1、小 企 业 会 计 第四章第四章 存存 货货 存存 货货 周转材料周转材料 原材料原材料 生产成本与库存商品生产成本与库存商品 存货概述存货概述 消耗性生物资产消耗性生物资产 存货清查存货清查 第五章存货 第一节存货概述 第二节原材料 第三节在产品、半成品与库存商品 第四节周转材料 第五节消耗性生物资产 第六节存货的清查 第一节存货概述 一、存货的概念及确认 (一)存货的概念（范围变宽） 存货，是指小企业在日常生产经营过程中 持有以备出售的产成品或商品、处在生产过 程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过 程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、 林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来 收获为农
2、产品的消耗性生物资产。 小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、 产成品、商品、周转材料、委托加工物资、 消耗性生物资产等。 （二）存货的确认 存货的确认，除应确定其性质上是否属于 存货外，还应确定是否属于小企业的存货。 通常是以是否拥有所有权作为判断标准，凡 所有权属于小企业，不论企业是否已收到或 持有，均应作为本企业的存货；反之，若无 所有权，即使存放于企业，也不能作为本企 业的存货。 二、存货的分类 (一)按存货的经济用途分类 (二)按存货的存放地点分类 (三)按存货的来源分类 三、存货初始成本的计量 （一）存货成本的构成 1.存货的采购成本。存货的采购成本，包括购买价款、 相关税费、
3、运输费、装卸费、保险费以及其他可归 属于存货采购成本的费用。 需要说明的是，批发业、零售业小企业在购买商 品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包 装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑 选整理费等）直接计入“销售费用”科目，不计入 存货的采购成本。 P55倒数第2行 2.存货的加工成本。 3.存货的其他成本。 （二）存货的计量原则 1.外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运 输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其 他直接费用，但不含按照 税法规定可以抵扣的增值税 进项税额。 2.通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过
4、1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的 存货发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费用， 是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包 括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇 兑差额等。 3.投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 4.提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、 材料费和应分摊的间接费用。 5.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成 本，应当按照下列规定确定： （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用 的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费 用。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前 发生的造林费、抚育
5、费、营林设施费、良种试验费、调查 设计费和应分摊的间接费用。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、 人工费和应分摊的间接费用。 （4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗 用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接 费用。 6.盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存 货的市场价格或评估价值确定。 （三）外购存货成本的确定 外购的存货，其实际成本由下列各项组成： 1.买价。指进货发票所注明的货款金额。 2.运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包 装费、仓储费等，不包括属于增值税一般纳税 人的小企业按规定根据运输费的一定比例计算 的可抵扣的增值税额)。 3.运输
6、途中的合理损耗。 4.入库前的挑选整理费用。指购入的物资需 要经过挑选整理才能使用，因而在挑选整理 过程中发生的工资、费用支出，以及挑选整 理过程中所发生的数量损耗的价值。(包括挑 选整理中发生的人工支出和必要的损耗，并 减去回收的下脚废料价值)。 5.购入存货负担的税金(如关税等)。 6.其他费用。如大宗物资的市内运杂费。 （四）通过进一步加工取得存货成本的确定 小企业通过进一步加工取得的存货包括在产 品、半成品、产成品、委托加工物资等，它 们的成本由采购成本加加工成本构成。 （五）投资者投入存货成本的确定 投资者投入存货的成本，应当按照评估价 值作为其成本。 （六）提供劳务成本的确定 1.
7、劳务的范围。小企业的劳务包括从事建筑 安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮 电通信、咨询经纪、文化体育、 科学研究、 技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、 卫生保健、 社区服务、旅游、娱乐、加工以 及其他劳务服务活动等。 2.劳务成本的确定。提供劳务的成本由直接 相关的材料费、人工费和应分摊的间接费用 构成。 在确定提供劳务的成本时，要强调直接相关 原则，只有与某项劳务提供直接相关的材料 费和人工费才能计入劳务的成本，否则计入 当期管理费用。 （七）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生 物资产成本的确定 1.自行栽培的大田作物和蔬菜成本的确定。 自行栽培的大田作物和蔬菜成本包括在收获 前
8、耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工 费和应分摊的间接费用。 2.自行营造的林木类消耗性生物资产成本的 确定。自行营造的林木类消耗性生物资产的 成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、 营林设施费、良种试验费、调查设计费和应 分摊的间接费用。 3.自行繁殖的育肥畜成本的确定。自行繁殖 的育肥畜的成本包括出售前发生的饲料费、 人工费和应分摊的间接费用。 4.水产养殖的动物和植物成本的确定。水产 养殖的动物和植物的成本包括在出售或入库 前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工 费和应分摊的间接费用。 （八）盘盈的存货 盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价 格或评估价格作为实际成本。 四、存货发出的处
9、理 （一）存货发出的计价方法（相同） 1.先进先出法 2.加权平均法 3.移动平均法 4.个别计价法 （二）存货发出的会计处理 小企业存货发出时，对于性质和用途相似的 存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出 存货的成本，不得采用不同的方法。如果存货 的性质和用途方式变化，允许小企业改变存货 成本计价方法。对于不能替代使用的存货、为 特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳 务，采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门 购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个 别计价法确定发出存货的成本。对于周转材 料，采用一次转销法进行会计处理，在领用 时按其成本计入生产成本
10、或当期损益；金额 较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进 行会计处理。出租或出借周转材料，不需要 结转其成本，但应当进行备查登记。对于已 售存货，应当将其成本结转为营业成本。 第二节原材料 一、原材料核算设置的科目 1.“在途物资”科目（与在途材料区别） 2.“材料采购”科目 3.“原材料”科目 4.“材料成本差异”科目 5.“委托加工物资”科目 6.“周转材料”科目 7.“消耗性生物资产”科目 二、原材料按实际成本计价的核算（相同） （一）原材料取得的核算 1.外购材料 （1）材料已验收入库，货款同时支付或开出商业汇票。 例1：2013年6月5日甲小企业购入A材料一批，增值税专用 发票上记载
11、的货款为10000元，可抵扣的增值税额1700 元，另对方代垫包装费100元，全部款项已用银行汇票 支付，材料已验收入库。 借：原材料一A材料 10100 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：其他货币资金银行汇票 11800 （2）货款已经支付或已开出商业汇票，材料尚未到达 或尚未验收入库。 例：2013年6月10日甲小企业采用银行本票结算方式购 入B材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票 上记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保 险费900元，材料尚未到达。 借：在途物资 20900 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：其他货币资金银行本票 24300 6
12、月19日上述购入的B材料已收到，并验收入库。 借：原材料 20900 贷：在途物资 20900 （3）材料已经验收入库，货款尚未支付。 例3：2013年6月15日甲小企业采用托收承付结算方 式购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款 为30000元，增值税额5400元，对方代垫包装费 1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支 付，材料已验收入库。 借：原材料A材料 31000 应交税费应交增值税（进项税额）5400 贷：应付账款 35500 （4）货款已经预付，材料尚未验收入库。 例4：2013年6月15日甲小企业与乙公司签订购销合同 规定，甲企业为购买B材料通过汇兑方式向该公司预付
13、30000元购货款。6月20日收到乙公司发运来的B材料，增值 税专用发票上记载的货款为40000元，增值税额6800元，对 方代垫包装费1000元。B材料已验收入库，所欠款项以银行 存款付讫。 6月15日预付购货款时： 借：预付账款乙公司 30000 贷：银行存款 30000 6月20日材料入库时： 借：原材料一B材料 41000 应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：预付账款乙公司 47800 补付货款时： 借：预付账款乙公司 17800 贷：银行存款 17800 2.通过进一步加工取得的材料（相同） 小企业通过进一步加工取得的材料主要包括 委托加工物资等。委托加工物资应按实际耗 用
14、的材料或者半成品以及加工费、运输费、 装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成 本的税金(包括委托加工材料所应负担的增值 税和消费税)，作为实际成本。 3.投资者投入的材料 投资者投入的材料，应当按照评估价值作为其成本，借记 “原材料”、“周转材料”等科目，按专用发票上注明 可以抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值 (进项税额)”科目，按两者之和，贷记“实收资本”等 科目。 例：甲小企业接受F企业投入的A材料500吨，增值税票上列 明税金为25075元，中介机构评估确认的价值为150000 元。 借：原材料A材料 150000 应交税费应交增值税（进项税额）25075 贷：实收资本 17507
15、5 三、材料按计划成本计价的核算（相同） 采用计划成本核算方法的，一般适用于存货 品种繁多、收发频繁的小企业。 本月材料成本差异率=（月初结存材料成本差异 额+本月收入材料成本差异额）/（月初结存材料 计划成本+本月收入材料计划成本）100% 上月材料成本差异率=月初结存材料成本差异额/ 月初结存材料计划成本100% 本月发出材料应分摊的成本差异额=本月发出材 料的计划成本本月材料成本差异率 四、材料发出的核算（注意P61第二段） 例：2013年6月甲小企业根据“发料凭证汇总表”的 记录，相关车间、部门领用材料为：基本生产车 间领用20000元，辅助生产车间领用6000元，车 间管理部门领用2
16、500元，企业行政管理部门领用 5000元。 借：生产成本基本生产成本 20000 辅助生产成本 6000 制造费用 2500 管理费用 5000 贷：原材料 33500 第三节半成品、产成品与库存商品 一、生产成本的含义 二、产品成本核算的基础工作 三、产品成本核算的一般程序 四、产品成本核算的科目设置 五、生产要素费用的归结和分配 六、产品成本计算方法 （除外购商品外，相同除外购商品外，相同） 七、库存商品 （一）从事工业生产的小企业库存商品的核算 小企业生产完成验收入库的产成品，按实 际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生 产成本”等科目。 小企业在销售产成品并结转成本时，应借 记“主营
17、业务成本”科目，贷记“库存商品” 科目。 （二）从事商品流通的小企业库存商品的核算 1.库存商品采用进价核算 （1）小企业库存商品采用进价核算的，购入的商品 在到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品” 科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交 税费应交增值税(进项税额)”科目，按实际应付 款项，贷记“应付账款”等科目；小企业委托外单 位加工收回的商品，按委托加工商品的实际成本， 借记“库存商品”科目，贷记“委托加工物资”科 目。 2.库存商品采用售价核算 （1）库存商品采用售价核算的，应设置“商品 进销差价”科目核算从事商品流通小企业采用售 价核算的商品售价与进价之间的差额。该科目贷
18、方登记验收入库商品售价大于进价的差额和商品 溢余或调价增值等原因发生的差额；借方登记验 收入库商品售价小于进价，商品短缺或调价减值 等原因发生的差额，以及结转已销商品已实现的 进销差价。期末余额一般在贷方，表示库存商品 尚未实现的进销差价。 例：甲小企业库存商品采用售价金额核算。本月 购入百货商品一批，计价款50000元，税金 8500元。该批商品售价金额60000元。款项以 转账支票支付。商品当时验收入库。 借：物资采购 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500 借：库存商品 60000 贷：物资采购 50000 商品进销差价 10000 （2）销售发出的
19、商品，平时可按商品售价结 转销售成本，借记“主营业务成本”科目， 贷记“库存商品”科目。月度终了，应按商 品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊 的进销差价，借记“商品进销差价”科目， 贷记“主营业务成本”科目。 第四节周转材料 周转材料是指小企业能够多次使用、逐 渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固 定资产的材料，如包装物、低值易耗品，以 及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚 手架等。 （注意：变化） 一、包装物 包装物是指小企业为了包装本企业商品而储备的各 种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 （一）生产领用包装物 小企业生产领用包装物，应按照领用包装物的实际 成本，借记“生产成本”科
20、目，按照领用包装物的 计划成本，贷记“周转材料包装物”科目，按 照其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。 例1：甲小企业对包装物采用计划成本核算，2014年 2月生产产品领用包装物的计划成本为2000元，材料 成本差异率为-2。 借：生产成本 960 材料成本差异 40 贷：周转材料包装物 2000 （二）随同商品出售包装物 小企业随同商品出售而不单独计价的包装物， 应按其实际成本计入销售费用，借记“销售 费用”科目，按其计划成本，贷记“周转材 料包装物”科目，按其差额，借记或贷 记“材料成本差异”科目。 随同产品出售并单独计价的包装物，按照其 成本，借记“其他业务成本”科目，贷记 “周转材
21、料”科目。金额较大的周转材料， 也可以采用分次摊销法，领用时应按照其成 本，借记“周转材料”科目（在用），贷记 “周转材料”科目（在库）；按照使用次数 摊销时，应按照其摊销额，借记“生产成 本”、“管理费用”、“工程施工” 等科 目，贷记“周转材料”科目（摊销）。 （注意：变化） 出租、出借周转材料取得的租金收入计入营 业外收入，因此领用出租、出借周转材料时 不需要结转成本，但从加强实物管理的角度， 小企业对出租、出借周转材料应当建立备查 簿，进行备查登记。 （注意：变化 教材P98） 二、低值易耗品 一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值 摊入有关的成本费用，借记“制造费用”、“管 理费
22、用”等科目，贷记“周转材料低值易耗 品”科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价 值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关 成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造 费用”、“管理费用”等科目。 采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在 领用时摊销其账面价值。分次摊销法适用于可供 多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法 的情况下，需要单独设置“周转材料低值易 耗品在用”、“周转材料低值易耗品 在库”和“周转材料低值易耗品摊销” 明细科目。 （注意：变化 ） 第五节消耗性生物资产 一、生物资产的分类 1.消耗性生物资产 2.生产性生物资产 3.公益性生物资产 二、消耗性生物资产取得的核算
23、 （一)外购的消耗性生物资产 (二)自行繁殖、营造的消耗性生物资产 (三)林木类生物资产补植 (四)消耗性生物资产的收获 三、消耗性生物资产的减少 (一) 消耗性生物资产出售 消耗性生物资产出售时，小企业应按实际收到 的金额，借记“银行存款”等科目，贷记 “主营业务收入”等科目；应按其账面余额， 借记“主营业务成本”等科目，贷记“消耗 性生物资产”等科目，已计提折旧的，还应 同时结转累计折旧。 (二) 消耗性生物资产转换 1.产畜或役畜淘汰转为育肥畜、或者林木类生产 性生物资产转为林木类消耗性生物资产时， 按转群或转变用途时的账面价值，借记“消 耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧， 借记“
24、生产性生物资产累计折旧”科目，按 其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。 2.消耗性生物资产转为公益性生物资产时，应 当按照账面余额，借记“公益性生物资产” 科目，贷记“消耗性生物资产”科目。公益 性生物资产转为消耗性生物资产时，应按其 账面余额，借“消耗性生物资产”科目，贷 记“公益性生物资产”科目。 第六节存货的清查 一、存货盘盈的核算 小企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、 “库存商品”等科目，贷记“待处理财产损 益”科目；报经批准后，借记“待处理财产 损益”科目，贷记“营业外收入”科目。 二、存货盘亏及毁损的核算 小企业会计准则规定，小企业存货发生毁损，处置 收入，可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成 本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出。 （注意：变化 教材P108）
