1、 第四章第四章 财政总预算会计资产财政总预算会计资产 概念。概念。指政府财政占有或控制的，能以货币计量的经指政府财政占有或控制的，能以货币计量的经 济资源。济资源。 分类。分类。按照流动性分为流动资产和非流动资产。按照流动性分为流动资产和非流动资产。 确认。确认。在取得对其相关的权利，并且能够可靠地进行在取得对其相关的权利，并且能够可靠地进行 货币计量时确认。货币计量时确认。 计量。计量。按照取得或发生时实际金额进行计量。按照取得或发生时实际金额进行计量。 内容。内容。财政存款、有价证券、应收股利、借出款项、财政存款、有价证券、应收股利、借出款项、 暂付及应收款项、预拨经费、应收转贷款和股权投
2、资等。暂付及应收款项、预拨经费、应收转贷款和股权投资等。 注意注意。没有库存现金和固定资产、材料的核算。没有库存现金和固定资产、材料的核算。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 第一节第一节 财政存款财政存款 财政存款指政府财政部门代表政府管理的国库存款、财政存款指政府财政部门代表政府管理的国库存款、 国库现金管理存款以及其他财政存款等。国库现金管理存款以及其他财政存款等。 一、国库存款一、国库存款 （一）国库存款的管理要求（一）国库存款的管理要求 国库存款是指各级政府财政部门存放在中国人民银行国库存款是指各级政府财政部门存放在中国人民银行 国库单一账户的财政预
3、算资金存款。其管理原则是：国库单一账户的财政预算资金存款。其管理原则是： 集中资金，统一调度集中资金，统一调度 严格控制存款开户严格控制存款开户 按预算计划和用款进度拨款按预算计划和用款进度拨款 转账结算，不提现金转账结算，不提现金 在存款余额内支付，不得透支在存款余额内支付，不得透支 凭借特定的合法凭证拨付库款凭借特定的合法凭证拨付库款 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 （二）国库存款的核算（二）国库存款的核算 设置账户：“国库存款”账户。设置账户：“国库存款”账户。 账务处理：账务处理： （1 1）收到预算收入国库存款增加时，借记“国库存款”收到预算收入国
4、库存款增加时，借记“国库存款” 账户，贷记“一般公共预算本级收入”、“政府性基金预算账户，贷记“一般公共预算本级收入”、“政府性基金预算 本级收入”等账户。本级收入”等账户。 当日收入数为负数时，以红字记入（采用计算机记账当日收入数为负数时，以红字记入（采用计算机记账 的，用负数反映）。的，用负数反映）。 （2 2）收到国库存款利息收入时，借记“国库存款”账收到国库存款利息收入时，借记“国库存款”账 户，贷记“一般公共预算本级收入”等账户。户，贷记“一般公共预算本级收入”等账户。 预算会计预算会计 高等教育出版社（高等教育出版社（20152015） （3 3）收到缴入国库来源不清的款项时，借记
5、“国库存收到缴入国库来源不清的款项时，借记“国库存 款”账户，贷记“其他应付款”账户。款”账户，贷记“其他应付款”账户。 （4 4）国库存款减少时，按照实际支付的金额，借记国库存款减少时，按照实际支付的金额，借记 “一般公共预算本级支出”“一般公共预算本级支出” “政府性基金预算本级支出”“政府性基金预算本级支出” 等账户，贷记“国库存款”账户。等账户，贷记“国库存款”账户。 数额确认：国库存款的增加或减少数额的确认数额确认：国库存款的增加或减少数额的确认 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材（业务核算参见教材（P34P34）【例例4 4- -1 1
6、】 二、国库现金管理存款二、国库现金管理存款 （一）国库现金的管理要求（一）国库现金的管理要求 国库现金管理存款国库现金管理存款。指政府财政实行国库现金管理指政府财政实行国库现金管理 业务存放在商业银行的款项。业务存放在商业银行的款项。 国库现金国库现金。指中央或地方政府存放在同级国库的财政指中央或地方政府存放在同级国库的财政 资金。资金。 国库现金管理国库现金管理。是指在确保国库现金安全和资金支付是指在确保国库现金安全和资金支付 需要的前提下，为提高财政资金使用效益，运用金融工具有需要的前提下，为提高财政资金使用效益，运用金融工具有 效运作库款的管理活动。效运作库款的管理活动。 中央国库现金
7、管理的操作方式中央国库现金管理的操作方式：商业银行定期存款和商业银行定期存款和 买回国债等，买回国债等， 地方国库现金管理的主要操作方式地方国库现金管理的主要操作方式：商业银行定期存商业银行定期存 款。款。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 商业银行定期存款商业银行定期存款：指将暂时闲置的国库现金按一定指将暂时闲置的国库现金按一定 期限存放商业银行，商业银行提供足额质押并向财政部门支期限存放商业银行，商业银行提供足额质押并向财政部门支 付利息的交易行为。付利息的交易行为。 买回国债：指财政部门利用国库现金从国债市场买回买回国债：指财政部门利用国库现金从国债市场买回
8、 未到期的可流通国债，并予以注销或持有至到期的交易行为。未到期的可流通国债，并予以注销或持有至到期的交易行为。 国库现金管理遵循以下三项原则：国库现金管理遵循以下三项原则： （1 1）安全性、流动性、收益性相统一原则）安全性、流动性、收益性相统一原则 （2 2）公开、公平、公正原则）公开、公平、公正原则 （3 3）协调性原则）协调性原则 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （二）国库现金管理存款的核算（二）国库现金管理存款的核算 设置账户：“国库现金管理存款”设置账户：“国库现金管理存款” 账务处理；账务处理； （1 1）按照国库现金管理有关规定，将库款转存商业银行
9、按照国库现金管理有关规定，将库款转存商业银行 时，按照存入商业银行的金额，借记“国库现金管理存款”时，按照存入商业银行的金额，借记“国库现金管理存款” 账户，贷记“国库存款”账户。账户，贷记“国库存款”账户。 （2 2）国库现金管理存款收回国库时，按照实际收回的国库现金管理存款收回国库时，按照实际收回的 额，借记“国库存款”账户，按照原存入商业银行的存款本额，借记“国库存款”账户，按照原存入商业银行的存款本 金金额，贷记“国库现金管理存款”账户，按照两者的差金金额，贷记“国库现金管理存款”账户，按照两者的差 额，贷记“一般公共预算本级收入”账户。额，贷记“一般公共预算本级收入”账户。 预算会计
10、（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材（业务核算参见教材（P35P35）【例例4 4- -2 2】 三、其他财政存款三、其他财政存款 其他财政存款：指各级政府财政未列入“国库存款”、其他财政存款：指各级政府财政未列入“国库存款”、 “国库现金管理存款”核算的各项存款。包括：专用基金存“国库现金管理存款”核算的各项存款。包括：专用基金存 款、财政专户管理资金存款、代管资金存款、特设账户存款、款、财政专户管理资金存款、代管资金存款、特设账户存款、 未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款等。未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款等。 设置账户：“其他
11、财政存款”设置账户：“其他财政存款” 账务处理：账务处理： （1 1）收到其他财政存款时，按照实际收到的金额，借记收到其他财政存款时，按照实际收到的金额，借记 “其他财政存款”账户，贷记“专用基金收入”、“财政专“其他财政存款”账户，贷记“专用基金收入”、“财政专 户管理资金收入”等账户。户管理资金收入”等账户。 （2 2）其他财政存款产生的利息收入，除规定作为专户资其他财政存款产生的利息收入，除规定作为专户资 金收入外，其他利息收入都应缴入国库纳入一般公共预算管金收入外，其他利息收入都应缴入国库纳入一般公共预算管 理。取得其他财政存款利息收入时，按照实际获得的利息金理。取得其他财政存款利息收
12、入时，按照实际获得的利息金 额，根据以下情况分别处理：额，根据以下情况分别处理： 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 按规定作为专户资金收入的，借记“其他财政存款”按规定作为专户资金收入的，借记“其他财政存款” 账户，贷记“应付代管资金”、“财政专户管理资金收入”账户，贷记“应付代管资金”、“财政专户管理资金收入” 等账户；等账户； 按规定应缴入国库的，借记“其他财政存款”账户，按规定应缴入国库的，借记“其他财政存款”账户， 贷记“其他应付款”账户。将其他财政存款利息收入缴入国贷记“其他应付款”账户。将其他财政存款利息收入缴入国 库时，借记“其他应付款”账户，贷记“
13、其他财政存款”账库时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他财政存款”账 户；同时，借记“国库存款”账户，贷记“一般公共预算本户；同时，借记“国库存款”账户，贷记“一般公共预算本 级收入”账户。级收入”账户。 （3 3）其他财政存款减少时，按照实际支付的金额，借记其他财政存款减少时，按照实际支付的金额，借记 “应付代管资金”、“财政专户管理资金支出”等账户，贷“应付代管资金”、“财政专户管理资金支出”等账户，贷 记“其他财政存款”账户。记“其他财政存款”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材（业务核算参见教材（P36P36）【例例4 4- -3 3
14、】 【例例4 4- -4 4】 第二节第二节 有价证券与在途款有价证券与在途款 一、有价证券一、有价证券 （一）有价证券的管理要求（一）有价证券的管理要求 有价证券：指政府财政按照有关规定取得并持有的政有价证券：指政府财政按照有关规定取得并持有的政 府债券。府债券。 管理要求管理要求: : (1)(1)购入证券视同货币资金妥善保管，保证账券相符。购入证券视同货币资金妥善保管，保证账券相符。 (2)(2)购入证券作为政府持有资产购入证券作为政府持有资产, ,不得作预算支出核算。不得作预算支出核算。 (3)(3)只能用财政结余资金购买国家指定的有价证券只能用财政结余资金购买国家指定的有价证券. .
15、 (4)(4)有价证券到期兑换时，其本金按原资金渠道恢复相有价证券到期兑换时，其本金按原资金渠道恢复相 应的预算结余。当期取得的有价证券的兑付利息及转让有价应的预算结余。当期取得的有价证券的兑付利息及转让有价 证券取得的收入与账面成本的差额，区别资金性质记入当期证券取得的收入与账面成本的差额，区别资金性质记入当期 收入。收入。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （二）有价证券的核算（二）有价证券的核算 设置“有价证券”设置“有价证券” 账务处理：账务处理： （1 1）购入有价证券时，按照实际支付的金额，借记“有购入有价证券时，按照实际支付的金额，借记“有 价证券”
16、账户，贷记“国库存款”“其他财政存款”等账户。价证券”账户，贷记“国库存款”“其他财政存款”等账户。 （2 2）转让或到期兑付有价证券时，按照实际收到的金转让或到期兑付有价证券时，按照实际收到的金 额，借记“国库存款”“其他财政存款”等账户，按照该额，借记“国库存款”“其他财政存款”等账户，按照该 有价证券的账面余额，贷记“有价证券”账户，按其差额，有价证券的账面余额，贷记“有价证券”账户，按其差额， 贷记“一般公共预算本级收入”等账户。贷记“一般公共预算本级收入”等账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材（业务核算参见教材（P37P37）【例例
17、4 4- -5 5】 二、在途款二、在途款 在途款：指在决算清理期和库款报解整理期内，财政在途款：指在决算清理期和库款报解整理期内，财政 总预算会计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度总预算会计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度 的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。 设置账户：“在途款”设置账户：“在途款” 账务处理：账务处理： （1 1）决算清理期和库款报解整理期内收到属于上年度决算清理期和库款报解整理期内收到属于上年度 收入时，在上年度账务中，借记“在途款”账户，贷记“一收入时，在上年度账务中，借记“在途款”账户，贷记“一 般公共预算本
18、级收入”等账户；般公共预算本级收入”等账户； （2 2）收回属于上年度拨款或支出时，在上年度账务中，收回属于上年度拨款或支出时，在上年度账务中， 借记“在途款”账户，贷记“预拨经费”或“一般公共预算借记“在途款”账户，贷记“预拨经费”或“一般公共预算 本级支出”等有关账户。本级支出”等有关账户。 （3 3）冲转在途款时，在本年度账务中，借记“国库存款”冲转在途款时，在本年度账务中，借记“国库存款” 账户，贷记“在途款”账户。账户，贷记“在途款”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材（业务核算参见教材（P38P38）【例例4 4- -6 6】 第
19、三节第三节 预拨经费与借出款项预拨经费与借出款项 一、预拨经费一、预拨经费 （一）预拨经费的管理（一）预拨经费的管理 预拨经费：财政部门用预算资金预拨给行政事业单预拨经费：财政部门用预算资金预拨给行政事业单 位的尚未列入预算支出的经费。位的尚未列入预算支出的经费。 两项内容：两项内容： 一是年度预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列一是年度预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列 支的经费，该预拨经费应在年终前转列支出或清理收回；支的经费，该预拨经费应在年终前转列支出或清理收回； 二是年度终了前预拨给用款单位下年度的经费款。二是年度终了前预拨给用款单位下年度的经费款。 预拨经费属于待结算资金，各
20、级财政总预算会计不预拨经费属于待结算资金，各级财政总预算会计不 得以拨作支，领款单位不得以领代报。得以拨作支，领款单位不得以领代报。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 管理基本要求：管理基本要求： （1 1）掌握个别、特殊的原则，并控制在计划规定的额）掌握个别、特殊的原则，并控制在计划规定的额 度之内，不得任意预拨。度之内，不得任意预拨。 （2 2）按照用款单位经费领报关系预拨。）按照用款单位经费领报关系预拨。 （3 3）在规定列支期限内及时列作支出，不能长期挂账。）在规定列支期限内及时列作支出，不能长期挂账。 （二）预拨经费的核算（二）预拨经费的核算 设置“预拨
21、经费”设置“预拨经费” 账务处理：账务处理： （1 1）预拨经费时，借记“预拨经费”账户，贷记：“国）预拨经费时，借记“预拨经费”账户，贷记：“国 库存款”账户。库存款”账户。 （2 2）转列支出或收回预拨款项时，借记“一般公共预算）转列支出或收回预拨款项时，借记“一般公共预算 本级支出”或“国库存款”等账户，贷记“预拨经费”账户。本级支出”或“国库存款”等账户，贷记“预拨经费”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材（业务核算参见教材（P39P39）【例例4 4- -7 7】 二、借出款项二、借出款项 （一）借出款项的管理（一）借出款项的管理
22、借出款项：是指政府财政按照对外借款管理相关规定借出款项：是指政府财政按照对外借款管理相关规定 借给预算单位临时急需，并需按期收回的款项。借给预算单位临时急需，并需按期收回的款项。 特殊情况急需调拨资金确保相关工作的快速开展，可特殊情况急需调拨资金确保相关工作的快速开展，可 允许临地借款。允许临地借款。 财政借出款项需与借款单位签订借款协议财政借出款项需与借款单位签订借款协议 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （二）借出款项的核算（二）借出款项的核算 设置“借出款项”设置“借出款项” 账务处理：账务处理： （1 1）将款项借出时，按照实际支付的金额，借记“借将款项借
23、出时，按照实际支付的金额，借记“借 出款项”账户，贷记“国库存款”等账户。出款项”账户，贷记“国库存款”等账户。 （2 2）收回借款时，按照实际收到的金额，借记“国库存收回借款时，按照实际收到的金额，借记“国库存 款”等账户，贷记“借出款项”账户。款”等账户，贷记“借出款项”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材（业务核算参见教材（P40P40）【例例4 4- -8 8】 第四节第四节 暂付及应收款项暂付及应收款项 暂付及应收款项是指政府财政业务活动中形成的债暂付及应收款项是指政府财政业务活动中形成的债 权，包括与下级往来和其他应收款等。权，包
24、括与下级往来和其他应收款等。 一、与下级往来一、与下级往来 与下级往来：指上级财政部门与下级财政部门的往来与下级往来：指上级财政部门与下级财政部门的往来 待结算款项。主要包括：借给下级财政部门的临时款项；体待结算款项。主要包括：借给下级财政部门的临时款项；体 制结算中下级财政应上缴的收入款项；体制结算中应付给下制结算中下级财政应上缴的收入款项；体制结算中应付给下 级财政的补助款项等。级财政的补助款项等。 设置账户：“与下级往来”设置账户：“与下级往来” 及时清理结算：转作有关收入或支出的部分应在当年及时清理结算：转作有关收入或支出的部分应在当年 清算，其他年终未能清算的余额应结转下年。当该账户
25、出现清算，其他年终未能清算的余额应结转下年。当该账户出现 贷方余额时，在资产负债表中以负数反映。贷方余额时，在资产负债表中以负数反映。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 账务处理：账务处理： （1 1）借给下级政府财政款项时，借记“与下级往来”账）借给下级政府财政款项时，借记“与下级往来”账 户，贷记“国库存款”户，贷记“国库存款” 账户。账户。 （2 2）体制结算中应当由下级政府财政上交的收入数，借）体制结算中应当由下级政府财政上交的收入数，借 记“与下级往来”账户，贷记“上解收入”账户。记“与下级往来”账户，贷记“上解收入”账户。 （3 3）借款收回、转作补助
26、支出或体制结算应当补助下级）借款收回、转作补助支出或体制结算应当补助下级 政府财政的支出，借记“国库存款”、“补助支出”等有关政府财政的支出，借记“国库存款”、“补助支出”等有关 账户，贷记“与下级往来”账户。账户，贷记“与下级往来”账户。 （4 4）发生上解多交应当退回的，按照应当退回的金额，）发生上解多交应当退回的，按照应当退回的金额， 借记“上解收入”账户，贷记“与下级往来”账户。借记“上解收入”账户，贷记“与下级往来”账户。 （5 5）发生补助多补应当退回的，按照应当退回的金额，）发生补助多补应当退回的，按照应当退回的金额， 借记“与下级往来”账户，贷记“补助支出”账户。借记“与下级往
27、来”账户，贷记“补助支出”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材（业务核算参见教材（P41P41）【例例4 4- -9 9】 二、其他应收款二、其他应收款 （一）其他应收款的管理（一）其他应收款的管理 其他应收款：指政府财政临时发生的其他应收、暂付、其他应收款：指政府财政临时发生的其他应收、暂付、 垫付款项。垫付款项。 项目单位拖欠外国政府和国际金融组织贷款本息和相项目单位拖欠外国政府和国际金融组织贷款本息和相 关费用导致相关政府财政履行担保责任，代偿的贷款本息关费用导致相关政府财政履行担保责任，代偿的贷款本息 费，也作为其他应收款核算。费，也
28、作为其他应收款核算。 严格控制和掌握其他应收款的发生和清收情况，防止严格控制和掌握其他应收款的发生和清收情况，防止 任意将应当列作收支的款项，当作结算债权处理。任意将应当列作收支的款项，当作结算债权处理。 （二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算 设置账户：“其他应收款”设置账户：“其他应收款” 账务处理：账务处理： （1 1）发生其他应收款项时，借记“其他应收款”账户，发生其他应收款项时，借记“其他应收款”账户， 贷记“国库存款”、“其他财政存款”等账户。贷记“国库存款”、“其他财政存款”等账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）收回或转作预算支
29、出时，借记“国库存款”“其他收回或转作预算支出时，借记“国库存款”“其他 财政存款”或有关支出账户，贷记“其他应收款”账户。财政存款”或有关支出账户，贷记“其他应收款”账户。 （3 3）政府财政对使用外国政府和国际金融组织贷款资金政府财政对使用外国政府和国际金融组织贷款资金 的项目单位履行担保责任，代偿贷款本息费时，借记“其他的项目单位履行担保责任，代偿贷款本息费时，借记“其他 应收款”账户，贷记“国库存款”“其他财政存款”等账户。应收款”账户，贷记“国库存款”“其他财政存款”等账户。 政府财政行使追索权，收回项目单位贷款本息费时，借政府财政行使追索权，收回项目单位贷款本息费时，借 记“国库存
30、款”、“其他财政存款”等账户，贷记“其他应记“国库存款”、“其他财政存款”等账户，贷记“其他应 收款”账户。收款”账户。 政府财政最终未收回项目单位贷款本息费，经核准列支政府财政最终未收回项目单位贷款本息费，经核准列支 时，借记“一般公共预算本级支出”等账户，贷记“其他应时，借记“一般公共预算本级支出”等账户，贷记“其他应 收款”账户。收款”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材（业务核算参见教材（P42P42）【例例4 4- -1010】 第五节第五节 股权投资与应收股利股权投资与应收股利 一、股权投资一、股权投资 （一）股权投资的概念（一）
31、股权投资的概念 股权投资是指政府持有的各类股权投资资产，包括国股权投资是指政府持有的各类股权投资资产，包括国 际金融组织股权投资、投资基金股权投资、企业股权投资等。际金融组织股权投资、投资基金股权投资、企业股权投资等。 （二）股权投资的核算（二）股权投资的核算 设置账户“股权投资”设置账户“股权投资” ( (注意相关明细账户的设置注意相关明细账户的设置) )本账户应本账户应 股权投资一般采用权益法进行核算。股权投资一般采用权益法进行核算。 账务处理账务处理: : 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 1 1国际金融组织股权投资国际金融组织股权投资 （1 1）认缴国际金
32、融组织股本时，按照实际支付的金额，认缴国际金融组织股本时，按照实际支付的金额， 借记“一般预算本级支出”等账户，贷记“国库存款”账借记“一般预算本级支出”等账户，贷记“国库存款”账 户；根据股权投资确认相关资料，按照确定的股权投资成户；根据股权投资确认相关资料，按照确定的股权投资成 本，借记“股权投资”账户，贷记“资产基金本，借记“股权投资”账户，贷记“资产基金股权投资”股权投资” 账户。账户。 （2 2）从国际金融组织撤出股本时，按照收回的金额，借从国际金融组织撤出股本时，按照收回的金额，借 记“国库存款”账户，贷记“一般公共预算本级支出”账记“国库存款”账户，贷记“一般公共预算本级支出”账
33、 户；根据股权投资清算相关资料，按照实际撤出的股本，借户；根据股权投资清算相关资料，按照实际撤出的股本，借 记“资产基金记“资产基金股权投资”账户，贷记“股权投资”账户。股权投资”账户，贷记“股权投资”账户。 注意注意: :账务处理的双分录作法账务处理的双分录作法 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 2 2投资基金股权投资投资基金股权投资(P43(P43说明说明) ) （1 1）进行股权投资进行股权投资 （2 2）年末在被投资基金当期净利润中占有的份额年末在被投资基金当期净利润中占有的份额 （3 3）归属财政的收益留作基金滚动使用归属财政的收益留作基金滚动使用 （4
34、 4）被投资基金宣告发放现金股利或利润被投资基金宣告发放现金股利或利润 （5 5）被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动 （6 6）存续期满、清算或从投资基金退出需收回出资存续期满、清算或从投资基金退出需收回出资 3 3企业股权投资企业股权投资 注意注意: :参照投资基金股权投资账务处理方法参照投资基金股权投资账务处理方法. . 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材（业务核算参见教材（P43P43）【例例4 4- -1111】 二、应收股利二、应收股利 （一）应收股利的概念（一）应收股利的概念 应收股利应收股
35、利: :指政府因持有股权投资应当收取的现金股指政府因持有股权投资应当收取的现金股 利或利润。利或利润。 （二）应收股利的核算（二）应收股利的核算 设置账户设置账户:“:“应收股利”应收股利” 账务处理：账务处理： （1 1）持有股权投资期间被投资主体宣告发放现金股利或持有股权投资期间被投资主体宣告发放现金股利或 利润的，按应上缴政府财政的部分，借记“应收股利”账户利润的，按应上缴政府财政的部分，借记“应收股利”账户 本科目，贷记“资产基金本科目，贷记“资产基金应收股利”账户；按照相同的金应收股利”账户；按照相同的金 额，借记“资产基金额，借记“资产基金股权投资”账户，贷记“股权投资股权投资”账
36、户，贷记“股权投资 （损益调整）”账户。（损益调整）”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）实际收到现金股利或利润，借记“国库存款”等账实际收到现金股利或利润，借记“国库存款”等账 户，贷记“一般公共预算本级收入”等账户；按照相同的金户，贷记“一般公共预算本级收入”等账户；按照相同的金 额，借记“资产基金额，借记“资产基金应收股利”账户，贷记“应收股利”应收股利”账户，贷记“应收股利” 账户。账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材（业务核算参见教材（P45P45）【例例4 4- -1212】 第六节第
37、六节 应收转贷款应收转贷款 应收转贷款应收转贷款: :指政府财政将借入的资金转贷给下级指政府财政将借入的资金转贷给下级 政府财政的款项，包括政府财政的款项，包括: : 应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款 应收主权外债转贷款等。应收主权外债转贷款等。 一、应收地方政府债券转贷款一、应收地方政府债券转贷款 （一）地方政府债券（一）地方政府债券 地方政府债券地方政府债券: :指按法定程序经批准的，省、自治指按法定程序经批准的，省、自治 区、直辖市政府举借的政府债务或代市县级政府举借的政区、直辖市政府举借的政府债务或代市县级政府举借的政 府债务，主要采用政府债券的方式。府债务，主要采用政府债
38、券的方式。 1 1举借地方政府债券的基本原则。举借地方政府债券的基本原则。 （1）疏堵结合疏堵结合 （2 2）分清责任）分清责任 （3）规范管理。规范管理。 （4）防范风险防范风险 （5）稳步推进稳步推进 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 2 2地方政府举债融资机制地方政府举债融资机制 （1 1）举债权限。）举债权限。 （2 2）举债机制。）举债机制。 （3 3）政府与社会资本合作模式。）政府与社会资本合作模式。 （4 4）或有债务监管。）或有债务监管。 3.3.举债规模控制和预算管理举债规模控制和预算管理 （1 1）实行举债规模控制。）实行举债规模控制。 （2
39、2）严格举债程序和资金用途。）严格举债程序和资金用途。 （3 3）分类纳入预算管理。）分类纳入预算管理。 （二）应收地方政府债券转贷款的概念（二）应收地方政府债券转贷款的概念 应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款: :指本级政府财政转贷给下指本级政府财政转贷给下 级政府财政的地方政府债券资金。级政府财政的地方政府债券资金。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （三）应收地方政府债券转贷款的核算（三）应收地方政府债券转贷款的核算 设置账户设置账户:“:“应收地方政府债券转贷款”应收地方政府债券转贷款” 注意注意: :相关明细账户的设置相关明细账户的设置 账务处
40、理：账务处理：(P46(P46- -4747说明说明) ) （1 1）向下级政府财政转贷地方政府债券资金）向下级政府财政转贷地方政府债券资金 （2 2）期末确认地方政府债券转贷款的应收利息）期末确认地方政府债券转贷款的应收利息 （3 3）收回下级政府财政偿还的转贷款本息）收回下级政府财政偿还的转贷款本息 （4 4）扣缴下级政府财政的转贷款本息）扣缴下级政府财政的转贷款本息 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材（业务核算参见教材（P47P47）【例例4 4- -1313】 二、应收主权外债转贷款二、应收主权外债转贷款 （一）主权外债（一）主权外债 主权
41、外债主权外债: :指由国务院授权机构代表国家举借的、指由国务院授权机构代表国家举借的、 以国家信用保证对外偿还的外债，包括以国家信用保证对外偿还的外债，包括: : 外国政府贷款外国政府贷款: :指中国政府向外国政府举借的官方信指中国政府向外国政府举借的官方信 贷；贷； 国际金融组织贷款国际金融组织贷款: :指中国政府向世界银行、亚洲开指中国政府向世界银行、亚洲开 发银行、联合国农业发展基金会和其他国际性、地区性发银行、联合国农业发展基金会和其他国际性、地区性 金融机构举借的非商业性信贷。金融机构举借的非商业性信贷。 主权外债纳入一般公共预算管理。主权外债纳入一般公共预算管理。 主权外债由国家统
42、一对外偿还。主权外债由国家统一对外偿还。 （二）应收主权外债转贷款的概念（二）应收主权外债转贷款的概念 应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款: :指本级政府财政转贷给下级指本级政府财政转贷给下级 政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金. . 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （三）应收主权外债转贷款的核算（三）应收主权外债转贷款的核算 设置账户设置账户:“:“应收主权外债转贷款”应收主权外债转贷款” 注意注意: :相关明细账户的役置相关明细账户的役置 账务处理：账务处理：(P48(P48说明说明) )
43、1 1本级政府财政向下级政府财政转贷主权外债资金，本级政府财政向下级政府财政转贷主权外债资金， 且主权外债最终还款责任由下级政府财政承担的且主权外债最终还款责任由下级政府财政承担的 （1 1）本级政府财政支付转贷资金时本级政府财政支付转贷资金时 （2 2）外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商 2 2期末确认主权外债转贷款的应收利息期末确认主权外债转贷款的应收利息 3 3收回转贷给下级政府财政主权外债的本息收回转贷给下级政府财政主权外债的本息 4 4扣缴下级政府财政的转贷款本息时扣缴下级政府财政的转贷款本息时 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育
44、出版社高等教育出版社 业务核算参见教材（业务核算参见教材（P49P49）【例例4 4- -1414】 第七节第七节 待发国债待发国债 待发国债待发国债: :指为弥补中央财政预算收支差额，中央财指为弥补中央财政预算收支差额，中央财 政预计发行国债与实际发行国债之间的差额。政预计发行国债与实际发行国债之间的差额。 设置账户设置账户:“:“待发国债”待发国债” 账务处理账务处理: : 年度终了，实际发行国债收入用于债务还本支出后，小年度终了，实际发行国债收入用于债务还本支出后，小 于为弥补中央财政预算收支差额中央财政预计发行国债时，于为弥补中央财政预算收支差额中央财政预计发行国债时， 按两者的差额按
45、两者的差额 借：待发国债借：待发国债 * 贷：相关账户贷：相关账户 * 实际发行国债收入用于债务还本支出后，大于为弥补中实际发行国债收入用于债务还本支出后，大于为弥补中 央财政预算收支差额中央财政预计发行国债时，按两者差额央财政预算收支差额中央财政预计发行国债时，按两者差额 借：相关账户借：相关账户 * 贷：待发国债贷：待发国债 * 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 自测与技能训练自测与技能训练 （一）基础知识自测（一）基础知识自测 一、单项选择题（5题） 二、多项选择题（5题） 三、分析判断题（5题） （二）实务技能训练（二）实务技能训练 实务训练一实务训练一 实务训练二实务训练二 实务训练三实务训练三 实务训练四实务训练四 实务训练五实务训练五 实务训练六实务训练六 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社
