1、第七章第七章 负负 债债 第一节第一节 负债概述负债概述 第二节第二节 流动负债流动负债 第三节第三节 非流动负债非流动负债 第四节第四节 借款费用借款费用 本章学习目标 通过本章学习，你应能够： 1.了解负债的分类； 2.掌握流动负债的计价； 3.掌握长期借款的核算； 4.掌握应付债券的核算； 5.掌握借款费用的范围以及资本化的条件和相 应的会计处理。 一、负债的含义及特征一、负债的含义及特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会 导致经济利益流出企业的现时义务。导致经济利益流出企业的现时义务。 负债主要具备以下三个特征：负债主要具备以下三
2、个特征： （1）负债是企业承担的现时义务（法定）负债是企业承担的现时义务（法定/推定）推定） （2）负债预期会导致经济利益流出企业）负债预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由过去的交易或者事项形成的）负债是由过去的交易或者事项形成的 第一节 负债概述 二、负债的分类及确认 （一）负债的分类 1.流动负债：10项 含义： 流动负债主要是为筹流动负债主要是为筹 集生产经营活动所需集生产经营活动所需 资金发生的、期限在资金发生的、期限在 一年以内（含一年）一年以内（含一年） 的负债。的负债。 按照流动性 分类： 预计在一个正常营业周期中清偿的负债 （应付账款） 主要为交易目的而持有的负债 （短期
3、票据） 自资产负债表日起一年内（含一年）到 期应予以清偿的负债 （1年内到期的应付债券） 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债 表日后一年以上的负债 （应付票据） 2.非流动负债 含义： 非流动负债是指流动负债以外的负债。 非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目 所需资金发生的。 3项 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 结合企业的经营活动对负债内容的理解 对贷款人 的负债 对供应商 的负债 对职工 的负债 对客户 的负债 对税务部 门的负债 对所 有者 负债 短期借款 长期借款 应付账款 长期应付款 应付职工 薪酬 预收账款 应交税费 应付股利 （二）负债的确认条件 除了
4、要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条 件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流 出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可 靠地计量 一、短期借款 （一）短期借款的核算内容（一）短期借款的核算内容 第二节 流动负债 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、 偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。 含义 企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生 产经营的需要。 目的 筹资效率高、筹资弹性大 优点 筹资风险高、实际利率较高 缺点 3个步骤 1.短期借款取 得的会计核算 2.短期借款利 息的会计核算 3.短期借款到 期偿还的会计 核算 银行存款 短期借款 财务费用 银行存款 应付
5、利息 短期借款 银行存款 应付利息 财务费用 （二）短期借款的会计核算：（二）短期借款的会计核算： 三、应付票据三、应付票据 （一）应付票据的核算内容（一）应付票据的核算内容 来源： 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、 商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。 （二）应付票据的会计核算（二）应付票据的会计核算 1.应付票据发生时的会计核算 2.应付票据到期日的会计核算 原材料 应付票据 应交税费 应交增值税 （进项税额） 应付票据 银行存款 财务费用 到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项： 3.带息应付票据的会计核算 在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将 其计入当期
6、财务费用 到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当 期财务费用 应付票据 应付账款 应付票据 短期借款 四、应付账款 （一）应付账款的核算内容（一）应付账款的核算内容 含义：含义： 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳 务供应等经营活动应支付的款项。务供应等经营活动应支付的款项。 具体入账价值包括：具体入账价值包括： 因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务 方支付的方支付的合同或协议价款合同或协议价款； 按照货款计算的按照货款计算的增值税进项税额增值税进项税额； 购货应负担的购货应负担的运杂费和包装费运杂
7、费和包装费等。等。 （二）应付账款的会计核算（二）应付账款的会计核算 几种特殊情况的处理： 情况 会计处理 月末存货已经入库但发票账单 尚未到达的 1. 按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入 账价值； 2. 下月初将暂估价值冲销（红字）； 3. 待收到发票账单时重新入账。 如果销货方在赊销商品时为了 尽快回笼资金而给购货方开出 现金折扣条件 1. 按不考虑现金折扣的价款总额入账； 2. 实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减 当期财务费用（总价法）。 付款人确实无法支付的应付款 将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认 为当期的营业外收入。 五、预收账款 （一）预收账款的核算内容（一）预收
8、账款的核算内容 含义： 预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。 （二）预收账款的会计核算（二）预收账款的会计核算 1.预收账款发生时的会计核算 银行存款 预收账款 2.销售商品或提供劳务时的会计核算 3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算 预收账款 主营业务收入 应交税费 应交增值税 （销项税额） 银行存款 预收账款 预收账款 银行存款 六、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的含义及内容（一）职工薪酬的含义及内容 含义：含义： 职工薪酬，是指企业为获职工薪酬，是指企业为获 得职工提供的服务而给予得职工提供的服务而给予 各种形式的报酬以及其他各种形式的报酬以及其他 相关支出。相关支出。 1.职工
9、的范围：职工的范围：3种人种人 具体内容详见教材具体内容详见教材P253 2.薪酬的内容：薪酬的内容：8项内容项内容 见右表见右表 （二）应付职工薪酬的会计核算（二）应付职工薪酬的会计核算 1.应付职工薪酬确认的基本原则：5项 生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬 产品成本 或劳务成本 日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职 工发生的应付职工薪酬 当期 管理费用 销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬 当期 销售费用 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬 固定资产 的初始成本 无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬， 符合资本化条件的 无形资产 的初始成本 （
10、3）货币性职工薪酬的支付 应付职工薪酬 银行存款 应交税费应 交个人所得税 其他应收款 3.非货币性职工薪酬的会计核算 （1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工 主营业务收入 应交税费 应交增值税 （销项税额） 应付职工薪酬 非货币性福利 相关成本费用 主营业务成本 库存商品 企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时 （2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算 应付职工薪酬 非货币性福利 相关成本费用 银行存款 应付职工薪酬 非货币性福利 相关成本费用 累计折旧 （3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算 应付职工薪酬 非货币性福利 相关成本费用
11、 银行存款 4.辞退福利的会计核算 辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。 企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列 两个条件时予以确认： 企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁 减建议，并即将实施； 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。 七、应交税费 （一） 核算内容：13个税 费项目 含义： “应交税费”科目核算企业按照税 法的规定计算应缴纳的各种税费。 确认原则： 税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之 前形成企业的现时义务，确认为一 项负债。 （二）应交增值税的会计核算 含义： 增值税是对在境内销售货物、进口货物，或
12、提供加工、修 理修配劳务的增值额征收的一种税。 1.一般纳税人应交增值税的会计核算 一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。 一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有 增值税。 （1）进项税额的会计核算）进项税额的会计核算 一般纳税人在购买货物、进口货物，或接一般纳税人在购买货物、进口货物，或接 受加工、修理修配劳务时受加工、修理修配劳务时 取得增值税专用发票或完税证明取得增值税专用发票或完税证明 根据注明的金额确认应交增值税的进根据注明的金额确认应交增值税的进 项税额项税额 借记借记“应交税费“应交税费应交增值税（进应交增值税（进 项税额）”项税额）” 从本月发生的销项税额中予以抵
13、扣从本月发生的销项税额中予以抵扣 （2）进项税额转出的会计核算）进项税额转出的会计核算 如果企业外购的存货发生了非常损失、如果企业外购的存货发生了非常损失、 用于在建工程或作为非货币性福利向职用于在建工程或作为非货币性福利向职 工发放时工发放时 按照税法规定，其进项税额应予以转按照税法规定，其进项税额应予以转 出出 贷记贷记“应交税费“应交税费应交增值税（进应交增值税（进 项税额转出）”项税额转出）” （3）销项税额的会计核算）销项税额的会计核算 一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时 应向购货方或接受劳务方开出增值税应向购货方或接受劳务方开出增值税 专用发票
14、专用发票 按照商品或劳务计税价格的按照商品或劳务计税价格的17%确认确认 应交增值税的销项税额应交增值税的销项税额 贷记贷记“应交税费“应交税费应交增值税（销应交增值税（销 项税额）”项税额）” （4）缴纳增值税和期末结转的会计核算）缴纳增值税和期末结转的会计核算 按照下列公式计算：按照下列公式计算： 本期应交增值税销项税额进项税额进本期应交增值税销项税额进项税额进 项税额转出项税额转出 缴纳本期增值税时，缴纳本期增值税时， 缴纳上期增值税时，缴纳上期增值税时， 银行存款 应交税费 应交增值税 （已交税金） 银行存款 应交税费 未交增值税 期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税费 未交增
15、值税”科目。 对于企业期末应交未交的增值税， 对于企业期末多交的增值税， 应交税费 未交增值税 应交税费应 交增值税（转出 未交增值税） 应交税费 未交增值税 应交税费应 交增值税（转出 多交增值税） 2.小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人应交增值税的会计核算 小规模纳税人的特点有：小规模纳税人的特点有： 只能开具普通发票，只能开具普通发票，不能开具不能开具增值税专用发票；增值税专用发票； 按照销售额的一定比例计算应纳税额；按照销售额的一定比例计算应纳税额； 应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格， 再据以计算本月应交增值税。再
16、据以计算本月应交增值税。 （1）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核 算算 购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款 计入存货的入账价值。计入存货的入账价值。 其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。 （2）小规模纳税人销售货物或提供劳务的）小规模纳税人销售货物或提供劳务的 会计核算会计核算 应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售 价格，再计算应交增值税的金额，贷记价格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税“应交税 费费应交
17、增值税”应交增值税”科目。科目。 具体计算公式为：具体计算公式为： 不含税的销售价格含税的销售价格（不含税的销售价格含税的销售价格（1 征收率）征收率） 应交增值税不含税的销售价格征收率应交增值税不含税的销售价格征收率 （三）应交消费税的会计核算 1.消费税的计算方法 含义： 消费税是国家为了正确引导消费方向，对在 我国境内生产、委托加工和进口应税消费品 的单位和个人，按其流转额征收的一种税。 2.销售应税消费品的会计核算销售应税消费品的会计核算 3.委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算 应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消
18、费税（加工金银 首饰除外）首饰除外） 如果委托方收回后如果委托方收回后 用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣；用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣； 用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的 成本。成本。 营业税金及附加 应交税费 应交消费税 4.进口应税消费品的会计核算进口应税消费品的会计核算 5.实际缴纳消费税的会计核算实际缴纳消费税的会计核算 企业应定期向税务部门缴纳消费税企业应定期向税务部门缴纳消费税 固定资产 银行存款” 材料采购 银行存款 应交税费 应交消费税 （四）应交营业税的会计核算（四）应交营业税的会计核算 1.应交营业税的
19、计算应交营业税的计算 含义：含义： 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产的单位或个人，按其无形资产或销售不动产的单位或个人，按其 流转额收取的一种税金。流转额收取的一种税金。 计算方法：计算方法： 应纳税额应纳税额=营业额适用的税率营业额适用的税率 营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资 产或者销售不动产向对方收取的全部价款和产或者销售不动产向对方收取的全部价款和 价外费用。价外费用。 营业税的科目的设置 “营业税金及附加” 营业税的一般账务处理 主营业务主营业务 其他业其他业 务务 请自己归请
20、自己归 纳总结纳总结 应税劳务指金融保险业、服务业、交通 运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育 业及娱乐业提供的劳务收入。 营业税金及附加 应交税费 应交营业税 3.转让无形资产的会计核算 如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应 交营业税，借记交营业税，借记“营业税金及附加”“营业税金及附加”科目；科目； 如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算 的应交营业税通过的应交营业税通过“营业外收入”“营业外收入”或或“营业外支“营业外支 出”出”科目核算。科目核算。 4.销售不动产的会计核算销售不动产的会计核算
21、 5.实际缴纳营业税的会计核算实际缴纳营业税的会计核算 固定资产清理 应交税费 应交营业税 银行存款 应交税费 应交营业税 （五）其他应交税费的会计核算 1.资源税 2.土地增值税 3.房产税 4.土地使用税 5.车船税 6.印花税 7.城市维护建设税 8.所得税 9.耕地占用税 10.教育费附加 11.矿产资源补偿费 1.资源税核算举例 某企业将自产的煤炭1 000吨用于产品生产， 每吨应交资源税5元。 企业应作账务处理如下： 自产自用煤炭应交的资源税=1 0005=5 000（元） 借：生产成本 5 000 贷：应交税费应交资源税 5 000 2.土地增值税账务处理 计算时：借：固定资产清
22、理 在建工程 其他业务成本 贷：应交税费应交土地增值税 缴纳时：借：应交税费应交土地增值 税 贷：银行存款 3.房产税 4.土地使用税 5.车船税 计算时：借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 或 应交税费应交土地使用税 应交税费应交车船税 缴纳时：借：应交税费应交房产税 应交税费应交土地使用税 应交税费应交车船税 贷：银行存款 6.印花税 印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款， 实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴 足印花税票的交纳方法。 应纳税凭证包括： 购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、 仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质 的凭证
23、；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照 等。 纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件 定额计算应纳税额。 由于企业交纳的印花税，是由纳税人根据规 定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花 税票的方法交纳的税款。 即一般情况下，企业需要预先购买印花税票， 待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规 定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已 购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在 每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理 完税手续。 企业交纳的印花税，不会发生应付未付税 款的情况，不需要预计应纳税金额，同时 也不存在与税务机关结算或清算的问题。 因此，企业交纳的印花税不需要通过“应 交税费”科
24、目核算，于购买印花税票时， 直接做处理： 借：管理费用 贷：银行存款 7.城市维护建设税账务处理 计算时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设 税 缴纳时：借：应交税费应交城市维护 建设税 贷：银行存款 8.所得税账务处理 计算时：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 缴纳时：借：应交税费应交所得税 贷：银行存款 9.耕地占用税账务处理 注意：不通过应交税费科目核算 计算缴纳时： 借：在建工程 贷：银行存款 10.教育费附加账务处理 计算时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加 缴纳时： 借：应交税费应交教育费附加 贷：银行存款 11.矿产资源补偿费账务处理 计算时：
25、 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交矿产资源补偿 费缴纳时： 借：应交税费应交矿产资源补偿 费 贷：银行存款 八、应付利息八、应付利息 （一）应付利息的核算内容 含义： 应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。 具体核算内容： 企业短期借款当期计提应支付的利息； 企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的 利息； 企业应付债券当期计提应支付的利息。 （二）应付利息的会计核算 1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算 资产负债表日，企业应按借款或应付债券的摊余成本和实 际利率计算确定当期的利息费用。 管理费用 应付利息 在建工程 研发支出 资本化支出 财务费用 长期借款 利息调整
26、应付债券 利息调整 对于短期借款的利息 对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应付债券 也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用。 2.实际支付利息的会计核算 银行存款 应付利息 应付利息 财务费用 九、应付股利 （一）应付股利的核算内容 含义： 应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的 利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 （二）应付股利的会计核算 应付股利 利润分配 应付现金股 利或利润 银行存款 十、其他应付款 （一）其他应付款的核算内容 含义： 其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账款、应 付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付 款等以外的其他
27、经营活动产生的各项应付、暂收的款项。 主要核算内容： 企业应付租入包装物的租金； 企业发生的存入保证金； 企业采用售后回购方式融入的资金。 （二）其他应付款的会计核算 企业采用售后回购方式融入资金的， 按照合同约定回购商品时， 其他各种应付、暂收款项 银行存款 其他应付款 财务费用 其他应付款 银行存款 管理费用 其他应付款 银行存款 小规模纳税人增值税核算练习 某工业生产企业核定为小规模纳税人，本 期购入原材料，按照增值税专用发票上记 载的原材料价款为100万元，支付的增值税 额为17万元，企业开出承兑的商业汇票， 材料尚未到达。该企业本期销售产品，销 售价格总额为90万元（含税），假定符合
28、 收入确认条件，货款尚未收到。 根据上述经济业务，应作如下账务处理：根据上述经济业务，应作如下账务处理： 购进货物时： 借：材料采购 1 170 000 贷：应付票据 1 170 000 销售货物时： 不含税价格=90（1+3）=87.3786（万元） 应交增值税=873 786 3 = 2.6214（万元） 借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 873 786 应交税费应交增值税（销项税额） 26 214 应付票据核算练习 某企业为增值税一般纳税人，采购原材料 采用商业汇票方式结算货款，根据有关发 票账单，购入材料的实际成本为15万元， 增值税专用发票上注明的增值税为2.55万元。
29、 材料已经验收入库。企业开出三个月承兑 的不带息商业汇票，并用银行存款支付运 杂费。该企业采用实际成本进行材料的日 常核算。 根据上述资料，企业应作如下会计分录：根据上述资料，企业应作如下会计分录： 借：原材料 150 000 应交税费应交增值税（进项税额）25 500 贷：应付票据 175 500 增值税核算练习 某企业为增值税一般纳税人，本期购入一 批材料，增值税专用发票上注明的增值税 额为20.4万元，材料价款120万元。材料已 入库，货款已经支付。 假如该企业材料采用实际成本进行核算。 材料入库后，该企业将该批材料全部用于 办公楼工程建设项目。 根据该项经济业务，可作如下账 务处理：
30、（1）材料入库时： 借：原材料 1 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）204 000 贷：银行存款 1 404 000 （2）工程领用材料时： 借：在建工程 1 404 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）204 000 原材料 1 200 000 应付职工薪酬核算练习 208年6月，安吉公司当月应发工资2 000 万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元； 公司管理部门人员工资360万元；公司专设 产品销售机构人员工资100万元；建造厂房 人员工资220万元；内部开发存货管理系统 人员工资120万元。 根据所在地政府规定，公司分
31、别按照职工工资总额的10、 12、2和10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险 费和住房公积金1 ，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公 积金管理机构。 公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况， 公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总 额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员。 公司分别按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工 教育经费。 假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准 则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。 1住房公积金的提存缴费比例各地之间存在很大差异，此比 例在一定程度上反映了当地经济的发展水平。 应计入生产成本的职工薪酬金额
32、 =1 000+1 000（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=1 400（万元） 应计入制造费用的职工薪酬金额 =200+200（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=280（万元） 应计入管理费用的职工薪酬金额 =360+360（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=504（万元） 应计入销售费用的职工薪酬金额 =100+100（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=140（万元） 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =220+220（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=308（万元） 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 =120+120（10+12+2+10
33、.5+2+2+1.5）=168（万元） 公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职 工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理： 借：生产成本 14 000 000 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬工资 20 000 000 职工福利 400 000 社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 100 000 工会经
34、费 400 000 职工教育经费 300 000 增值税核算练习2 某企业为增值税一般纳税人，本期购入一 批原材料，增值税专用发票上注明的原材 料价款为600万元，增值税额为102万元。 货款已经支付，材料已经到达并验收入库。 该企业当期销售产品收入为1 200万元（不 含应向购买者收取的增值税），符合收入 确认条件，货款尚未收到。 假如该产品的增值税率为17%，不缴纳消 费税。 根据上述经济业务，企业应作如 下账务处理 （假定该企业采用实际成本进行日常材料核算略） （1） 借：原材料 6 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 020 000 贷：银行存款 7 020 000 （
35、2）销项税额=1 20017=204（万元） 借：应收账款 14 040 000 贷：主营业务收入 12 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 040 000 非货币性薪酬核算练习 某公司为总部各部门经理级别以上职工提 供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级 管理人员每人租赁一套住房。该公司总部 共有部门经理以上职工25名，每人提供一 辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳 汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总 裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租 赁一套面积为100平方米带有家具和电器的 公寓，月租金为每套4 000元。 该公司每月应作如下账务处理： 借：管理费用 32 50
36、0 贷：应付职工薪酬非货币性福利 32 500 借：应付职工薪酬非货币性福利 32 500 贷：累计折旧 12 500white1 white11 其他应付款 20 000white2 white12 white1=500元/辆25人。 white2=4000元/套5人。 消费税核算练习 某企业委托外单位加工材料（非金银首 饰），原材料价款20万元，加工费用5万元， 由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考 虑增值税），材料已经加工完毕验收入库， 加工费用尚未支付。假定该企业材料采用 实际成本核算。 根据该项经济业务，委托方应作如下账务 处理： （1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应
37、税消费品，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 50 000 应交税费应交消费税 5 000 贷：应付账款 55 000 借：原材料 250 000 贷：委托加工物资 250 000 （2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售， 委托方的账务处理如下： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 55 000 贷：应付账款 55 000 借：原材料 255 000 贷：委托加工物资 255 000 一、长期借款 （一）长期借款的核算内容 含义：含义： 长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借
38、入长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入 的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。 主要特点有：主要特点有： 第三节 非流动负债 （二）长期借款的会计核算 企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的 取得、归还以及利息的确认等业务 1.取得长期借款的会计核算 “长期借款”“长期借款” “本金”“本金” “利息调整”“利息调整” 核算长期借款的本金核算长期借款的本金 核算因实际利率和合同利率不同而产生核算因实际利率和合同利率不同而产生 的利息调整额的利息调整额 总账总账 明细账明细账 长期借款 本金 银行存款 长期借款 利息调整 2.长期借款利息
39、的会计核算 企业在资产负债表日确认当期的利息费用。 企业在付息日实际支付利息时 在建工程 应付利息 财务费用 长期借款 利息调整 应付利息 银行存款 3.归还长期借款的会计核算 在建工程 银行存款 财务费用 长期借款 利息调整 长期借款 本金 二、应付债券 （一）应付债券的核算内容 含义： 应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企 业的一项非流动负债。 发行债券 收到款项 购买债券 支付款项 企业债券 资金 企业债券的利率和发行方式： （二）应付债券发行时的会计核算 1.平价发行债券的会计核算 2.溢价发行债券的会计核算 银行存款 应付债券 面值 银行存款 应付债券 面值 应付债券
40、利息调整 3.折价发行债券的会计核算 银行存款 应付债券 面值 应付债券 利息调整 （三）应付债券利息的会计核算 利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率 法进行摊销。 在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面 利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券 的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息。 1.平价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。 在建工程 财务费用 应付债券 应计利息 应付利息 2.溢价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息大于实际 利息 在建工程 财务费用 应付债券 应计利息 应付利息 应付债券 利息调整 借：在建工程（或财务费用）借：在
41、建工程（或财务费用） 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付利息（或：应付债券贷：应付利息（或：应付债券应计利息）应计利息） 3.折价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息 借：在建工程（或财务费用） 贷：应付利息（或：应付债券应计利息） 贷：应付债券利息调整 在建工程 财务费用 应付债券 应计利息 应付利息 应付债券 利息调整 在建工程 财务费用 4.分期付息债券利息支付的会计核算 企业在每个付息日按照债券票面金额和合 同利率计算的本期应支付的利息金额 应付利息 银行存款 （四）应付债券到期偿还的会计核算 1.分期付息债券的偿还 对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿 还债券本金和最后一期利息。 应付利息 应付债券 面值 银行存款 2.到期一次付息债券的偿还 对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿 还债券的本金
