1、第三章第三章 复式记账复式记账 1. 复式记账原理；复式记账原理； 2. 借贷记账法；借贷记账法； 3. 账户对应关系与会计分录；账户对应关系与会计分录； 4. 总分类账户与明细分类账户；总分类账户与明细分类账户； 学 习 内 容 学 习 内 容 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第一节第一节 复式记账原理复式记账原理 一一、记账方法概述记账方法概述 记账方法记账方法是指根据一定的记账原理是指根据一定的记账原理，运用一定的记运用一定的记 账符号和记账规则账符号和记账规则，在账户中登记各项经济业务的在账户中登记各项经济业务
2、的 方法方法。 记账方法主要有：记账方法主要有： 单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账法 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第一节第一节 复式记账原理复式记账原理 （一一）单式记账法单式记账法 单式记账法单式记账法是指对发生的每项经济业务只在一个账是指对发生的每项经济业务只在一个账 户中进行登记的记账方法户中进行登记的记账方法。 理解：理解： 单式记账法一般只记录现金单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付银行存款的收付 款业务以及债权债务的结算业务款业务以及债权债务的结算业务，而对于其他经济而对于其他经济 交易与事项交易与事项（实物增减业务实物增减业务，如存货耗用如存
3、货耗用、设备磨设备磨 损等损等）则不予记录则不予记录。 账簿设置账簿设置: : 库存现金库存现金 银行存款银行存款 应收账款应收账款 应付账款应付账款 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第一节第一节 复式记账原理复式记账原理 （一一）单式记账法单式记账法 【例例1 1】对于从外部购入一批材料对于从外部购入一批材料1010 000000元元（材料已收材料已收 到到，款项以银行存款支付款项以银行存款支付）的交易的交易，采用单式记账采用单式记账 法时只在法时只在“银行存款银行存款”账户中作减少账户中作减少1010 000000元的记元的记 录录，而材料的增加则不予记录而材料的增加
4、则不予记录。 对于购买材料对于购买材料1010 000000元的交易元的交易，采用单式记账的采用单式记账的 记录结果如图所示记录结果如图所示。 10000 （减少）（减少） 银行存款账户银行存款账户 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第一节第一节 复式记账原理复式记账原理 （一一）单式记账法单式记账法 【例例2 2】对于从外部购入一批材料对于从外部购入一批材料5 5 000000元元（材料已收材料已收 到到，款项末付款项末付）的交易的交易，采用单式记账法时只在采用单式记账法时只在 “应付账款应付账款”账户中作增加账户中作增加5 5 000000元的记录元的记录，而材料而材料
5、 的增加则不予记录的增加则不予记录。 增：应付账款增：应付账款 5 5 000000 （原材料增加不记原材料增加不记 账账） 【例例3 3】企业生产车间领用原材料企业生产车间领用原材料2020 000000元元，用于生产用于生产 产品产品。 会计上不作任何处理会计上不作任何处理。 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第一节第一节 复式记账原理复式记账原理 （一一）单式记账法单式记账法 单式记账法的特点单式记账法的特点 第一第一，没有一套完整的账户体系；没有一套完整的账户体系； 第二第二，不需要对每一项经济业务进行反映和记录；不需要对每一项经济业务进行反映和记录； 第三第三，账
6、户之间的记录没有直接的联系；账户之间的记录没有直接的联系； 第四第四，账户之间的记录没有平衡的概念账户之间的记录没有平衡的概念。 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第一节第一节 复式记账原理复式记账原理 （二二）复式记账法复式记账法 复式记账法复式记账法是指对发生的每一项经济业务是指对发生的每一项经济业务，都以相都以相 等的金额等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进在相互联系的两个或两个以上账户中进 行登记的记账方法行登记的记账方法。 每一会计要素项目都应分别设置账户每一会计要素项目都应分别设置账户 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第一节第一节
7、复式记账原理复式记账原理 （二二）复式记账法复式记账法 复式记账法的特点复式记账法的特点 第一第一，有完整的账户体系；有完整的账户体系； 第二第二，对每一项经济业务都进行如实反映和记录；对每一项经济业务都进行如实反映和记录； 第三第三，对每一项经济业务都要在相互关联的两个对每一项经济业务都要在相互关联的两个 或两个以上的账户中做双重记录；或两个以上的账户中做双重记录； 第四第四，每项经济业务都以相等的金额进行分类登每项经济业务都以相等的金额进行分类登 记记，对应账户之间总是保持平衡关系对应账户之间总是保持平衡关系，可以进行可以进行 试算平衡试算平衡。 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记
8、账复式记账 单式记账法和复式记账法的比较单式记账法和复式记账法的比较 经济业务经济业务 单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账法 1.用现金用现金200元支元支 付办公用品付办公用品 库存现金账户记录现金减库存现金账户记录现金减 少少200元元 库存现金账户减少库存现金账户减少200元元 管理费用增加管理费用增加200元元 2.出售产品一批价值出售产品一批价值 500元，收到现金元，收到现金 300元，元，200元货元货 款未收。款未收。 库存现金增加库存现金增加300元元 应收账款增加应收账款增加200元元 库存现金增加库存现金增加300元元 应收账款增加应收账款增加200元元 销售收入增
9、加销售收入增加500元元 3.收到购买人欠款收到购买人欠款 200元。元。 库存现金增加库存现金增加200元元 应收账款减少应收账款减少200元元 库存现金增加库存现金增加200元元 应收账款减少应收账款减少200元元 4.生产甲产品领用材生产甲产品领用材 料料1000元。元。 不作记录不作记录 生产成本增加生产成本增加1000元元 原材料减少原材料减少1000元元 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第一节第一节 复式记账原理复式记账原理 二、复式记账的理论依据二、复式记账的理论依据 从会计要素的角度而言，有一定数量的资产就要求有相从会计要素的角度而言，有一定数量的资产就要
10、求有相 应数量的负债和所有者权益与之对应；在一个会计要素的项应数量的负债和所有者权益与之对应；在一个会计要素的项 目发生变化时，就会有同一类会计要素其他项目或另一类会目发生变化时，就会有同一类会计要素其他项目或另一类会 计要素的项目同时发生增减变化，并且增减变化的数量相等。计要素的项目同时发生增减变化，并且增减变化的数量相等。 表现为“资产表现为“资产= =负债负债+ +所有者权益”这种会计平衡关系所有者权益”这种会计平衡关系 复式记账法就是适应了资金运动的这一规律性的客观要复式记账法就是适应了资金运动的这一规律性的客观要 求。求。 会计等式所反映的会计要素之间的平衡关系，决定了复会计等式所反
11、映的会计要素之间的平衡关系，决定了复 式记账的基本方法和内容，是复式记账的理论依据。式记账的基本方法和内容，是复式记账的理论依据。 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第一节第一节 复式记账原理复式记账原理 三、复式记账的作用三、复式记账的作用 （一）复式记账能够全面、系统地记录企业发生的所（一）复式记账能够全面、系统地记录企业发生的所 有交易或事项。有交易或事项。 （二）复式记账能够清晰地反映企业资金变化的来（二）复式记账能够清晰地反映企业资金变化的来 龙去脉，便于对交易或事项内容的了解和检查。龙去脉，便于对交易或事项内容的了解和检查。 （三）复式记账能够运用有关数据的平衡
12、关系检查（三）复式记账能够运用有关数据的平衡关系检查 账户记录有无差错。账户记录有无差错。 复式记账法按技术上的特点不同，分为借贷记账复式记账法按技术上的特点不同，分为借贷记账 法、增减记账法和收付记账法。法、增减记账法和收付记账法。 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 借贷记账法借贷记账法（debit-credit bookkeeping） 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”为记账符号为记账符号，按照按照 “有借必有贷有借必有贷、借贷必相等借贷必相等”的记账规则的记账规则，对每一对每一 笔经济业务笔经济业务，都必须在两个或两个
13、以上相互关系的都必须在两个或两个以上相互关系的 账户中以相等的金额进行记录的一种复式记账方法账户中以相等的金额进行记录的一种复式记账方法。 理论依据：理论依据： 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 或或 资产资产 + + 费用费用 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + 收收 入入 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 一、借贷记账法的记账符号一、借贷记账法的记账符号 表示记账方向的记号表示记账方向的记号，就是记账符号就是记账符号。 借贷记账法以借贷记账法以“借借（debitdebit）”、“贷贷（cre
14、ditcredit）” 作为记账符号作为记账符号。 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 一一、借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 “借借”和和“贷贷”最初的含义与债权最初的含义与债权、债务有关债务有关，后后 来逐步转化为抽象的记账符号来逐步转化为抽象的记账符号，并获得了新的含义：并获得了新的含义： 第一第一，表示记账的方向表示记账的方向。借借表示账户的左方表示账户的左方， “贷贷”表示账户的右方；表示账户的右方； 第二第二，表示资金的增减表示资金的增减。 借方表示增加还是贷方表示增加借方表示增加还是贷方表示增加，则由账户所反映则由账户
15、所反映 的经济内容的经济内容（性质性质）决定决定。 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 一一、借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 不同种类性质账户借贷表示的含义不同种类性质账户借贷表示的含义 借方借方 贷方贷方 资产类账户资产类账户 费用（成本）类账户费用（成本）类账户 负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 收入类账户收入类账户 利润类账户利润类账户 资产类账户资产类账户 费用费用（成本）（成本）类账户类账户 负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 收入类账户收入类账户 利润类账户利润类账户 会计学原
16、理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 二二、借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下在借贷记账法下，账户按会计要素分为六类：账户按会计要素分为六类： 资产类账户资产类账户、 负债类账户负债类账户、 所有者权益类账户所有者权益类账户 费用类账户费用类账户、 收入类账户收入类账户、 利润类账户利润类账户 各类账户的左方统一称为借方各类账户的左方统一称为借方，右方统一称为贷方右方统一称为贷方。 借借贷记账法的账户结构是指账户的借方登记什么内贷记账法的账户结构是指账户的借方登记什么内 容容，贷方登记什么内容贷方登记什么内容，余额应在哪一方余额
17、应在哪一方。 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 资产类账户资产类账户 借方借方 账户名称账户名称 （会计科目）（会计科目） 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 资产类账户的期末余额可根据下列公式计算：资产类账户的期末余额可根据下列公式计算： 期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账
18、复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 负债类账户负债类账户 借方借方 账户名称账户名称 （会计科目）（会计科目） 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 负债类账户的期末余额可根据下列公式计算：负债类账户的期末余额可根据下列公式计算： 期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 所有者权益类
19、账户所有者权益类账户 借方借方 账户名称账户名称 （会计科目）（会计科目） 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 所有者权益类账户的期末余额可根据下列公式计算：所有者权益类账户的期末余额可根据下列公式计算： 期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 收入类账户收入类账户 借方借方 账户名称账户名
20、称 （会计科目）（会计科目） 贷方贷方 本期转出额本期转出额 本期增加额本期增加额 （本期减少额）（本期减少额） 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 费用类账户费用类账户 借方借方 账户名称账户名称 （会计科目）（会计科目） 贷方贷方 本期增加额本期增加额 本期转出额本期转出额 （本期减少额）（本期减少额） 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 利润类账户利润类账户 借方借方 账户名称账户名称 （会计科目）（会计科目） 贷方贷方 期初余额
21、期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 账户总模式账户总模式 账户性质账户性质 账户借方账户借方 账户贷方账户贷方 账户余额账户余额 资产类账户资产类账户 增加（增加（+） 减少（减少（-） 在借方在借方 费用类账户费用类账户 增加（增加（+） 减少（减少（-） 若有余额在借方若有余额在借方 负债类账户负债类账户 减少（减少（-） 增加（增加（+） 在贷方在贷方 所有者权益账户所有者权益账户 减少（减少（-） 增加（增加（+） 在
22、贷方在贷方 收入类账户收入类账户 减少（减少（-） 增加（增加（+） 若有余额在贷方若有余额在贷方 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 二二、借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 特点：特点： 凡账户是借方余额凡账户是借方余额，必定是资产性质；必定是资产性质； 凡账户是贷方余额凡账户是贷方余额，必定是负债必定是负债、所有者权益账户性所有者权益账户性 质质。 规律：余额跟着增加走规律：余额跟着增加走！ 借贷仅是记账的符号借贷仅是记账的符号，不同性质账户的借贷方不同性质账户的借贷方，表示表示 不同的内容不
23、同的内容。 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 三三、借贷记账法的借贷记账法的记账规则记账规则（recording principle） 借贷记账法的记账规则是借贷记账法的记账规则是“有借必有贷有借必有贷，借贷必相借贷必相 等等” 借贷记账法的账规则包括两层含义：借贷记账法的账规则包括两层含义： 第一第一，对任何一项经济业务对任何一项经济业务，在记入一个账户借方在记入一个账户借方 的同时的同时，必须记入另一个或几个账户的贷方；在记入必须记入另一个或几个账户的贷方；在记入 一个账户贷方的同时一个账户贷方的同时，必须记入另一个或几个账户的必须记入另一个或几个账户的 借方借方。 第
24、二第二，登记在账户借方的金额登记在账户借方的金额，必须与登记在其他必须与登记在其他 账户贷方的金额相等账户贷方的金额相等。 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 三、三、借贷记账法的借贷记账法的记账规则记账规则 采用借贷记账法记录经济业务时，一般应按下列步采用借贷记账法记录经济业务时，一般应按下列步 骤进行：骤进行： 1 1. .根据经济业务的内容根据经济业务的内容，确定应记录哪些账户；确定应记录哪些账户； 2 2. .确定各账户是记录增加还是减少；确定各账户是记录增加还是减少； 3 3. .确定各账户记录
25、的借贷方向及金额确定各账户记录的借贷方向及金额。 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 三、三、借贷记账法的借贷记账法的记账规则记账规则 【例例1 1】20112011年年8 8月月5 5日从银行提取现金日从银行提取现金1010 000000元备用元备用。 此项经济交易产生后此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的一方面使得资产要素中的“库库 存现金存现金”项目增加项目增加10 000元元，另一方面使得资产要素另一方面使得资产要素 中的中的“银行存款银行存款”项目减少项目减少10 000元元。按借贷记账法按借贷记账法， 应当记录库存现金账户
26、的借方和银行存款账户的贷方应当记录库存现金账户的借方和银行存款账户的贷方。 记录结果如下：记录结果如下： 10 000 库存现金库存现金 借方借方 贷方贷方 10 000 银行存款银行存款 借方借方 贷方贷方 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 三、借贷记账法的记账规则三、借贷记账法的记账规则 【例例2 2】20112011年年8 8月月7 7日以银行存款偿还到期的一年期借款日以银行存款偿还到期的一年期借款 800800 000000元元。 此项经济交易产生后此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的一方面使得资产要素中的 “银行存款银行存
27、款”项目减少项目减少800 000元元，另一方面使得负另一方面使得负 债要素中的债要素中的“短期借款短期借款”项目减少项目减少800 000元元。按借按借 贷记账法贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款应当记录短期借款账户的借方和银行存款 账户的贷方账户的贷方。记录结果如下：记录结果如下： 800 000 银行存款银行存款 借方借方 贷方贷方 800 000 短期借款短期借款 借方借方 贷方贷方 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 三、借贷记账法的记账规则三、借贷记账法的记账规则 【例例3 3】20112011年年8 8月月1010
28、日收到投资者入股的机器设备一批，日收到投资者入股的机器设备一批， 价值价值2 000 0002 000 000元。元。 此项经济交易产生后此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的一方面使得资产要素中的“固固 定资产定资产”项目增加项目增加2 000 000元元，另一方面使得所有另一方面使得所有 者权益要素中的者权益要素中的“实收资本实收资本”项目同时增加项目同时增加2 000 000元元。按借贷记账法按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借应当记录固定资产账户的借 方和实收资本账户的贷方方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：记录结果如下： 2 000 000 固定资产固定资产 借方借方 贷方贷
29、方 2 000 000 实收资本实收资本 借方借方 贷方贷方 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 三、借贷记账法的记账规则三、借贷记账法的记账规则 【例例4 4】20112011年年8 8月月2121日将资本公积金日将资本公积金500500 000000元转增资本元转增资本。 此项经济交易产生后此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中一方面使得所有者权益要素中 的的“资本公积资本公积”项目减少项目减少500 000元元，另一方面使得另一方面使得 所有者权益要素中的所有者权益要素中的“实收资本实收资本”项目增加项目增加500 000 元
30、元。按借贷记账法按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和应当记录资本公积账户的借方和 实收资本账户的贷方实收资本账户的贷方。记录结果如下：记录结果如下： 500 000 资本公积资本公积 借方借方 贷方贷方 500 000 实收资本实收资本 借方借方 贷方贷方 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 三、借贷记账法的记账规则三、借贷记账法的记账规则 【例例5 5】20112011年年8 8月月2424日销售日销售A A产品产品8080台台，每台售价每台售价2 2 000000元元， 计计160160 000000元元，货款已收到存入银行货款已
31、收到存入银行。 此项经济交易产生后此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的一方面使得资产要素中的 “银行存款银行存款”项目增加项目增加160 000元元，另一方面使得收另一方面使得收 入要素中的入要素中的“主营业务收入主营业务收入”项目增加项目增加160 000元元。 按借贷记账法按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和主营应当记录银行存款账户的借方和主营 业务收入账户的贷方业务收入账户的贷方。记录结果如下：记录结果如下： 160 000 银行存款银行存款 借方借方 贷方贷方 160 000 主营业务收入主营业务收入 借方借方 贷方贷方 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账
32、 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 三、借贷记账法的记账规则三、借贷记账法的记账规则 【例例6 6】20112011年年8 8月月2525日以现金购买办公用品日以现金购买办公用品600600元元。 此项经济交易产生后此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的一方面使得资产要素中的“库库 存现金存现金”项目减少项目减少600600元元，另一方面使得费用要素中的另一方面使得费用要素中的 “管理费用管理费用”项目增加项目增加600600元元。按借贷记账法按借贷记账法，应当记应当记 录管理费用账户的借方和库存现金账户的贷方录管理费用账户的借方和库存现金账户的贷方。记录记录 结果如下：结果如下： 60
33、0 库存现金库存现金 借方借方 贷方贷方 600 管理费用管理费用 借方借方 贷方贷方 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 三、借贷记账法的记账规则三、借贷记账法的记账规则 在账户中登记经济业务的规律性如下：在账户中登记经济业务的规律性如下： 需要记账的任何一笔经济业务需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入都必须同时记入 两个或两个以上的账户两个或两个以上的账户。 某一账户登记借方某一账户登记借方（或贷方或贷方）则其他账户必须登则其他账户必须登 记贷方记贷方（或借方或借方），而不是针对同一个账户而不是针对同一个账户。 所记入的账户可以属
34、于同一类所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同也可以属于不同 类类，这取决于经济业务的内容这取决于经济业务的内容。 借方和贷方所记录的金额必须相等借方和贷方所记录的金额必须相等。 结论：结论：有借必有贷有借必有贷，借贷必相等借贷必相等。 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账借贷记账法法 四四、借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 试算平衡的含义试算平衡的含义 是指根据借贷记账法的记账规则与资产和权益的恒是指根据借贷记账法的记账规则与资产和权益的恒 等关系等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计通过对所有账户的发生额和余额的汇总计 算和比较算和
35、比较，检查账户记录是否正确的一种方法检查账户记录是否正确的一种方法。 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 四四、借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 借贷记账法试算平衡方法包括发生额试算平衡法和余借贷记账法试算平衡方法包括发生额试算平衡法和余 额试算平衡法额试算平衡法。 （一一）发生额试算平衡法发生额试算平衡法 是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的 恒等关系恒等关系，检验本期账户发生额记录是否正确的方法检验本期账户发生额记录是否正确的方法。 全部账户借方发生额合计全部账户借
36、方发生额合计 = = 全部账户贷方发生额合计全部账户贷方发生额合计 理论依据：借贷记账法的记账规则理论依据：借贷记账法的记账规则“有借必有贷有借必有贷，借贷必借贷必 相等相等” 。 因为每笔经济业务的记录都遵循因为每笔经济业务的记录都遵循“有借必有贷有借必有贷，借贷必借贷必 相等相等”的记账规则的记账规则，那么全部账户本期借方发生额合计那么全部账户本期借方发生额合计 一定等于全部账户的贷方发生额合计一定等于全部账户的贷方发生额合计。 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 四、借贷记账法的试算平衡四、借贷记账法的试算平衡 （二二）余额试算平衡法
37、余额试算平衡法 余额试算平衡法就是根据本期所有账户借方余额合计余额试算平衡法就是根据本期所有账户借方余额合计 与贷方余额合计的恒等关系与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否检验本期账户记录是否 正确的方法正确的方法。 全部账户借方期初余额合计全部账户贷方期初余额合计全部账户借方期初余额合计全部账户贷方期初余额合计 全部账户借方期末余额合计全部账户贷方期末余额合计全部账户借方期末余额合计全部账户贷方期末余额合计 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 四、借贷记账法的试算平衡四、借贷记账法的试算平衡 （二二）余额试算平衡法余额试算平衡法
38、理论依据：资产理论依据：资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 账户借方余额表明其资产性质账户借方余额表明其资产性质，账户贷方余额表明账户贷方余额表明 其负债其负债、所有者权益性质所有者权益性质 根据公式：根据公式： 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 余额的平衡就是：余额的平衡就是： 全部资产账户全部资产账户 期末借方余额期末借方余额 = 全部负债和所有者权益全部负债和所有者权益 账户期末贷方余额合计账户期末贷方余额合计 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 账户发生额及余额试算平衡表账户发生额及余额试算
39、平衡表 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 四、借贷记账法的试算平衡四、借贷记账法的试算平衡 在会计实务中在会计实务中，会计人员主要是利用发生额直接平衡会计人员主要是利用发生额直接平衡 关系来判断账户记录是否正确关系来判断账户记录是否正确。 一般来讲一般来讲，如果如果账户记录结果账户记录结果不符合不符合发生额直接平发生额直接平 衡关系衡关系，则说明当期有关则说明当期有关账户的记录肯定存在错误账户的记录肯定存在错误， 应予进一步确定并更正；应予进一步确定并更正； 但即使但即使全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期借方发生额合计等于等于其本
40、期其本期 贷方发生额合计贷方发生额合计，也也并不能断定账户记录不存在错并不能断定账户记录不存在错 误误，因为重记因为重记、漏记经济交易与事项等记录错误并漏记经济交易与事项等记录错误并 不影响发生额直接平衡关系不影响发生额直接平衡关系。 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 四、借贷记账法的试算平衡四、借贷记账法的试算平衡 发生不影响借贷平衡关系的错误通常包括以下几个方面：发生不影响借贷平衡关系的错误通常包括以下几个方面： (1) (1) 一项经济业务在有关账户中全部重记、全部一项经济业务在有关账户中全部重记、全部 漏记或多记、少记，且金额一致，借贷仍然平衡；漏记或多记、少记，且
41、金额一致，借贷仍然平衡； (2) (2) 某项经济业务记错账户，而方向无误，借贷某项经济业务记错账户，而方向无误，借贷 仍然平衡；仍然平衡； (3) (3) 某项经济业务记录的应借、应贷账户相互颠某项经济业务记录的应借、应贷账户相互颠 倒，借贷仍然平衡；倒，借贷仍然平衡； (4) (4) 记录某账户的错误金额一多一少，恰好互相记录某账户的错误金额一多一少，恰好互相 抵消，借贷仍然平衡。抵消，借贷仍然平衡。 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第三节第三节 账户的对应关系与会计分录账户的对应关系与会计分录 一、账户的对应关系
42、一、账户的对应关系 20112011年年8 8月月5 5日从银行提取现金日从银行提取现金10 00010 000元备用。元备用。 10 000 库存现金库存现金 借方借方 贷方贷方 10 000 银行存款银行存款 借方借方 贷方贷方 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第三节第三节 账户的对应关系与会计分录账户的对应关系与会计分录 一一、账户的对应关系账户的对应关系 是指运用借贷记账法的记账规则记账时形成的有关账是指运用借贷记账法的记账规则记账时形成的有关账 户之间的借贷对应关系户之间的借贷对应关系。 把有关账户之间存在的应借把有关账户之间存在的应借、应贷相互联系应贷相互联系
43、，称之为称之为 账户的对应关系账户的对应关系。 发生对应关系的账户发生对应关系的账户，称为对应账户称为对应账户。 账户之间的对应关系是由经济业务的性质所决定账户之间的对应关系是由经济业务的性质所决定 的的，不以人的主观意志为转移；通过账户的对应关不以人的主观意志为转移；通过账户的对应关 系系，可以了解经济业务的来龙去脉可以了解经济业务的来龙去脉。 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第三节第三节 账户的对应关系与会计分录账户的对应关系与会计分录 二二、会计分录会计分录 会计分录指按照借贷记账法原理会计分录指按照借贷记账法原理，标明每项经济业务标明每项经济业务 应记账户名称应记
44、账户名称、记账方向和记账金额的一种记录记账方向和记账金额的一种记录。 也就是经济业务发生以后应记入什么账户也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记入是记入 借方还是贷方以及记入多少金额的一种文字记录借方还是贷方以及记入多少金额的一种文字记录。 会计分录三要素：会计分录三要素：记账符号记账符号、账户名称账户名称（会计科会计科 目目）、记账金额记账金额。 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第三节第三节 账户的对应关系与会计分录账户的对应关系与会计分录 二二、会计分录会计分录 【例例】 2011年年8月月5日从银行提取现金日从银行提取现金10 000元备用元备用。 借：库存现金借：库存现金 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 【例例】 2011年年8月月25日以现金购买办公用品日以现金购买办公用品600元元。 借：管理费用借：管理费用 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 会计学原理会计学原理 第三章第三章 复式记账复式记账 第三节第三节 账户的对应关系与会计分录账户的对应关系与会计分录 二二、会计分录会计
