1、 高等教育出版社 本章学习目标： 理解货币资金审计所涉及的主要凭证与会计记录 明确货币资金的主要内部控制及其测试程序 掌握库存现金和银行存款的实质性程序 了解其他货币资金的主要实质性程序 本章内容： 第一节 货币资金与业务循环 第二节 货币资金的内部控制及其测试 第三节 货币资金的实质性程序 第一节第一节 货币资金与业务循环货币资金与业务循环 一、货币资金与各业务循环的关系一、货币资金与各业务循环的关系 二、货币资金业务涉及的主要凭证和会计记录 （1）现金盘点表 （2）银行对账单 （3）银行存款余额调节表 （4）有关科目的记账凭证 （5）有关会计账簿 第二节第二节 货币资金的内部控制及其测试货
2、币资金的内部控制及其测试 一、货币资金的内部控制 一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点： 货币资金收支与记账的岗位分离； 货币资金收支要有合理、合法的凭据； 全部收支及时准确的入账，并且支出要有核准手续； 控制现金坐支，当日收到现金应及时送存银行； 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符； 加强对货币资金的内部审计。 岗位分工及授权批准 （1）建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货 币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 （2）对货币资金业务建立严格的授权批准制度。 （3）按照规定的程序办理货币资金支付业务。 （4）对于重要货
3、币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 现金和银行存款的管理 （1）加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。 （2）不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 （3）现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。因特殊情况需 坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。 （4）取得的货币资金收入必须及时入账。 （5）严格按照支付结算办法等国家有关规定开立账户，办理存款、取款和结算。 （6）严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票；不准签发、 取得和转让没有真实交易和债权债务
4、的票据；不准无理拒绝付款；不准违反规定开立和使 用银行账户。 （7）指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使 银行存款账面余额与银行对账单调节相符。 （8）定期和不定期地进行现金盘点。 票据及有关印章的管理 （1）加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转 让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗 用。 （2）加强银行预留印鉴的管理。 监督检查 （1）建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定 期和不定期地进行检查。 （2）货币资金监督检查的内容主要包括。 货币资金业务相
5、关岗位及人员的设置情况。 货币资金授权批准制度的执行情况。 支付款项印章的保管情况。 票据的保管情况。 （3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施， 加以纠正和完善。 二、货币资金的控制测试 （一）了解内部控制 （二）测试内部控制 抽取并审查收款凭证 （1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否正确。 （2）核对现金、银行存款日记账的收入金额是否正确。 （3）核对收款凭证与银行对账单是否相符。 （4）核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。 （5）核对实收金额与销售发票所列金额是否一致等。 抽取并审查付款凭证 （1）检查付款的授权批准手续是否符合规定
6、。 （2）核对现金、银行存款日记账的付出金额是否正确。 （3）核对付款凭证与银行对账单是否相符。 （4）核对付款凭证与应付账款明细账的有关记录是否一致。 （5）核对实付金额与购货发票所列金额是否相符等。 抽取一定期间的现金、银行存款日记账，并与总账核对 抽取一定期间的库存现金盘点表与银行存款余额调节表 检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致 实地观察、检查账簿凭证，检查不相容职务的划分 （三）评价内部控制 注册会计师在完成上述程序之后，即可对货币资金的内部控制进行评价。注 册会计师应确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然 后根据评估结果来确定有关货币资金
7、交易和余额的实质性测试是否需要修改，以 及如何修改。如果有必要，注册会计师还可以在管理建议书中指出被审计单位货 币资金内部控制存在的重要缺陷及改进建议。 第三节第三节 货币资金的实质性程序货币资金的实质性程序 一、库存现金的实质性程序 核对现金日记账与总账的余额是否相符 监盘库存现金 （1）盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘 点。 （2）盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和 被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。 （3）对库存现金的监盘实施突击性的检查。 （4）对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班
8、时进行。如果被审计单 位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。 （5）盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制库存现金监盘表，分币种、面 值列示盘点金额。 （6）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现 金 抽查大额现金收支 实施截止测试 检查外币现金的折算是否正确 检查库存现金在资产负债表上的披露是否恰当 二、银行存款的实质性程序 核对银行存款日记账与总账余额是否相符 实施实质性分析程序 检查银行存单 取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表 函证银行存款余额 检查银行存款账户存款人是
9、否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获 取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。 关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存 在，应提请被审计单位做必要的调整和披露。 对不符合现金及现金等价物条件的银行存款，在审计工作底稿中予以 列明，以考虑对现金流量表的影响。 抽查大额银行存款收支。 检查银行存款收支的正确截止。选取资产负债表日前后若干天的银行 存款收支凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否应提出调 整建议。注册会计师可在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后 一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出并入账，而 在年终结账
10、日后收到或开出支票，不得作为结账日的存款收付入账。 检查外币银行存款的折算是否正确 检查银行存款的列报是否恰当 三、其他货币资金的实质性程序 核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等各明细账期末合计数与总账 数是否相符。 函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户、信用证存款户、信用 卡存款户等期末余额。 对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确。 抽查一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当 的审批授权，并核对相关账户的进账情况。 抽取资产负债表日前后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项， 应提请被审计单位作适当调整。 检查其他货币资金的披露是否恰当。
