1、基础会计基础会计 学习内容学习内容 筹资活动交易或事项的核算筹资活动交易或事项的核算 生产准备过程交易或事项的核算生产准备过程交易或事项的核算 生产过程交易或事项的核算生产过程交易或事项的核算 销售过程交易或事项的核算销售过程交易或事项的核算 第五章第五章 制造业企业主要会计交易制造业企业主要会计交易 或事项的核算或事项的核算 经营成果形成与分配交易或事项的核算经营成果形成与分配交易或事项的核算 A.资金筹集业务资金筹集业务 B.设备购置业务设备购置业务 C.材料物资采购业务材料物资采购业务 E.产品销售业务产品销售业务 F.利润形成和利润分配利润形成和利润分配 D.产品生产业务产品生产业务
2、企业主要经济业务企业主要经济业务 第一节第一节 筹资活动交易或事项的核算筹资活动交易或事项的核算 一一、投入资本交易或事项的核算投入资本交易或事项的核算 （一一）投入资本交易或事项的主要内容投入资本交易或事项的主要内容 1 1. .实收资本及其分类实收资本及其分类 实收资本实收资本，也称为投入资本也称为投入资本， 是投资者按照企业章程或合是投资者按照企业章程或合 同同、协议的约定协议的约定，实际投入实际投入 企业的资本金企业的资本金。 实收资本实收资本 的分类的分类 出资方式出资方式 无形资产无形资产 投资投资 货币资货币资 金投资金投资 实物投资实物投资 投资主体投资主体 法人资法人资 本金
3、本金 外商资外商资 本金本金 个人资个人资 本金本金 国家资国家资 本金本金 证券投资证券投资 应以实际收到应以实际收到 的货币资金额的货币资金额 入账入账。 应应以投资各方以投资各方 确认的价值入确认的价值入 账账。 实际收到的货币实际收到的货币 资金额或投资各资金额或投资各 方确认的资产价方确认的资产价 值超过其在注册值超过其在注册 资本中所占份额资本中所占份额 部分部分。 货币资金投资货币资金投资 非货币性投资非货币性投资 确认资本公积确认资本公积 2.2.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 一、投入资本交易或事项的核算一、投入资本交易或事项的核算 是投资者或者他是投资者或者他
4、 人投入到企业、人投入到企业、 所有权归属投资所有权归属投资 者并且金额超过者并且金额超过 法定资本部分的法定资本部分的 资本。资本。 是一种准资本，是一种准资本， 它是资本的一它是资本的一 种储备形式。种储备形式。 用途主要是转用途主要是转 增资本。增资本。 资本或股本溢资本或股本溢 价；直接记入价；直接记入 资本公积金的各资本公积金的各 种利得或损失等；种利得或损失等； 其他业务其他业务。 概念概念 性质性质 来源来源 3.3.资本资本公积公积 一、投入资本交易或事项的核算一、投入资本交易或事项的核算 实收资本实收资本 减少减少 增加增加 实有数实有数 200200万万 100100万万
5、300300万万 银行存款、固定资产、无形资产等银行存款、固定资产、无形资产等 （二）账户设置及结构（二）账户设置及结构 一、投入资本交易或事项的核算一、投入资本交易或事项的核算 资本公积资本公积 减少减少 增加增加 实有数实有数 按照投资主体设置明细账按照投资主体设置明细账 进行明细分类核算进行明细分类核算。 （三）账务处理举例（三）账务处理举例 本章以南海市康华机械公司本章以南海市康华机械公司20152015年年1212月份发生的交易或事项月份发生的交易或事项 为例说明其账务处理。为例说明其账务处理。 该公司为增值税一般纳税人，增值税税率为该公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%17%
6、； 设有一个基本生产车间，主要生产并销售设有一个基本生产车间，主要生产并销售AW18AW18型车床型车床 （简称（简称A A产品）和产品）和BW26BW26型车床（简称型车床（简称B B产品）产品）。 一、投入资本交易或事项的核算一、投入资本交易或事项的核算 （三）投入资本账务处理举例（三）投入资本账务处理举例 【例例5 51 1】 1212月月1 1日，收到国有港城公司开来的金额为日，收到国有港城公司开来的金额为 775 125775 125元转账支票一张；同日，填制一式两联“中国工元转账支票一张；同日，填制一式两联“中国工 商银行进账单”连同转账支票一同送交开户银行，同时收商银行进账单”连
7、同转账支票一同送交开户银行，同时收 到银行加盖“收讫章”的“收账通知”联。到银行加盖“收讫章”的“收账通知”联。 借：银行存款借：银行存款 775 125775 125 贷：实收资本贷：实收资本港城公司港城公司 775 125775 125 【例例5 52 2】1212月月1 1日，收到强生公司投资的机器设备和原材料，经双方协商，日，收到强生公司投资的机器设备和原材料，经双方协商， 机器设备作价机器设备作价310 050310 050元，原材料作价元，原材料作价155 025155 025元。收到的增值税专用发票元。收到的增值税专用发票 （“发票联”）上注明：（“发票联”）上注明：MN66MN
8、66型机床型机床2 2台，单价台，单价132 500132 500元，价款元，价款265 000265 000元，元， 税额税额45 05045 050元；注明甲材料数量元；注明甲材料数量1 3251 325千克，单价千克，单价100100元，价款元，价款132 500132 500元，税元，税 额额22 52522 525元。填制“固定资产交接验收单”确定元。填制“固定资产交接验收单”确定MN66MN66型机床型机床2 2台的原始价值台的原始价值 为为265 000265 000元。填制“收料单”并确定甲材料的实际成本为元。填制“收料单”并确定甲材料的实际成本为132 500132 500元
9、。元。 借：固定资产借：固定资产生产用固定资产生产用固定资产 265 000265 000 原材料原材料甲材料甲材料 132 500132 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 67 57567 575 贷：实收资本贷：实收资本强生公司强生公司 465075465075 （三）投入资本账务处理举例（三）投入资本账务处理举例 【例例5 53 3】 1212月月1 1日，收到东海公司投资的一项日，收到东海公司投资的一项N N专利技术，双专利技术，双 方协商作价方协商作价310 050310 050元。收到的增值税专用发票（“发票联”）元。收到的增值税专用发票（“发票
10、联”） 上注明：价款上注明：价款292 500292 500元，税额元，税额17 55017 550；填制“无形资产交接；填制“无形资产交接 验收单”确定其原始成本为验收单”确定其原始成本为292 500292 500元。元。 借：无形资产借：无形资产-N N专利技术专利技术 292 500292 500 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 55017 550 贷：实收资本贷：实收资本-东海公司东海公司 310 050310 050 （三）投入资本账务处理举例（三）投入资本账务处理举例 【练习练习1 1】某企业收到金宇投入的设备，该设备原值某企业收到金宇投入的设
11、备，该设备原值100100万万 元，已提折旧元，已提折旧2020万元，协议作价万元，协议作价7575万元。万元。 借：固定资产借：固定资产xxxx设备设备 750 000750 000 贷：实收资本贷：实收资本金宇公司金宇公司 750 000750 000 （三）投入资本账务处理举例（三）投入资本账务处理举例 【例例5 5- -4 4】 12月月1 1日，根据董事会资本公积转增资本金的批准日，根据董事会资本公积转增资本金的批准 文件，将资本公积文件，将资本公积549 750549 750元按照实收资本比例转增资本金，元按照实收资本比例转增资本金， 编制“资本公积转增资本金表”，港城公司（编制“
12、资本公积转增资本金表”，港城公司（50%50%）、强生公）、强生公 司（司（30%30%）、东海公司（）、东海公司（20%20%）应分别增加资本金）应分别增加资本金274 875274 875元、元、 164 925164 925元和元和109 950109 950元元。 借：资本公积借：资本公积 549 750549 750 贷：实收资本贷：实收资本港城公司港城公司 274 875274 875 强生公司强生公司 164 925164 925 东海公司东海公司 109 950109 950 （三）投入资本账务处理举例（三）投入资本账务处理举例 【例例5 5- -5 5】 1212月月1 1日
13、，接受宏源公司的新增投资日，接受宏源公司的新增投资1 200 0001 200 000元。元。 根据“投资协议”根据“投资协议”，该投资在注册资本中所占份额为该投资在注册资本中所占份额为1 000 1 000 000000元，其余元，其余200 000200 000元作为资本公积。收到宏源公司开来的元作为资本公积。收到宏源公司开来的 金额为金额为1 200 0001 200 000元转账支票一张。填制一式两联“中国工元转账支票一张。填制一式两联“中国工 商银行进账单”连同转账支票一同送交开户银行，同时收到银商银行进账单”连同转账支票一同送交开户银行，同时收到银 行加盖“收讫章”的“收账通知”联
14、。行加盖“收讫章”的“收账通知”联。 借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 000 贷：实收资本贷：实收资本宏源证券宏源证券 1 000 0001 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 200 000200 000 （三）投入资本账务处理举例（三）投入资本账务处理举例 接受投入资本业务总结接受投入资本业务总结 实收资本实收资本 银行存款银行存款 固定资产固定资产 原材料原材料 无形资产无形资产 资本公积资本公积 非货币性资产非货币性资产 根据协议价格或根据协议价格或 评估价值入账评估价值入账 资本溢价资本溢价 接受投资接受投资 转增资本转增资本 二、借入资金交易或
15、事项的核算二、借入资金交易或事项的核算 （一）（一）借入资金交易或事项的主要内容借入资金交易或事项的主要内容 借入资金借入资金，是指企业在生产经营过程中，由于资金周转或其他方面的，是指企业在生产经营过程中，由于资金周转或其他方面的 原因，向银行等金融机构借入及向社会公众发行公司债券等所筹集的原因，向银行等金融机构借入及向社会公众发行公司债券等所筹集的 资金。资金。 1.1.短期借款短期借款 每笔借款在取得时根据借据每笔借款在取得时根据借据 上的金额来确认和计量；上的金额来确认和计量； 利息支出利息支出计入“计入“财务费用财务费用”。”。 2.2.长期借款长期借款 以实际收到的贷款数额进行确以实
16、际收到的贷款数额进行确 认和计量，按照规定的利率和认和计量，按照规定的利率和 使用期限定期计息并确认为长使用期限定期计息并确认为长 期借款。期借款。 利息处理：费用化或资本化。利息处理：费用化或资本化。 （二）账户设置（二）账户设置 短期借款短期借款 长期借款长期借款 归还借款归还借款 取得借款取得借款 归还借款归还借款 取得借款取得借款 计提利息计提利息 尚未归还尚未归还 尚未归还尚未归还 按债权人和借款种类进行明细核算。按债权人和借款种类进行明细核算。 按按贷款银行设置明细账户，并按贷款银行设置明细账户，并按 贷款种类进行明细分类核算。贷款种类进行明细分类核算。 财务费用财务费用 应付利息
17、应付利息 利息费用利息费用 利息收入利息收入 支付利息支付利息 计提利息计提利息 手续费手续费 结转至本年利润结转至本年利润 尚未归还尚未归还 按照费用项目设置明细账按照费用项目设置明细账。 【例例5 5- -6 6】 1212月月1 1日，根据开户银行中国工商银行南海市支行核日，根据开户银行中国工商银行南海市支行核 定的授信额度，填制“中国工商银行借款凭证”并收到银行加定的授信额度，填制“中国工商银行借款凭证”并收到银行加 盖“转讫章”的第一联（“回单联”），上列借款金额盖“转讫章”的第一联（“回单联”），上列借款金额400 000400 000 元并转入公司的存款账户，借款年利率为元并转入
18、公司的存款账户，借款年利率为7.27.2，期限为，期限为9 9个月，个月， 利息按季结算。利息按季结算。 （三）借入资金账务处理举例（三）借入资金账务处理举例 借：银行存款借：银行存款 400 000400 000 贷：短期借款贷：短期借款-工行南海市支行工行南海市支行 400 000400 000 【例例5 57 7】 1212月月2121日，收到“中国工商银行南海市支行计收日，收到“中国工商银行南海市支行计收 利息（付款通知）”并加盖银行“转讫章”的第一联（“客利息（付款通知）”并加盖银行“转讫章”的第一联（“客 户联”），计息起讫日期为户联”），计息起讫日期为9 9月月2121日日121
19、2月月2020日，按照计息日，按照计息 积数和贷款利率计算，本季度利息总金额积数和贷款利率计算，本季度利息总金额95 50095 500元。元。 借：应付利息借：应付利息工行南海支行工行南海支行 95 50095 500 贷：银行存款贷：银行存款 95 50095 500 （三）借入资金账务处理举例（三）借入资金账务处理举例 【例例5 58 8】 1212月月2121日，收到“中国工商银行南海市支行计付日，收到“中国工商银行南海市支行计付 利息（收款通知）”并加盖银行“转讫章”的第一联（“客户利息（收款通知）”并加盖银行“转讫章”的第一联（“客户 联”），计息起讫日期为联”），计息起讫日期为9
20、 9月月2121日日1212月月2020日，按照计息积数日，按照计息积数 和存款利率计算，本季度应收存款利息和存款利率计算，本季度应收存款利息24 70024 700元。元。 借：银行存款借：银行存款 24 70024 700 贷：财务费用贷：财务费用利息费用利息费用 24 70024 700 （三）借入资金账务处理举例（三）借入资金账务处理举例 【例例5 59 9】 1212月月3131日，填制“中国工商银行还款凭证”并收日，填制“中国工商银行还款凭证”并收 到贷款银行加盖银行“转讫章”的第二联（归还本金），上列到贷款银行加盖银行“转讫章”的第二联（归还本金），上列 还款金额还款金额900
21、000900 000元。元。 借：短期借款借：短期借款工行南海支行工行南海支行 900 000900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000900 000 （三）借入资金账务处理举例（三）借入资金账务处理举例 【例例5 51010】按照借款金额和借款利率，月末编制本月“银行按照借款金额和借款利率，月末编制本月“银行 短期借款利息计算表”，应计入本月财务费用的借款利息为短期借款利息计算表”，应计入本月财务费用的借款利息为 39 00039 000元元。 借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用 39 00039 000 贷：应付利息贷：应付利息工行南海支行工行南海支行 39 00039
22、 000 注：注：企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季结算并企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季结算并 分月计提记入分月计提记入“财务费用财务费用”账户。账户。 （三）借入资金账务处理举例（三）借入资金账务处理举例 【练习练习2 2】企业于企业于20142014年年1 1月月1 1日从银行借入为期一年的借款日从银行借入为期一年的借款 10 00010 000元并存入银行，借款年利率元并存入银行，借款年利率12%12%，利息按季计提，到，利息按季计提，到 期支付。期支付。 3 3月、月、6 6月、月、9 9月，每季度计算利息月，每季度计算利息 借：财务费用借：财务
23、费用利息利息 300300 贷：应付利息贷：应付利息 300300 1212月支付利息月支付利息 借：财务费用借：财务费用利息利息 900900 应付利息应付利息 300300 贷：银行存款贷：银行存款 12001200 （三）借入资金账务处理举例（三）借入资金账务处理举例 第二节第二节 生产准备过程交易或事项的核算生产准备过程交易或事项的核算 制造业企业要进行正常制造业企业要进行正常 的产品生产，就必须购置机的产品生产，就必须购置机 器设备、建造厂房、建筑物器设备、建造厂房、建筑物 等固定资产，购买和储备一等固定资产，购买和储备一 定品种与数量的材料等存货。定品种与数量的材料等存货。 固定资
24、产购建和材料采固定资产购建和材料采 购交易或事项的核算，就成购交易或事项的核算，就成 为企业生产准备交易或事项为企业生产准备交易或事项 核算的主要内容。核算的主要内容。 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有有，使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度的有形资产的有形资产。 1 1 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠计量。该固定资产的成本能够可靠计量。 2 2 第二节第二节 生产准备过程交易或事项的核算生产准备过程交易或事项的核算 一一、固定资产投资交易或事项的核算固定
25、资产投资交易或事项的核算 （一一）固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量 1 1. .固定资产的确认固定资产的确认 一、固定资产投资交易或事项的核算一、固定资产投资交易或事项的核算 2 2. .固定资产的计量固定资产的计量 是指企业在以不同方是指企业在以不同方 式取得固定资产时对式取得固定资产时对 其成本的确定。其成本的确定。 是指企业在固定资产存是指企业在固定资产存 续期间，具体考虑其实续期间，具体考虑其实 际使用状况及其市场价际使用状况及其市场价 格变化等因素，对固定格变化等因素，对固定 资产价值的重新确认。资产价值的重新确认。 初始计量初始计量 后续计量后续计量 1.1.购建固定资产的
26、计量原则购建固定资产的计量原则 按企业取得固定资产时的实际成本计量。按企业取得固定资产时的实际成本计量。 实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所 发生的一切合理、必要的支出。发生的一切合理、必要的支出。 外购成本：外购成本：买价、运输费、保险费、包装费、安装费、买价、运输费、保险费、包装费、安装费、 相关税金等。但不包括可以抵扣的增值税的进项税。相关税金等。但不包括可以抵扣的增值税的进项税。 自行建造：自行建造：兴建过程兴建过程中中发生的人工费用、材料费用及发生的人工费用、材料费用及 其他相关费用其他相关费用。 （二）固定资产购建交
27、易或事项的主要内容（二）固定资产购建交易或事项的主要内容 2.2.企业固定资产的价值损耗与分摊企业固定资产的价值损耗与分摊 （二）固定资产购建交易或事项的主要内容（二）固定资产购建交易或事项的主要内容 用于产品生产的固定资产，其折旧用于产品生产的固定资产，其折旧 计入制造费用，然后转入产品成本，计入制造费用，然后转入产品成本， 构成产品价值的一部分构成产品价值的一部分。 用于非生产性的固定用于非生产性的固定 资产，其折旧计入期资产，其折旧计入期 间费用间费用。 折旧折旧就是将固定资产成本系统地分配到各个会计期间，所分配就是将固定资产成本系统地分配到各个会计期间，所分配 的金额根据受益对象和期间
28、分别计入生产成本或期间费用。的金额根据受益对象和期间分别计入生产成本或期间费用。 企业会计准则规定，企企业会计准则规定，企 业业可可选用选用的的折旧方法包括折旧方法包括： “年限平均法”、“工作量“年限平均法”、“工作量 法”、“双倍余额递减法”法”、“双倍余额递减法” 和“年数合计法”。和“年数合计法”。 折旧基折旧基 础础 折旧年折旧年 限限 折旧方法折旧方法 固定资产预计使用寿命，固定资产预计使用寿命， 其预计使用寿命应基于固其预计使用寿命应基于固 定资产的物理寿命和经济定资产的物理寿命和经济 寿命加以综合考虑后确定寿命加以综合考虑后确定。 固定资产应分摊的金固定资产应分摊的金 额，等于
29、固定资产原额，等于固定资产原 始成本减去预计的净始成本减去预计的净 残值残值。 影响折旧的因素影响折旧的因素 月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额 1212 年折旧率年折旧率= =年折旧额年折旧额 原值原值 =(1=(1预计净残值率预计净残值率) ) 预计使用年限预计使用年限 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率 1212 年折旧额年折旧额 = 固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值 预计使用年限预计使用年限 直线法计提折旧直线法计提折旧 固定资产固定资产 在建工程在建工程 安装建设安装建设 的支出的支出 固定资产固定资产 完工完工 固定资产固定资产 的增加的增加 固定资产固定资产
30、的减少的减少 尚未完工工尚未完工工 程成本程成本 固定资产的固定资产的 原始价值原始价值 （三）账户设置（三）账户设置 注：注：该账户应按照固定资产的类该账户应按照固定资产的类 别设置二级明细账，按照固定资别设置二级明细账，按照固定资 产独立项目和使用部门设置固定产独立项目和使用部门设置固定 资产卡片，进行明细分类核算资产卡片，进行明细分类核算 累计折旧累计折旧 计提折旧计提折旧 结转折旧额结转折旧额 累计提取额累计提取额 资产类账户资产类账户 固定资产的备抵账户固定资产的备抵账户 计提折旧将导致固定资产账面价值减少。计提折旧将导致固定资产账面价值减少。 增值税相关知识介绍增值税相关知识介绍
31、1 1、特点、特点 对商品生产或流通各个环节的对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值新增价值或商品附加值进行征税。进行征税。 是一种价外税。是一种价外税。 2 2、纳税人：、纳税人： 其他产业其他产业 服务业服务业 应税行为：应税行为： 销售货物、进口货物销售货物、进口货物 提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 1.1.交通运输业交通运输业 2.2.现代服务业现代服务业 研发和技术服务研发和技术服务 信息技术服务信息技术服务 文化创意文化创意 物流辅助物流辅助 有形动产租赁有形动产租赁 鉴证咨询鉴证咨询 广播影视服务广播影视服务 其他产业其他产业 服务业服务业 1 1、一般纳税
32、人、一般纳税人(17%)(17%) 2 2、小规模纳税人（、小规模纳税人（3%3%） 1.1.交通运输业：交通运输业：11%11% 2.2.现代服务业：现代服务业：6%6% 研发和技术服务研发和技术服务 信息技术服务信息技术服务 文化创意文化创意 物流辅助物流辅助 有形动产租赁：有形动产租赁：17%17% 鉴证咨询鉴证咨询 广播影视服务广播影视服务 3.增值税的税率增值税的税率 【例例】甲公司（一般纳税人）以甲公司（一般纳税人）以10001000元购入商品一批，再以元购入商品一批，再以15001500元元 销售出去，则对于实现的销售出去，则对于实现的500500元增值应向国家上缴税金。元增值应
33、向国家上缴税金。 应交增值税应交增值税 （15001500- -10001000）17% = 8517% = 85 实际核算中对于增值税的计算采取两段征收法：实际核算中对于增值税的计算采取两段征收法： 计算增值税计算增值税进项进项税额税额= =购进货物或劳务价款购进货物或劳务价款增值税税率增值税税率 计算增值税计算增值税销项销项税额税额= =销售额销售额增值税税率增值税税率 （由销售方代为收取）（由销售方代为收取） 4.4.一般纳税人增值税的计算一般纳税人增值税的计算 当期应交增值税当期应交增值税= =当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 应交增值税应交增值税 1500150017
34、171000100017178585 小规模纳税人：征收率为小规模纳税人：征收率为3%3% 小规模纳税人在购买材料时支付的增值税，应当小规模纳税人在购买材料时支付的增值税，应当 计入所购材料的成本，不得进行抵扣计入所购材料的成本，不得进行抵扣 应纳增值税额应纳增值税额= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率 5.5.小规模纳税人增值税的计算小规模纳税人增值税的计算 增值税的账户设置增值税的账户设置 应交税费应交税费- -应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额） 购进：购进：1700017000 应交税费应交税费- -应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额） 销售：销售：510005100
35、0 当期应交增值税当期应交增值税= =？ 当期应交增值税当期应交增值税=51000=5100017000=3400017000=34000 注：注：企业因购货退回等应冲销企业因购货退回等应冲销 的进项税额用的进项税额用“红字红字”记入该记入该 账户的借方。账户的借方。 注：注：企业因销售退回应冲销的销企业因销售退回应冲销的销 项税额，用项税额，用“红字红字”记入该账户记入该账户 的贷方。的贷方。 1.1.购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 借借: :固定资产固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷: :银行存款银行存款 应付账款应付账款 应付票据应
36、付票据 买价买价+ +运杂费等运杂费等 不同的支付方式不同的支付方式 增值税增值税 （四）固定资产投资交易或事项举例（四）固定资产投资交易或事项举例 【例例5 5- -1111】 1212月月7 7日：收到新盛机械公司开具“增值税专用发票”日：收到新盛机械公司开具“增值税专用发票” （“发票联”）上注明：价款（“发票联”）上注明：价款206 000206 000元，税额元，税额35 02035 020元；对方代垫运元；对方代垫运 费并转来承运单位开具的“货物运输业增值税专用发票”（“发票联”）费并转来承运单位开具的“货物运输业增值税专用发票”（“发票联”） 上注明：运费上注明：运费20 000
37、20 000元，税率元，税率11%11%，税额，税额2 2002 200元；填制“固定资产交元；填制“固定资产交 接验收单”确定的原始价值为接验收单”确定的原始价值为226 000226 000（206 000206 00020 00020 000）元，该设备）元，该设备 直接交付车间使用；收到开户银行转来的货款“托收凭证（付款通直接交付车间使用；收到开户银行转来的货款“托收凭证（付款通 知）”，托收金额为知）”，托收金额为263 220263 220元，同时，填制“付款审批表”已报经有关元，同时，填制“付款审批表”已报经有关 领导审批同意付款。领导审批同意付款。 借：固定资产借：固定资产生产
38、用固定资产生产用固定资产 226226 000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额进项税额）3737 220220 贷：银行存款贷：银行存款 263263 220220 （四）固定资产投资交易或事项举例（四）固定资产投资交易或事项举例 2.2.购入需安装的固定资产购入需安装的固定资产 购入资产购入资产 借：在建工程借：在建工程 （买价（买价+ +运杂费等）运杂费等） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （或应付账款、应付票据）（或应付账款、应付票据） 安装时发生支出：安装时发生支出： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款
39、贷：银行存款 原材料原材料 资产达到预定可使用状态资产达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 （四）固定资产投资交易或事项举例（四）固定资产投资交易或事项举例 【例例5 51212】 1212月月9 9日：收到平原重型机械厂开具的增值税专用发票日：收到平原重型机械厂开具的增值税专用发票 （“发票联”）上注明：（“发票联”）上注明：BN69BN69型锅炉价款型锅炉价款800 000800 000元，税额元，税额136 000136 000元；元； 对方代垫运费并转来承运单位开具的“货物运输业增值税专用发票”对方代垫运费并转来承运单位开具的“货物运输业增值税专用发票
40、” （“发票联”）上注明：运费（“发票联”）上注明：运费50 00050 000元，税额元，税额5 5005 500元；验收合格并填元；验收合格并填 制“工程物资验收单”，上列工程物资成本制“工程物资验收单”，上列工程物资成本850 000850 000元；收到开户银行元；收到开户银行 转来的“托收凭证（付款通知）”，托收金额转来的“托收凭证（付款通知）”，托收金额 991 500991 500元，同时，填制元，同时，填制 “付款审批表”已报经有关领导审批同意付款。“付款审批表”已报经有关领导审批同意付款。 借：在建工程借：在建工程BNBN6969型型锅炉安装锅炉安装工程工程 850850 0
41、00000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额进项税额） 141141 500500 贷：银行存款贷：银行存款 991991 500500 （四）固定资产投资交易或事项举例（四）固定资产投资交易或事项举例 【例例5 51212】1212月月1313日，收到晋源安装公司开具的“建筑安装业统一机打日，收到晋源安装公司开具的“建筑安装业统一机打 发票”上注明安装费发票”上注明安装费10 00010 000元；填制“付款审批表”已报经有关领导审元；填制“付款审批表”已报经有关领导审 批同意付款，开出金额为批同意付款，开出金额为10 00010 000元“转账支票”（留“存根联”）支付安元“
42、转账支票”（留“存根联”）支付安 装费。装费。 支付安装费支付安装费 借：借：在建工程在建工程BNBN6969型型锅炉安装锅炉安装工程工程 1010 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1010 000000 设备达到预定可使用状态设备达到预定可使用状态 设备价值设备价值= =850850 000000+ +1010 000000= =860860 000000 借：固定资产借：固定资产BNBN6969型型锅炉锅炉 860860 000000 贷：贷：在建工程在建工程BNBN6969型型锅炉安装锅炉安装工程工程 860860 000000 （四）固定资产投资交易或事项举例（四）固定资产投资
43、交易或事项举例 原材料原材料 银行存款银行存款 205000205000 40004000 在建工程在建工程 239000239000 固定资产固定资产 40004000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400034000 25002500 25002500 211500211500 211500211500 【练习练习】 ABCABC公司于公司于1 1月月1010日购入一台需安装的设备，以银行存款支付共计日购入一台需安装的设备，以银行存款支付共计 239000239000元，其中买价元，其中买价200000200000元，交纳增值税元，交纳增值税3400
44、034000元，运费元，运费30003000元，保险费元，保险费 等等20002000元。安装过程中以银行存款支付人工费元。安装过程中以银行存款支付人工费40004000元，领用原材料元，领用原材料25002500元。元。 2 2月月3 3日，设备达到预定可使用状态，验收合格。日，设备达到预定可使用状态，验收合格。 （四）固定资产投资交易或事项举例（四）固定资产投资交易或事项举例 购建固定资产业务的总结购建固定资产业务的总结 原材料原材料 银行存款银行存款 在建工程在建工程 固定资产固定资产 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 购入不需要安装的设备购入不需要安装
45、的设备 购入需要安购入需要安 装的设备装的设备 达到预定可达到预定可 使用状态使用状态 税金税金 其他费用其他费用 购买价款购买价款 发货票上所列的货款发货票上所列的货款 金额，不包括增值税；金额，不包括增值税； 关税、消费税等关税、消费税等 ； 不包括增值税；不包括增值税； 运输、保险、装卸、仓运输、保险、装卸、仓 储、包装费储、包装费 运输中的合理损耗运输中的合理损耗 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用 材料的采购成本的构成材料的采购成本的构成 二、材料采购交易或事项的核算二、材料采购交易或事项的核算 （一）材料采购交易或事项的主要内容及实际成本的构成（一）材料采购交易或事项的主要内
46、容及实际成本的构成 （二）材料采购交易或事项核算的账户设置（二）材料采购交易或事项核算的账户设置 在途物资在途物资 材料入库材料入库3000030000 材料入库材料入库 3000030000 原材料原材料 购入材料尚未入库购入材料尚未入库 4000040000 结存材料成本结存材料成本 发出材发出材2000020000 尚未入库材料成本尚未入库材料成本 应付账款应付账款 未付款项未付款项3000030000 偿还欠款偿还欠款1000010000 应付欠款应付欠款2000020000 应付票据应付票据 未付票款未付票款3000030000 偿还票款偿还票款2000020000 应付票款应付票款1000010000 商业汇票商业汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 （二）材料采购交易或事项核算的账户设置（二）材料采购交易或事项核算的账户设置 预付账款预付账款 支付定金支付定金 3000030000 结转预付款结转预付款 2000020000 3800038000
