。所的捐赠。 （一）个人发生公益、救济性捐赠（一）个人发生公益、救济性捐赠 举例说明：例举例说明：例6-10 计算来自某国或地区的抵免额计算来自某国或地区的抵免额 来自某国或地区的抵免额来自某国或地区的抵免额（来自某国或地区的某一应税项目的所得（来自某国或地区的某一应税项目的所得 费用减除标准）费用减除标准）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 判断允许抵免额判断允许抵免额 当在境外实际缴纳税额抵免限额时，允许抵免额境外实际缴纳税额当在境外实际缴纳税额抵免限额时，允许抵免额境外实际缴纳税额 当在境外实际缴纳税额抵免限额时，允许抵免额抵免限额当在境外实际缴纳税额抵免限额时，允
36、许抵免额抵免限额 计算应纳税额计算应纳税额 应纳税额应纳税额（来自某国或地区的某一应税项目的所得费用减除标准）（来自某国或地区的某一应税项目的所得费用减除标准） 适用税率速算扣除数允许抵免额适用税率速算扣除数允许抵免额 （二）境外所得已纳税额的抵免（二）境外所得已纳税额的抵免 关于境外所得已纳税额抵免的相关规定关于境外所得已纳税额抵免的相关规定 境外所得应纳税额的计算境外所得应纳税额的计算 举例说明：例举例说明：例6-11 （三）两人以上共同取得同一项所得（三）两人以上共同取得同一项所得 处理方法：处理方法： 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的，可以对每一个人两个或两个以上的纳税人共同
37、取得同一项所得的，可以对每一个人 分得的收入分别减除费用，并计算各自的应纳税款。分得的收入分别减除费用，并计算各自的应纳税款。 举例说明：例举例说明：例6-12 （四）不满一个月的工资、薪金所得（四）不满一个月的工资、薪金所得 处理方法：处理方法： 凡在中国境内居住不满一个月并仅就不满一个月期间的工资、薪凡在中国境内居住不满一个月并仅就不满一个月期间的工资、薪 金所得申报纳税的，均应按全月工资、薪金所得为依据计算实际应纳金所得申报纳税的，均应按全月工资、薪金所得为依据计算实际应纳 税额。其计算公式为：税额。其计算公式为： 应纳税额（当月工资薪金应纳税所得额应纳税额（当月工资薪金应纳税所得额适用
38、税率速算扣除数）适用税率速算扣除数） 当月实际在中国境内的天数当月实际在中国境内的天数当月天数当月天数 如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪金，应以日工资、如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪金，应以日工资、 薪金乘以当月天数换成月工资、薪金后，再按上述公式计算应纳税额。薪金乘以当月天数换成月工资、薪金后，再按上述公式计算应纳税额。 举例说明：例举例说明：例6-13 （五）雇主为其雇员负担个人所得税款的（五）雇主为其雇员负担个人所得税款的 处理方法：处理方法： 雇主全额为雇员负担税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换雇主全额为雇员负担税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换 算成应纳税所
39、得额后，计算单位应代为缴纳的个人所得税税款。算成应纳税所得额后，计算单位应代为缴纳的个人所得税税款。 计算公式为：计算公式为： 应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数） （1 1税率）税率） 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 应特别注意的是：应特别注意的是：公式中的公式中的“税率税率”，是指不含税所得按不含税级距，是指不含税所得按不含税级距 对应的税率；公式中的对应的税率；公式中的“适用税率适用税率”，是指应纳税所得额按含税级距，是指应纳税所得额按含税级距 对应的税率。对应的税率。 举例说明
40、：例举例说明：例6-14 （六）一人兼有多项应税所得（六）一人兼有多项应税所得 处理方法：处理方法： 纳税人同时取得两项或两项以上应税所得时，除按税法规定应同纳税人同时取得两项或两项以上应税所得时，除按税法规定应同 项合并计税的外，其他应税项目应就其所得分项分别计算纳税。项合并计税的外，其他应税项目应就其所得分项分别计算纳税。 税法规定应同项合并计税的应税所得有：税法规定应同项合并计税的应税所得有：工资、薪金所得，个体工资、薪金所得，个体 工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得等。工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得等。 纳税人兼有不同项目劳务报酬所得时，应分
41、别减除费用，计算缴纳税人兼有不同项目劳务报酬所得时，应分别减除费用，计算缴 纳个人所得税。纳个人所得税。 举例说明：引例解析举例说明：引例解析 第三节 个人所得税纳税申报 链接视频：个人所得税网上申报现场操作链接视频：个人所得税网上申报现场操作 扣缴义务人 向人个支付应纳税所得的单位或个人。 代扣代缴的范围 除个体工商户生产、经营所得以外的10个项 目所得，在支付时均需代扣代缴。 扣缴个人所得税报告表的编制 一、个人所得税的扣缴申报 （一）自行申报的范围（一）自行申报的范围 （1）年所得）年所得12万元以上的。但不包括在中国境内无住所，万元以上的。但不包括在中国境内无住所， 且在一个纳税年度中
42、在中国境内居住不满一年的个人。且在一个纳税年度中在中国境内居住不满一年的个人。 （2）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的。）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的。 （3）从中国境外取得所得的。仅指在中国境内有住所，或无）从中国境外取得所得的。仅指在中国境内有住所，或无 住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满一年的个人。住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满一年的个人。 （4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。 （5）国务院规定的其他情形。）国务院规定的其他情形。 二、个人所得税的自行申报二、个人所得税的自行申报 （1）年所得）年所得12万元
43、以上的纳税人，一般为：任职单位所在地万元以上的纳税人，一般为：任职单位所在地 （2）从两处或两处以上取得工资薪金所得的，选择并固定其中一处）从两处或两处以上取得工资薪金所得的，选择并固定其中一处 申报。申报。 （3）从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关）从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关 申报。申报。 （4）个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报。）个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报。 （5）个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，分别）个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，分别 （6）除以上情形外，纳税人应当向取得所得所
44、在地主管税务机关申）除以上情形外，纳税人应当向取得所得所在地主管税务机关申 报。报。 纳税人不得随意变更纳税申报地点，因特殊情况变更纳税申报地纳税人不得随意变更纳税申报地点，因特殊情况变更纳税申报地 点的，须报原主管税务机关备案。点的，须报原主管税务机关备案。 （二）自行申报的地点（二）自行申报的地点 （三）自行申报期限（三）自行申报期限 （1）年所得）年所得12万元以上的纳税人，年度终了后万元以上的纳税人，年度终了后3个月个月 （2）个体工商户和个人独资、合伙企业投资者，分月（季）预）个体工商户和个人独资、合伙企业投资者，分月（季）预 缴的，每月（季）终了后缴的，每月（季）终了后15日内办理
45、纳税申报；年度终了后日内办理纳税申报；年度终了后 3个个 月内汇算清缴月内汇算清缴 （3）年终一次取得对企事业单位承包经营、承租经营所得的，）年终一次取得对企事业单位承包经营、承租经营所得的， 自取得所得之日起自取得所得之日起30日内申报；在一个纳税年度内分次取得所得日内申报；在一个纳税年度内分次取得所得 的，在每次取得所得后的次月的，在每次取得所得后的次月15日内申报预缴；年度终了后的日内申报预缴；年度终了后的3 个月内汇算清缴个月内汇算清缴 （4）从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后）从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内日内 申报。申报。 （5）除以上规定的情形外，在取得所得的次月）除以上规定的情形外，在取得所得的次月15日内向主管税日内向主管税 务机关办理纳税申报务机关办理纳税申报 （四）自行申报方式（四）自行申报方式 上门申报上门申报 数据电文数据电文 邮寄邮寄 （五）年所得（五）年所得12万元以上纳税人自行申报的确定万元以上纳税人自行申报的确定 年所得年所得12万元的计算范围万元的计算范围 年所得年所得12万元不含的范围万元不含的范围 （六）个人所得税自行申报纳税申报表的编制（六）个人所得税自行申报纳税申报表的编制 工作实例工作实例P206页页
