1、 房房 产产 税税 房产税是以房屋为征税对象，按房屋计税余值或租金收入房产税是以房屋为征税对象，按房屋计税余值或租金收入 为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。 一、纳税人一、纳税人 （谁受益，谁纳税）（谁受益，谁纳税） 房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人，房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人， 包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、 代管人或使用人三类。代管人或使用人三类。 二、征税对象二、征税对象 房产税的征税对象是房产税的征税对象是房产房产
2、，是以房屋形态表现的财产。，是以房屋形态表现的财产。 1 1、与房屋、与房屋不可分割不可分割的各种附属设施或不单独计价的的各种附属设施或不单独计价的 配套设施，也属于房屋，一并征收房产税；但独立于房屋之配套设施，也属于房屋，一并征收房产税；但独立于房屋之 外的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房屋，不征房产税。外的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房屋，不征房产税。 2 2、房地产开发企业建造的商品房（相当于仓库的商、房地产开发企业建造的商品房（相当于仓库的商 品），在出售前，不征收房产税；对出售前房地产开发企业品），在出售前，不征收房产税；对出售前房地产开发企业 已使用或出租、出借的商品房应按规定征
3、收房产税。已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。 3 3、具体征税范围是位于、具体征税范围是位于城市、县城、建制镇和工矿区城市、县城、建制镇和工矿区 的房屋。的房屋。不包括农村房屋。不包括农村房屋。 三、计税依据三、计税依据 房产税的计税依据，是房产的计税价值或房产的租金收入。房产税的计税依据，是房产的计税价值或房产的租金收入。 （一）计税依据（一）计税依据 按按房产计税余值计税房产计税余值计税和按和按租金收入租金收入计税两种计税两种 1.1.对经营性自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据。对经营性自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据。 2.2.对于出租的房屋，以租金收入为计税依
4、据。对于出租的房屋，以租金收入为计税依据。 （二）税率（二）税率 1.1.从价计征的：从价计征的：1.2%1.2% 2.2.从租计征的：从租计征的：12%12% 3.3.个人按市场价出租居民住房，不分用途，暂减按个人按市场价出租居民住房，不分用途，暂减按4%4%的税率的税率 （三）房产税计税依据的具体规定（三）房产税计税依据的具体规定 1.1.从价计征从价计征所谓计税余值，是指依照税法规定所谓计税余值，是指依照税法规定 按房产原值一次减除按房产原值一次减除10%10%至至30%30%的损耗价值以后的余额。各的损耗价值以后的余额。各 地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。地扣除比例由当
5、地省、自治区、直辖市人民政府确定。 2.2.从租计征（出租的房产）从租计征（出租的房产）房产租金收入房产租金收入 （四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算 计税方法计税方法 税额计算公式税额计算公式 从价计征从价计征 全年应纳税额全年应纳税额= =应税房产原值（应税房产原值（1 1- -扣除比例）扣除比例） 1.2%1.2% 从租计征从租计征 全年应纳税额全年应纳税额= =租金收入租金收入12%12%（个人为（个人为4%4%） 计税方法计税方法 计税依据计税依据 税率税率 计税公式计税公式 从价从价 按照房产原值一次减除按照房产原值一次减除10%10%- - 30%30%损耗后的余值；损耗后的
6、余值； （含地价）（含地价） 年税率年税率 1.2%1.2% 应纳税额应纳税额= =应应 税房产原值税房产原值 （1 1- -扣除比例）扣除比例） 1.2%1.2% 从租从租 租金收入；以劳务或其他形租金收入；以劳务或其他形 式抵付房租收入的，按当地式抵付房租收入的，按当地 同类房产租金水平确定同类房产租金水平确定 12%12% 应纳税额应纳税额= =租租 金收入金收入12%12% 或或4%4% 个人按市场价格出租的居住个人按市场价格出租的居住 用房用房 4%4% 四、税收优惠四、税收优惠 （一）国家机关、人民团体、军队（一）国家机关、人民团体、军队自用自用的房产免税。的房产免税。 （二）由国
7、家财政部门拨付事业经费的单位，本身业务（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位，本身业务 范围内使用的房产免税。范围内使用的房产免税。 （三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。 （四）个人所有非营业用的房产免税。（四）个人所有非营业用的房产免税。 （五）根据（五）根据财政部国家税务总局关于教育税收政策的财政部国家税务总局关于教育税收政策的 通知通知（财税（财税200439200439号）的规定，对国家拨付事业经费和号）的规定，对国家拨付事业经费和 企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产、土地，免企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产、土
8、地，免 征房产税、城镇土地使用税。征房产税、城镇土地使用税。 （六）经财政部批准免税的其他房产（六）经财政部批准免税的其他房产 1.1.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构 等卫生机构自用的房产，免征房产税；等卫生机构自用的房产，免征房产税； 2.2.对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免 征收房产税；征收房产税； 3.3.经营公租房的租金收入，免征房产税。公共租赁住房经营公租房的租金收入，免征房产税。公共租赁住房 经营管理单位应单独核算公共租赁住房租金收入，未单独核经营管理单位应单独
9、核算公共租赁住房租金收入，未单独核 算的，不得享受免征房产税优惠政策。算的，不得享受免征房产税优惠政策。 五、征管规定五、征管规定 （一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 1.1.将原有房产用于生产经营的，从将原有房产用于生产经营的，从生产经营之月生产经营之月起起 2.2.新建的用于经营，从建成的新建的用于经营，从建成的次月次月起起 3.3.委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月次月起起 4.4.购置的新建房，自交付使用之购置的新建房，自交付使用之次月次月起起 5.5.购置存量房，自办转移变更登记的，签发房屋权属证书之购置存量房，自办转移变更
10、登记的，签发房屋权属证书之次次 月月起起 6.6.出租出借的，自交付出租出借的出租出借的，自交付出租出借的次月次月起起 7.7.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自 使用或交付之使用或交付之次月次月起起 （二）纳税期限（二）纳税期限 房产税实行按年计算，分期缴纳的征收办法。房产税实行按年计算，分期缴纳的征收办法。 （三）纳税地点（三）纳税地点房产所在地房产所在地 房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分 别向房产所在地的税务机关纳税。别向房产所在地的税务机关纳税。 例：某厂去年房产的帐面价值为例：某厂去年房产的帐面价值为35003500万元万元，其中：其中： 900900万元的房产是出租房万元的房产是出租房，每月租金收入每月租金收入9595万元万元， 计算当年应纳的房产税计算当年应纳的房产税。（房产原值一次减除房产原值一次减除3030% %） 应纳房产税应纳房产税（35003500900900）（1 13030）1 1. .2 2% % 95951212% %1212158158. .6464万元万元
