1、第九章第九章 财产清查财产清查 1 会计学基础会计学基础 Fundamentals of Accounting No.1 No.2 No.3 No.1 了解企业财产清查的意义与财产清查的种类。了解企业财产清查的意义与财产清查的种类。 No.1 熟悉财产清查的一般程序以及企业货币资金、实物资产、熟悉财产清查的一般程序以及企业货币资金、实物资产、 往来款项等财产物资的清查方法。往来款项等财产物资的清查方法。 No.2 掌握银行存款余额调节表的编制和财产清查结掌握银行存款余额调节表的编制和财产清查结 果的账务处理方法。果的账务处理方法。 No.3 学习目标学习目标 第九章第九章 财产清查财产清查 第
2、一节第一节 财产清查概述财产清查概述 一、一、财产清查的概念与意义财产清查的概念与意义 财产清查是指通过对财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往货币资金、实物资产和往 来款项来款项等财产物资进行盘点或核对，等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数确定其实存数， 查明账存数与实存数是否相符查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。的一种专门方法。 1.财产清查财产清查的概念的概念 保证保证账实相符账实相符，提高会计资料的准确性。，提高会计资料的准确性。 (1) 切实保障各项财产物资的安全完切实保障各项财产物资的安全完。 (2) 加速资金周转，提高资金使用效益。加速资金周转，提高资金使用效益。 (
3、3) 2.财产清查的意义财产清查的意义 全面清查全面清查 局部清查局部清查 按照财产按照财产 清查范围清查范围 全面清查全面清查是指对所有的财产进行全是指对所有的财产进行全 面的盘点和核对。一般在下列情况面的盘点和核对。一般在下列情况 下需要进行全面清查：下需要进行全面清查： （1）年终决算前；）年终决算前； （2）单位撤销、合并或改变隶）单位撤销、合并或改变隶 属关系前；属关系前； （3）清产核资前。）清产核资前。 （4）中外合资、国内联营前；）中外合资、国内联营前； （5）企业股份制改制前；）企业股份制改制前； （6）单位主要领导调离工作前）单位主要领导调离工作前 局部清查局部清查是只需要
4、对部分财产是只需要对部分财产 物资进行盘点和核对。一般对物资进行盘点和核对。一般对 流动性较大的存货，在年内应流动性较大的存货，在年内应 轮流盘点或重点抽查。局部清轮流盘点或重点抽查。局部清 查范围小、内容少、时间短、查范围小、内容少、时间短、 参与人员少，但专业性很强参与人员少，但专业性很强 二、二、财产清查的分类财产清查的分类 按照财产按照财产 清查时间清查时间 定期清查定期清查 不定期清查不定期清查 定期清查定期清查一般在年末、季末、月末一般在年末、季末、月末 进行。定期清查，进行。定期清查，可以是全面清查，可以是全面清查， 也可以是局部清查。也可以是局部清查。 不定期清查不定期清查是指
5、事前不规定清查日是指事前不规定清查日 期，而是根据特殊需要临时进行的期，而是根据特殊需要临时进行的 盘点和核对。不定期清查，盘点和核对。不定期清查，可以是可以是 全面清查，也可以是局部清查。全面清查，也可以是局部清查。 按清查的按清查的 执行系统执行系统 内部清查内部清查 外部清查外部清查 外部清查外部清查是指由上级主管部门、是指由上级主管部门、 审计机关、司法部门、注册会计师审计机关、司法部门、注册会计师 根据国家有关规定或情况需要对本根据国家有关规定或情况需要对本 单位所进行的财产清查。一般来讲，单位所进行的财产清查。一般来讲， 进行外部清查时应有本单位相关人进行外部清查时应有本单位相关人
6、 员参加。员参加。 内部清查内部清查是指由本单位内部自行组是指由本单位内部自行组 织清查工作小组所进行的财产清查织清查工作小组所进行的财产清查 工作。大多数财产清查都是内部清工作。大多数财产清查都是内部清 查。查。 三、三、财产清查的一般程序财产清查的一般程序 财产清查的 一般程序 成立财产清查组织，并指定负责人。 组织清查人员学习有关政策规定。 确定财产清查的对象、范围，明确清查任务。 制定清查方案或计划，具体安排清查内容、时间、 步骤、方法，以及必要的清查前准备。 先清查数量、核对有关账簿记录等，然后再认定质量 填制盘存清单。 填制实物、往来账项清查结果报告表。 第二节第二节 财产清查的方
7、法财产清查的方法 一、库存现金的清查一、库存现金的清查 库存现金的清查是采用库存现金的清查是采用实地盘点法实地盘点法确定确定 库存现金的实存数，然后与库存现金日记账库存现金的实存数，然后与库存现金日记账 的账面余额相核对，确定账实是否相符。的账面余额相核对，确定账实是否相符。 盘点结束后，根据盘点的结果及库存现金日记账核对的情盘点结束后，根据盘点的结果及库存现金日记账核对的情 况，应编制“况，应编制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。”。 除现金出纳人员做到日清月结、账款相符外，各单位除现金出纳人员做到日清月结、账款相符外，各单位还还 应组织应组织清查人员对库存现金进行定期或不定期的清查
8、。清查人员对库存现金进行定期或不定期的清查。 盘点时，一方面要盘点时，一方面要注意账实是否相符注意账实是否相符，另一方面，另一方面还要检还要检 查现金管理制度的遵守情况查现金管理制度的遵守情况，检查有无超过现金库存限额，检查有无超过现金库存限额， 有无白条抵库即用不具有法律效力的借条、收据等抵充现金有无白条抵库即用不具有法律效力的借条、收据等抵充现金 ，有无挪用舞弊等情况。，有无挪用舞弊等情况。 对库存现金进行盘点时，为了明确经济责任，对库存现金进行盘点时，为了明确经济责任，出纳人员必出纳人员必 须在场须在场，有关业务必须在现金日记账中全部登记完毕。，有关业务必须在现金日记账中全部登记完毕。
9、二、银行存款的清查二、银行存款的清查 银行存款的清查与库存现金的清查方法不同，银行存款的清查与库存现金的清查方法不同， 不能采用实地盘点法不能采用实地盘点法，而是采用与开户银行核对账，而是采用与开户银行核对账 目的方法进行的，也称目的方法进行的，也称对账单法对账单法，即将本单位银行，即将本单位银行 存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐 笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。 （一）银行存款清查的方法（一）银行存款清查的方法 企业日记企业日记 账账 银行对银行对 账单账单 逐笔勾对逐笔勾对 相等：说明相等：
10、说明 一般没问题。一般没问题。 不相等不相等 1 1、企业与银行一、企业与银行一 方或双方记错账方或双方记错账 2 2、出现、出现未达账项未达账项 未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一 方已经入账，而另一方尚未入账的事项。一般可分为以下四种情况：方已经入账，而另一方尚未入账的事项。一般可分为以下四种情况： 1. 1.企业已收款记账，银行未收款未记账的款项；企业已收款记账，银行未收款未记账的款项； 2.2.企业已付款记账，银行未付款未记账的款项；企业已付款记账，银行未付款未记账的款项； 3.3.银行已收款记账，企业未
11、收款未记账的款；银行已收款记账，企业未收款未记账的款； 4.4.银行已付款记账，企业未付款未记账的款项。银行已付款记账，企业未付款未记账的款项。 银行存款的清查可以按以下四个步骤进行： 1.将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种 类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的， 用铅笔在金额旁打上记号“”。 2.找出未达账项(即银行存款日记账和银行对账单中没有打 “”的款项)。 3.将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银 行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。 4.将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章 后，呈报开户银行。 （一）银行存款清查的步骤
12、（一）银行存款清查的步骤 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日 单位：元单位：元 项目项目 金额金额 项目项目 金额金额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收加：银行已收、企业未收 减：银行已付、企业未付减：银行已付、企业未付 银行对账单余额银行对账单余额 加：企业已收、银行未收加：企业已收、银行未收 减：企业已付、银行未付减：企业已付、银行未付 调节后存款余额调节后存款余额 调节后存款余额调节后存款余额 【例【例9 9- -1 1】某企业】某企业20152015年年1010月末，银行存款日记账余额为月末，银行存款日记账余额为43004300元
13、元 ，银行对账单的余额为，银行对账单的余额为61006100元，经双方核对查明，是由于下列元，经双方核对查明，是由于下列 未达账项所致：未达账项所致： （1 1）企业于）企业于1010月月2828日从其他单位收到转账支票一张计日从其他单位收到转账支票一张计10001000元元 ，企业已作为存款的增加，银行尚未入账。，企业已作为存款的增加，银行尚未入账。 （2 2）企业于）企业于1010月月2929日开出转账支票支付钢材款日开出转账支票支付钢材款29002900元，企业元，企业 已作为存款的减少，收款单位尚未到银行办理转账。已作为存款的减少，收款单位尚未到银行办理转账。 （3 3）银行于）银行于
14、1010月月3131日收到某公司汇给企业的销贷款日收到某公司汇给企业的销贷款l000l000元，元， 银行已作为企业存款的增加，企业尚未收到转账通知。银行已作为企业存款的增加，企业尚未收到转账通知。 （4 4）银行于）银行于1010月月3131日计扣借款利息日计扣借款利息11001100元，企业尚未收到付元，企业尚未收到付 款通知，未入账。款通知，未入账。 根据上述资料，应编制的“银行存款余额调节表”如下：根据上述资料，应编制的“银行存款余额调节表”如下： 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20152015年年 10 10 月月 31 31 日日 单位：元单位：元 项目项目 金额金额 项目
15、项目 金额金额 银行存款日记账余额银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收加：银行已收、企业未收 减：银行已付、企业未付减：银行已付、企业未付 43004300 10001000 11001100 银行对账单余额银行对账单余额 加：企业已收、银行未收加：企业已收、银行未收 减：企业已付、银行未付减：企业已付、银行未付 61006100 10001000 29002900 调节后存款余额调节后存款余额 42004200 调节后存款余额调节后存款余额 42004200 三、实物资产的清查方法三、实物资产的清查方法 清查方法清查方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 实物的实物的实地盘点
16、法实地盘点法是指通过点数、是指通过点数、 过磅、尺量等方法来确定实物资产过磅、尺量等方法来确定实物资产 实有数量的方法。实有数量的方法。 技术推算法技术推算法是指利用技术方法对同，是指利用技术方法对同， 财产物资的实有数量进行推算。这种财产物资的实有数量进行推算。这种 方法主要适用于那些大量成堆、价廉方法主要适用于那些大量成堆、价廉 笨重且不能逐项清点的物资，如露天笨重且不能逐项清点的物资，如露天 堆放的煤、砂石、饲料等物资。堆放的煤、砂石、饲料等物资。 【练习【练习9-13】下列适合使用技术推算法清查的是】下列适合使用技术推算法清查的是( )。 （单项选择题）（单项选择题） A.固定资产固定
17、资产 B.库存现金库存现金 C.价值较低的大堆煤炭价值较低的大堆煤炭 D.银行存款银行存款 【答案】【答案】C 四、往来款项的清查方法四、往来款项的清查方法 往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项 等。等。 往来款项的清查一般采用往来款项的清查一般采用发函询证的方法发函询证的方法进行核对。进行核对。 即派人或以通信的方法，向往来结算单位核对账目。清即派人或以通信的方法，向往来结算单位核对账目。清 查单位应在其各种往来款项记录正确的基础上，按每一经查单位应在其各种往来款项记录正确的基础上，按每一经 济往来单位编制“济往来单位编制“往来款项对账
18、单往来款项对账单”一式两联一式两联，其中一联，其中一联 派人或发函送达对方单位核对账目，另一联作为回单联。派人或发函送达对方单位核对账目，另一联作为回单联。 对方单位经过核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表对方单位经过核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表 示已经核对相符；如数字不符，对方单位应在回单联上注示已经核对相符；如数字不符，对方单位应在回单联上注 明情况退回本单位，本单位进一步查明原因，再进行核对明情况退回本单位，本单位进一步查明原因，再进行核对 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的要求一、财产清查结果处理的要求 对于财产清查中发现的问题，如对
19、于财产清查中发现的问题，如 财产物资的财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他盘盈、盘亏、毁损或其他 各种损失各种损失，应，应核实情况，调查分析产核实情况，调查分析产 生的原因生的原因，按照国家有关法律法规的，按照国家有关法律法规的 规定，进行相应的处理。规定，进行相应的处理。 清查结果清查结果 处理的具处理的具 体要求体要求 分析产生差异的分析产生差异的 原因和性质，提原因和性质，提 出处理建议出处理建议 积极处理多余积极处理多余 积压财产，清积压财产，清 理往来款项。理往来款项。 及时调整账簿及时调整账簿 记录，保证账记录，保证账 实相符。实相符。 总结经验教训，总结经验教训， 建立和健全各建立和
20、健全各 项管理制度；项管理制度； 二、财产清查结果处理的步骤与方法二、财产清查结果处理的步骤与方法 审批之前的处理：根据审批之前的处理：根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”“清查结果报告表”、“盘点报告表”等等 已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记 录与实际盘存数相符，同时根据权限，将处理建议报股东大会或录与实际盘存数相符，同时根据权限，将处理建议报股东大会或 董事会，或经理董事会，或经理( (厂长厂长) )会议或类似机构批准。会议或类似机构批准。 1、 审审批之后的处理：企业清查的各种财产的损溢，应于批之后的处理：
21、企业清查的各种财产的损溢，应于期末前期末前查明查明 原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长厂长) 会议或类似机构批准后，会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕在期末结账前处理完毕。企业应严格按照有。企业应严格按照有 关部门对财产清查结果提出的处理意见进行账务处理，填制有关记账凭关部门对财产清查结果提出的处理意见进行账务处理，填制有关记账凭 证，登记有关账簿，并追回由于责任者原因造成的财产损失。证，登记有关账簿，并追回由于责任者原因造成的财产损失。 2、 ( (一一) )设置“待处理财产损溢”账户设置“待处理财产损溢
22、”账户 三、财产清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理 核算内容核算内容 为了反映和监督企业在财产清查过程中为了反映和监督企业在财产清查过程中 查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁 损及其处理情况。损及其处理情况。 结构结构 该账户属于双重性质的资产类账户，下设该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待“待 处理流动资产损溢”处理流动资产损溢”和“和“待处理固定资产损溢”待处理固定资产损溢” 两个明细分类账户进行明细分类核算。两个明细分类账户进行明细分类核算。 明细账户明细账户 借方登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准借方登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准 转
23、销的财产物资盘盈数；贷方登记财产物资转销的财产物资盘盈数；贷方登记财产物资 的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。 ( (二二) )库存现金清查结果的账务处理库存现金清查结果的账务处理 1. 1.库存现金盘亏的账务处理库存现金盘亏的账务处理 当企业发现库存现金盘亏时，应及时办理盘亏的确认手续，调整库存当企业发现库存现金盘亏时，应及时办理盘亏的确认手续，调整库存 现金账簿记录，即按盘亏的金额借记“待处理财产损溢现金账簿记录，即按盘亏的金额借记“待处理财产损溢待处理流待处理流 动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。对于盘亏的库存现金，动资产损溢”科目
24、，贷记“库存现金”科目。对于盘亏的库存现金， 应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过 失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善、原因不明等失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善、原因不明等 情况造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等非常原情况造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等非常原 因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财 产损溢产损溢待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。待处理流
25、动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。 业务业务 处理处理 某企业在财产清查中，发现库存现金短少某企业在财产清查中，发现库存现金短少25002500元。元。 查明主要是责任人查明主要是责任人 张明个人的原因，经研究由张明个人赔偿张明个人的原因，经研究由张明个人赔偿15001500元，其余由企业承担元，其余由企业承担。 例题例题 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢25002500 贷：库存现金贷：库存现金 25002500 借：其他应收款借：其他应收款张明张明 15001500 营业外支出营业外支出 10001000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处
26、理流动资产损溢待处理流动资产损溢25002500 会计会计 分录分录 2 2. .库存现金盘盈的账务处理库存现金盘盈的账务处理 业务业务 处理处理 业务业务 处理处理 例题例题 会计会计 分录分录 库存现金盘盈时，应及时办理库存现金的入账手续，调整库存现金账库存现金盘盈时，应及时办理库存现金的入账手续，调整库存现金账 簿记录，即按库存现金盘盈的金额借记“库存现金”科目，贷记“待簿记录，即按库存现金盘盈的金额借记“库存现金”科目，贷记“待 处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待处理流动资产损溢”科目。 对于盘盈的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，对于盘盈的库存现金，应
27、及时查明原因，按管理权限报经批准后， 按盘盈的金额借记“待处理财产损溢按盘盈的金额借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目待处理流动资产损溢”科目 ，按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目；按无法查，按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目；按无法查 明原因的金额贷记“营业外收入”科目。明原因的金额贷记“营业外收入”科目。 20152015年年11 11月月2020日，日，A A企业在财产清查时发现销货款多出现金企业在财产清查时发现销货款多出现金280280元。元。 1111月月2323日，经查明销货款多出现金中日，经查明销货款多出现金中200200元为应支付元为应支付B
28、 B单位款项，其余单位款项，其余 8080元无法查明原因，元无法查明原因， 借：库存现金借：库存现金 280280 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 280280 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 280280 贷：营业外收入贷：营业外收入 8080 其他应付款其他应付款B B 单位单位 200200 ( (三三) )存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理 1. 1.存货盘盈的账务处理存货盘盈的账务处理 业务业务 处理处理 例题例题 会计会计 分录分录 存货盘盈时，应及时办理存货入账手续，调整存货账簿的实存数
29、。盘存货盘盈时，应及时办理存货入账手续，调整存货账簿的实存数。盘 盈的存货应按其重置成本作为入账价值借记“原材料”、“库存商品盈的存货应按其重置成本作为入账价值借记“原材料”、“库存商品 ”、“生产成本”、“周转材料”等科目，贷记“待处理财产损溢”、“生产成本”、“周转材料”等科目，贷记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目。待处理流动资产损溢”科目。 对于盘盈的存货，应及时查明原因，一般由于收发计量或核算上对于盘盈的存货，应及时查明原因，一般由于收发计量或核算上 的误差等原因造成的，按管理权限报经批准后，冲减管理费用，即的误差等原因造成的，按管理权限报经批准后，冲减管理费用，即 按其入账
30、价值，借记“待处理财产损溢按其入账价值，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科待处理流动资产损溢”科 目，贷记“管理费用”科目。目，贷记“管理费用”科目。 某企业在财产清查中，发现盘盈甲材料某企业在财产清查中，发现盘盈甲材料100100千克，假设该材料的实际成千克，假设该材料的实际成 本为每千克本为每千克2020元。上述甲材料盘盈经有关部门查明原因，批准冲减管元。上述甲材料盘盈经有关部门查明原因，批准冲减管 理费用。理费用。 借：原材料甲材料借：原材料甲材料 20002000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30003000 借：待处理财产损溢待处
31、理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30003000 贷：管理费用贷：管理费用 30003000 2.2.存货盘亏的账务处理存货盘亏的账务处理 业务业务 处理处理 例题例题 会计会计 分录分录 企业在发现存货盘亏时，应按盘亏的金额借记“待处理财产损溢企业在发现存货盘亏时，应按盘亏的金额借记“待处理财产损溢待待 处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材 料、产成品、商品采用计划成本料、产成品、商品采用计划成本(或售价或售价)核算的，还应同时结转成本差核算的，还应同时结转成本差 异异(或商品进销差价
32、或商品进销差价)。按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“。按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“ 其他应收款”科目；按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费其他应收款”科目；按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费 用”科目；按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科用”科目；按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科 目；按残料入库或变价收入的金额借记“原材料”或“银行存款”科目目；按残料入库或变价收入的金额借记“原材料”或“银行存款”科目 某企业在财产清查中，发现盘亏某企业在财产清查中，发现盘亏A材料材料50千克，实际总成本千克，实际总成本500元；盘元
33、；盘 亏亏B材料材料100千克，实际总成本千克，实际总成本1500元；盘亏元；盘亏C材料材料200千克，实际总成千克，实际总成 本本2500元经查明原因：元经查明原因：A材料系由于自然损耗产生的定额内损耗；材料系由于自然损耗产生的定额内损耗；B材材 料系管理不善造成的超定额损耗，应由过失人赔偿料系管理不善造成的超定额损耗，应由过失人赔偿1000元，收回残料元，收回残料 200元，其余损失计入管理费用；元，其余损失计入管理费用；C材料系自然灾害造成的损耗，应收材料系自然灾害造成的损耗，应收 保险公司赔款保险公司赔款2000元。元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动
34、资产损溢 4500 贷：原材料贷：原材料 4500 借：原材料借：原材料 200 其他应收款过失人其他应收款过失人 1000 保险公司保险公司 2000 管理费用管理费用 800 营业外支出营业外支出 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4500 ( (四四) )固定资产清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理 1. 1.固定资产盘盈的账务处理固定资产盘盈的账务处理 业务业务 处理处理 例题例题 会计会计 分录分录 盘盈的固定资产，经查明确属企业所有，按管理权限报经批准后，应根盘盈的固定资产，经查明确属企业所有，按管理权限报经批准后，应根 据盘
35、存凭证填制固定资产交接凭证，经有关人员签字后送交企业会计部据盘存凭证填制固定资产交接凭证，经有关人员签字后送交企业会计部 门，填写固定资产卡片账，并作为前期差错处理，通过“以前年度损益门，填写固定资产卡片账，并作为前期差错处理，通过“以前年度损益 调整”科目核算。盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记调整”科目核算。盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记 “固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目. 某企业在财产清查过程中，发现盘盈一台设备，其重置成本为某企业在财产清查过程中，发现盘盈一台设备，其重置成本为30000元元 ，因该
36、设备为旧设备，估计其折旧为，因该设备为旧设备，估计其折旧为8000元。元。 借：固定资产借：固定资产 22000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 22000 2 2. .固定资产盘亏的账务处理固定资产盘亏的账务处理 业务业务 处理处理 例题例题 会计会计 分录分录 盘亏时，应及时办理固定资产注销手续，按盘亏固定资产的账面价值，盘亏时，应及时办理固定资产注销手续，按盘亏固定资产的账面价值， 借记“待处理财产损溢借记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目，按已经计提待处理非流动资产损溢”科目，按已经计提 的折旧额，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资的折旧额，借记“累
37、计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资 产”科目。涉及增值税和递延所得税的，还应按相关规定处理。产”科目。涉及增值税和递延所得税的，还应按相关规定处理。 对于盘亏的固定资产，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按过对于盘亏的固定资产，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按过 失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”科目，按盘亏固定资产失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”科目，按盘亏固定资产 的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外 支出”科目。支出”科目。 某企业在财产清查中，发现盘亏机器设备
38、一台，其账面原价为某企业在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，其账面原价为80000 元，账面已提折旧元，账面已提折旧30000元。报经批准后，转销固定资产盘亏额。元。报经批准后，转销固定资产盘亏额。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 50000 累计折旧累计折旧 30000 贷：固定资产贷：固定资产 80000 借：营业外支出借：营业外支出 50000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 50000 ( (五五) )结算往来款项盘存的账务处理结算往来款项盘存的账务处理 1 1、关于应付款项清查的账务处理：、关于应付款
39、项清查的账务处理： 业务业务 处理处理 例题例题 会计会计 分录分录 在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项，应及时清查。对在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项，应及时清查。对 于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作 营业外收入。营业外收入。 企业一项应付账款，金额为企业一项应付账款，金额为53000元，经确认确实无法支付。按规定元，经确认确实无法支付。按规定 程序报经批准后，转作营业外收入：。程序报经批准后，转作营业外收入：。 借：应付账款借：应付账款 53000 贷：营业外收入贷：营业外收入 53000
40、 业务业务 处理处理 对于对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备。坏账是指企。坏账是指企 业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的 损失，称为坏账损失。企业通常应将损失，称为坏账损失。企业通常应将符合下列条件之一的应收款项确认符合下列条件之一的应收款项确认 为坏账为坏账：1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2.债务人破产，债务人破产， 以其破产财产清偿后仍然无法收回；以其破产财产清偿后仍然无法收回；3.债务人较长时
41、间内未履行其偿债债务人较长时间内未履行其偿债 义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。 我国会计准则规定，企业发生的坏账损失应使用我国会计准则规定，企业发生的坏账损失应使用备抵法备抵法核算，备抵法核算，备抵法 是指资产负债表日（一般在年终），按照应收款项的期末余额和一定的坏是指资产负债表日（一般在年终），按照应收款项的期末余额和一定的坏 账比例估计计提坏账准备金，以备在实际发生坏账损失时转销。账务处理账比例估计计提坏账准备金，以备在实际发生坏账损失时转销。账务处理 如下：如下： 1.资产负债表日，应收款项发生减值的，资产负债表
42、日，应收款项发生减值的，计提坏账准备计提坏账准备：借记“资产：借记“资产 减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额 的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反 的会计分录。的会计分录。 2.对于对于确实无法收回的应收款项确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，按管理权限报经批准后作为坏账， 转销应收款项，借记“坏账准备”，贷记转销应收款项，借记“坏账准备”，贷记 “应收账款”“应收账款” 等科目。等科目。 3.对于已
43、确认为坏账的应收款项对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一，并不意味着企业放弃了追索权，一 旦旦重新收回，重新收回，应及时入账。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应应及时入账。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应 按实际收回的金额，借记按实际收回的金额，借记 “应收账款”“应收账款” 等科目，贷记“坏账准备”；同等科目，贷记“坏账准备”；同 时，借记“银行存款”科目，贷记时，借记“银行存款”科目，贷记 “应收账款”“应收账款” 等科目。等科目。 例题例题 会计会计 分录分录 某企业某企业2012年末开始计提坏账准备，提取坏账比例为年末开始计提坏账准备，提取坏账比例为5%
44、。2012年末年末 “应收账款”余额为“应收账款”余额为200万元；万元；2013年年5月月3日，实际发生坏账日，实际发生坏账6万元；万元； 2013年末“应收账款”余额为年末“应收账款”余额为100万元；万元；2014年年3月月10日，日，12年年5月已月已 确认的确认的6万元坏账又收回，存入银行。万元坏账又收回，存入银行。2014年末“应收账款”余额年末“应收账款”余额200 万元。试对该企业几年来的坏账进行账务处理。万元。试对该企业几年来的坏账进行账务处理。 2012年末：应计提坏账准备年末：应计提坏账准备20000005%100000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 100000
45、 贷：坏账准备贷：坏账准备 100000 2013年年5月月3日，实际实际发生坏账时：借：坏账准备日，实际实际发生坏账时：借：坏账准备 60000 贷：应收账款贷：应收账款 60000 2013年末：应计提坏账准备年末：应计提坏账准备10000005%4000010000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 10000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10000 2014年年3月月10日：日： 借：应收账款借：应收账款 60000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60000 同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 60000 贷：应收账款贷：应收账款 60000 2014年末年末：2014年末，应计提坏账准备年末，应计提坏账准备20000005% （50000+60000）10000（应冲销坏账准备金）（应冲销坏账准备金） 借：坏账准备借：坏账准备 10000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10000 33
