1、 第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 第二节第二节 发出存货计量发出存货计量 第三节第三节 存货的其他计量方法存货的其他计量方法 第四节第四节 存货的期末计量存货的期末计量 第五节第五节 存货清查存货清查 第三章第三章 存货存货 本章学习目标本章学习目标 通过本章学习，你应能够：通过本章学习，你应能够： 1.了解存货的概念、特征、确认条件和分类；了解存货的概念、特征、确认条件和分类； 2.掌握发出存货的计价方法；掌握发出存货的计价方法； 3.掌握存货按实际成本计价和按计划成本计价掌握存货按实际成本计价和按计划成本计价 的会计处理；的会计处理； 4.掌握存货可变现净值的确认方
2、法以及存货跌掌握存货可变现净值的确认方法以及存货跌 价准备的会计处理。价准备的会计处理。 本章结构及掌握要点本章结构及掌握要点 取得存货取得存货 发出存货发出存货 期末存货期末存货 *1、存货概念、存货概念 *2、取得存货入、取得存货入 账价值的构成账价值的构成 *3、取得存货的、取得存货的 核算核算 1、存货流转假设、存货流转假设 2 、发出存货的计、发出存货的计 价方法价方法 3、发出存货的核算、发出存货的核算 4、计划成本法、计划成本法 存货清查存货清查 存货期末计价存货期末计价 可变现净值可变现净值 成本与可变现成本与可变现 净值孰低净值孰低 存货核算流程图存货核算流程图 第一节第一节
3、 存货的确认及其初始计量存货的确认及其初始计量 在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料和物料 处在生产过程中的在产品 以备出售的产成品或商品 2020/4/16 6 一、存货的确认一、存货的确认 存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的 产成品或商品产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的，或者为了出售仍然处在生产过程中的在在 产品产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料材料、 物料物料等。等。 目的目的 以备出售：持有产成品、商品；以备出售：持有产成品、商品； 生产过程中的在产品生产过程中的
4、在产品 以备耗用：材料、物料等以备耗用：材料、物料等 最终目的最终目的:为了出售为了出售,这是这是 存货最基本的特征存货最基本的特征 （一）存货的性质（一）存货的性质 交易方式 定义 存货确认 相关 科目 在途存货 销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收 入库的存货 目的地交货 起运地交货 在途 物资 代销商品 在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托 方作为代理人代委托方销售的商品 视同买断方式 可退回 不可退回 收取手续费方式 受托 代销 商品 售后回购 销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限 内以约定的价格购回该批商品的交易方式 视作融通资金 销货方存货 分期收款 销售 商品已
5、经交付，但货款分期收回的一种销售方式 销售成立 购货方存货 附有销售退 回条件的商 品销售 购货方依照有关协议有权退货的销售方式 能够合理估计 不能合理估计 发出 商品 购货约定 购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的 事先约定 尚未发生购货 销货方存货 （二）存货的确认条件（二）存货的确认条件 同时符合两个条件：同时符合两个条件： 该存货包括的经济利益很可能流入企业。该存货包括的经济利益很可能流入企业。 该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。 （三）存货的分类（三）存货的分类 存 货 的 分 类 二、二、 存货的初始计量存货的初始计量 初始计量：初始计量：历史成本历史成
6、本 存货成本存货成本 采购成本采购成本 加工成本加工成本 其他成本其他成本 外购外购 包括采购价格、进口包括采购价格、进口 关税和其他税金、关税和其他税金、运运 输费、装卸费、保险输费、装卸费、保险 费费(采购费用采购费用)及其他可及其他可 直接归属于存货采购直接归属于存货采购 的费用的费用 （一）外购存货（一）外购存货 外购存货的成本外购存货的成本 外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货 从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括： 购买价款购买价款 相关税费相关税费 运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险
7、费 其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用 不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额 直接计入存货采购成本 先归集，后分摊 对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本 应注意问题：应注意问题： 存货在运输途中的人为损失存货在运输途中的人为损失 过失人索取赔偿，不计入采购成本；过失人索取赔偿，不计入采购成本； 自然灾害造成的非常损失自然灾害造成的非常损失 扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入 营业外支出；营业外支出； 属于无法查明原因的途中损耗属于无法查明原因的途中损耗 作为待处理财产损溢核
8、算，待查明原因后再作作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作 处理处理 市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购 机构的经费以及供应部门经费机构的经费以及供应部门经费 一般都不应当包括在存货的采购成本中一般都不应当包括在存货的采购成本中 外购存货的会计处理外购存货的会计处理 1.存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成 银行存款 应付票据 原材料 周转材料 库存商品 应交税费应交增 值税（进项税额） 虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部 科目参与会计处理 【例例3-1】2009年年1月月5日甬江股份有限公司购入一批原日甬江股份有
9、限公司购入一批原 材料，增值税专用发票上注明的材料价款为材料，增值税专用发票上注明的材料价款为60 000元，元， 增值税税额为增值税税额为10 200元。货款已通过银行转账支付，材元。货款已通过银行转账支付，材 料也已验收入库。料也已验收入库。 借：原材料借：原材料 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200 2.货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中 银行存款 应付票据 原材料 周转材料 库存商品 应交税费应交增 值税（进项税额） 在途物资 【例例3-2】2009年年1月月15日甬江股份
10、有限公司购入一批原日甬江股份有限公司购入一批原 材料，增值税专用发票上注明的材料价款为材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，元， 增值税税额为增值税税额为8 500元，货款已通过银行转账支付，材料元，货款已通过银行转账支付，材料 尚在运输途中。尚在运输途中。 （1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。 借：在途物资借：在途物资 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 （2)原材料运达企业，验收入库。原材料运达企业，验收入库。 借：原材料借：原材料 50 000 贷：在途物资
11、贷：在途物资 50 000 3.存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产 及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账 银行存款 应付票据 原材料 周转材料 库存商品 应交税费应交增 值税（进项税额） 应付账款 暂估应付账款 本月末 暂估值 下月初 红字冲 【例例3-3】2009年年 5月月29日，甬江股份有限公司购入一批原材料，材料日，甬江股份有限公司购入一批原材料，材料 已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末，已运达企业并已验收入库，
12、但发票账单等结算凭证尚未到达。月末， 该批货物的结算凭证仍未到达，甬江公司对该批材料估价该批货物的结算凭证仍未到达，甬江公司对该批材料估价65 000元入元入 账。账。6月月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价 款为款为63 000元，增值税税额为元，增值税税额为10 710元，货款通过银行转账支付。元，货款通过银行转账支付。 （1） 5月月29日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。 （2） 5月月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。日，结算凭证仍未到达，对该批
13、材料暂估价值入账。 借：原材料借：原材料 65 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 65 000 （3） 6月月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 （4） 6月月3日，收到结算凭证并支付货款。日，收到结算凭证并支付货款。 借：原材料借：原材料 63 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 710 贷：银行存款贷：银行存款 73 710 4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货 预付账款 原材料 周转材料 库存商
14、品 应交税费应交增 值税（进项税额） 银行存款 【例例3-4】2009年年6月月18日，甬江股份有限公司向乙公司预付货款日，甬江股份有限公司向乙公司预付货款 90 000元采购一批原材料。乙公司于元采购一批原材料。乙公司于7月月15日交付所购材料，并开日交付所购材料，并开 来增值税专用发票，材料价款为来增值税专用发票，材料价款为92 000元，增值税税额为元，增值税税额为15 640元。元。 7月月15日，甬江公司将应补付的货款日，甬江公司将应补付的货款17 640元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。 （1）6月月18日，预付货款。日，预付货款。 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 90
15、 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 （2）7月月15日，材料验收入库。日，材料验收入库。 借：原材料借：原材料 92 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 15 640 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 107 640 （3）7月月15日，补付货款。日，补付货款。 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 17 640 贷：银行存款贷：银行存款 17 640 5.采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货 应付账款 原材料 周转材料 库存商品 应交税费应交增 值税（进项税额） 银行存款 应付票据 【例例3-5】2009年年5月月20日，甬江股份有限公
16、司从乙公司赊购一批原日，甬江股份有限公司从乙公司赊购一批原 材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为50 000元，增值税税元，增值税税 额为额为8 500元。材料已验收入库。根据购货合同约定，甬江公司应元。材料已验收入库。根据购货合同约定，甬江公司应 于于6月月30日之前支付货款。日之前支付货款。 （1）5月月20日，赊购原材料。日，赊购原材料。 借：原材料借：原材料 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 58 500 （2）6月月30日，支付货款。日，支付货款。
17、借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 58 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净 价法两种方法。价法两种方法。 总价法总价法 净价法净价法 在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因 此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。 应付账款 财务费用 财务费用 银行存款 折扣期内付款 作为理财收入 冲减财务费用 折扣期外付款 作为超期利息 计入财务费用 【例例3-6】2009年年8月月
18、1日，甬江股份有限公司从乙公司赊日，甬江股份有限公司从乙公司赊 购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为8 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 360元。根据购货合同约定，甬江元。根据购货合同约定，甬江 股份有限公司应于股份有限公司应于8月月31日之前支付货款，并附有现金折日之前支付货款，并附有现金折 扣条件：如果甬江公司能在扣条件：如果甬江公司能在10日内付款，可按原材料价款日内付款，可按原材料价款 （不含增值税）的（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过享受现金折扣；如果超过10日付款，日付款， 则须按交易金额全额支付。则须按
19、交易金额全额支付。 （1）甬江公司采用总价法的会计处理）甬江公司采用总价法的会计处理 8月月1日，赊购原材料。日，赊购原材料。 借：原材料借：原材料 8 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 360 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 9 360 支付购货款。支付购货款。 A.假定甬江公司于假定甬江公司于8月月10日支付货款。日支付货款。 现金折扣现金折扣=8 0002% =160（元）（元） 实际付款金额实际付款金额=9 360-160=9 200（元）（元） 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 9 360 贷：银行存款贷：银行存款 9 200 财务费
20、用财务费用 160 B.假定甬江公司于假定甬江公司于8月月31日支付货款。日支付货款。 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 9 360 贷：银行存款贷：银行存款 9 360 例36 B （2）甬江公司采用净价法的会计处理）甬江公司采用净价法的会计处理 8月月1日，赊购原材料。日，赊购原材料。 现金折扣现金折扣=8 0002%=160（元）（元） 原材料入账净额原材料入账净额=8 000-160=7 840（元）（元） 应付账款入账净额应付账款入账净额=9 360-160=9 200（元）（元） 借：原材料借：原材料 7 840 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1
21、 360 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 9 200 支付购货款。支付购货款。 A.假定甬江公司于假定甬江公司于8月月10日支付货款。日支付货款。 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 9 200 贷：银行存款贷：银行存款 9 200 B.假定甬江公司于假定甬江公司于8月月31日支付货款。日支付货款。 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 9 200 财务费用财务费用 160 贷：银行存款贷：银行存款 9 360 例36 C 6 6外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理 企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁损等情况，应及 时查明原因，区别情况进行会计处理： （1）属
22、于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。 （2）属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人 补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。 （3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，先转入 “待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司 和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出。 （4）尚待查明原因的存货短缺，先转入“待处理财产损溢”科目核 算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理。 （5）上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。 会计处理图示 在途物资等在途物资等 待处理财产损溢待处理财产损溢 营业外支出营业外支出 其他应收款其他应收款 原材料原
23、材料 注意：运输途中的合理损耗注意：运输途中的合理损耗 计入外购材料成本，不计入计入外购材料成本，不计入 待处理财产损溢。待处理财产损溢。 【例3-7】甬江股份有限公司从甲公司购 入原材料2 000件，单位价格30元，增值税 专用发票上注明的增值税税额为10 200元， 款项已通过银行转账支付，但材料尚在运 输途中。待所购材料运达企业后，验收时 发现短缺100件，经查，甬江公司确认短缺 的存货中有90件为供货方发货时少付，经 与供货方协商，由其补足少付的材料，其 余10件属于运输途中的合理损耗。 （1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。 借：在途物资借：在途物资 60
24、000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200 （2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。 借：原材料借：原材料 57 000 待处理财产损溢待处理财产损溢 3 000 贷：在途物资贷：在途物资 60 000 （3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。）短缺原因查明，进行相应的会计处理。 借：原材料借：原材料 300 应收账款应收账款甲公司甲公司 2 700 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3 000 （4）收到供货方补发的材料，验收入库。）
25、收到供货方补发的材料，验收入库。 借：原材料借：原材料 2 700 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 2 700 （二）自制存货（二）自制存货 成本包括：材料的成本、人工成本以及制造费用。成本包括：材料的成本、人工成本以及制造费用。 其中，制造费用制造费用通常要按照一定的比例和标准分配到各个加 工的存货当中。人工的费用人工的费用也可能需要分配。 （略）成本会计学课程详细讲解 （三）委托加工的存货（属于委托方的存货）（三）委托加工的存货（属于委托方的存货） 委托加工物资收回后委托加工物资收回后存货成本的确定存货成本的确定： 发出材料的实际成本或实耗成本；发出材料的实际成本或实耗成本； 加工费
26、用；加工费用； 加工费增值税的处理（委托方）规定（加工费增值税的处理（委托方）规定（Q：会计分录）：会计分录） A、一般纳税人、一般纳税人：加工费，对受托方是销项税，对委托方来是进项税， 其增值税不计入委托加工物资成本；B、小规模纳税人、小规模纳税人：委托方增值 税进项税不得抵扣，要计入收回的委托加工物资的成本； 受托方代收代缴的消费税（会计分录）（受托方代收代缴的消费税（会计分录）（Q：？）：？）： A、委托方收回后继续用于生产应税消费品收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费 应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣待以后环节抵扣；B、收回后直接用收回后直接用 于对外销售于对外销售
27、，消费税就应该记入存货成本。 委托加工物资的核算委托加工物资的核算 委托加工物资委托加工物资 原材料原材料 发出发出 物资时物资时 银行存款银行存款 （应付账款）（应付账款） 应交税费增（进）应交税费增（进） 支付运输支付运输 费加工费费加工费 和税款时和税款时 应交税费消应交税费消 原材料原材料 收回收回 物资时物资时 加工费加工费 进项税进项税 收回后直收回后直 接出售的接出售的 收回后继续加收回后继续加 工应税消费品工应税消费品 举例举例 【例3-9】甬江股份有限公司委托甲公司加工一批B材料 （属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为40 000元， 支付加工费14 000元。甬江公司适
28、用的增值税税率为17%， B材料适用的消费税税率为10%。委托加工的B材料收回后 用于连续生产。 （1）发出待加工的）发出待加工的A材料。材料。 借：委托加工物资借：委托加工物资 40 000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 40 000 （2）支付加工费。）支付加工费。 借：委托加工物资借：委托加工物资 14 000 贷：银行存款贷：银行存款 14 000 （3）支付增值税和消费税。）支付增值税和消费税。 应交增值税应交增值税=14 00017% =2 380元）元） 消费税组成计税价格消费税组成计税价格=(40 000+14 000)/(1-10%)=60 000(元元) 应交消费税应交消
29、费税60 00010%=6 000（元）（元） 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 380 应交消费税应交消费税 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 380 （4）收回加工完成的）收回加工完成的B材料。材料。 B材料实际成本材料实际成本=40 000+14 000=54 000（元）（元） 借：原材料借：原材料B材料材料 54 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 54 000 【课堂练习】甲公司委托乙公司加工材料 一批（属于应税消费品），原材料成本 为10 000元，支付的加工费为8 000元 （不含增值税），消费税税率为10， 材料加工完成验
30、收入库，加工费用等已 经支付。双方适用的增值税税率为17。 甲公司按实际成本对原材料进行日常核 算。 （四）其他方式取得的存货的成本（四）其他方式取得的存货的成本 投资者投入存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价的成本，应当按照投资合同或协议约定的价 值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 接受捐赠取得的存货接受捐赠取得的存货 非货币性资产交换取得的存货非货币性资产交换取得的存货 第三节第三节 发出存货的计量发出存货的计量 一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设 存货流转存货流转 实物流转实物流转 成本流转成本流转 理论上应当理
31、论上应当 一致一致 实践中可以实践中可以 分离分离 存货是不断流动的，但在数量上存在以下关系： 期初存货本期购货本期发出存货期末存货期初存货本期购货本期发出存货期末存货 思考：本期发出存货的成本高低，会影响思考：本期发出存货的成本高低，会影响 哪些会计要素？哪些会计要素？ 发出存货计价的影响图示发出存货计价的影响图示 发出存货发出存货 的计价的计价 利润利润 资产资产 试想，对利润有影响，试想，对利润有影响， 进而会影响哪些要素。进而会影响哪些要素。 物价下跌时的先进先物价下跌时的先进先 出法；物价上涨时的出法；物价上涨时的 后进先出法后进先出法 物价下跌时的后进先物价下跌时的后进先 出法；物
32、价上涨时的出法；物价上涨时的 先进先出法先进先出法 发出存货发出存货 计价方法计价方法 个别计价法个别计价法 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 移动平均法移动平均法 后进先出法后进先出法 影响影响 1、期末、期初存货计价高低、期末、期初存货计价高低 对企业损益计算的影响对企业损益计算的影响 （4种小情况）种小情况） 2、对资产负债表资产与权益、对资产负债表资产与权益 项目计算的影响项目计算的影响 3、对计算所得税费用的影响、对计算所得税费用的影响 二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法 先进先出法举例分析先进先出法举例分析 期初期初 300 15 4500 发出发出 120 1
33、5 1800 180 80 15 16 3980 发出发出 20 340 17 290 18015 8016 3017 4490 130 合计合计 20 340 17 2130 410 6290 数量数量 数量数量 数量数量 年年 摘要摘要 月月 日日 收收 入入 单位成本单位成本 发发 出出 总成本总成本 总成本总成本 单位成本单位成本 单位成本单位成本 总成本总成本 结结 存存 50 购入购入 17 4830 180 80 50 15 16 17 850 购入购入 80 16 1280 300 80 5780 15 16 后进先出法举例分析后进先出法举例分析 期初期初 300 15 450
34、0 发出发出 120 8016 4015 1880 260 15 3900 发出发出 20 300 15 290 5017 24015 4450 数量数量 数量数量 数量数量 年年 摘要摘要 月月 日日 收收 入入 单位成本单位成本 发发 出出 总成本总成本 总成本总成本 单位成本单位成本 单位成本单位成本 总成本总成本 结结 存存 50 购入购入 17 4750 260 50 15 17 850 购入购入 80 16 1280 300 80 5780 15 16 130 合计合计 20 300 2130 410 6330 15 加权平均法举例分析加权平均法举例分析 仍以上例，月底计算发出存货
35、的加权平均单价 30030015158080161650501717 30030080805050 15.4215.42 据此单价，本期发出的成本据此单价，本期发出的成本41041015.4215.426322.26322.2 本期期末存货的成本本期期末存货的成本663066306322.26322.2307.8307.8 分子为当期可供发分子为当期可供发 出存货的总金额。出存货的总金额。 分母为当期可供发分母为当期可供发 出存货的总数量。出存货的总数量。 原原 材材 料料 生产经营用生产经营用 借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用 管理费用、销售费用等管理费用、销售费用等 贷：原材料
36、贷：原材料 工程福利用工程福利用 借：在建工程、应付福利费借：在建工程、应付福利费 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出） 委托加工用委托加工用 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 （1）领用、出售原材料）领用、出售原材料 领用领用 三、发出存货的会计处理三、发出存货的会计处理 销售销售 1、取得收入：其他业务收入、取得收入：其他业务收入 （有销项税额）（有销项税额） 2、结转成本：其他业务成本、结转成本：其他业务成本 【例3-11】甬港股份有限公司本月领用原材料的实际成本 为400 000元。其中，基本生产领用250
37、000元，辅助生产 领用100 000元，生产车间一般耗用30 000元，管理部门 领用20 000元。有关的账务处理如下： 【例3-12】甬港股份有限公司销售一批原材料，售价8 000元，增值税税额1 360元，原材料实际成本5 500元。 有关的账务处理如下： 【例3-13】甬港股份有限公司改建一栋房屋，领用库存材 料6 000元，不予抵扣的增值税税额为1 020元。有关的账 务处理如下： 生产过程中用于包装产品，组成产品成本的计入生产过程中用于包装产品，组成产品成本的计入“ 生产成本”生产成本” 随同产品出售不单独计价的，计入随同产品出售不单独计价的，计入“销售费用”销售费用” 随同产品
38、出售单独计价的，随同产品出售单独计价的，“其他业务收入”其他业务收入” 出租、出借包装物，出租租金“其他业务收入”、出租、出借包装物，出租租金“其他业务收入”、 包装物价值的摊销计入“其他业务成本”；出借包装物价值的摊销计入“其他业务成本”；出借 时包装物价值的摊销“销售费用”。时包装物价值的摊销“销售费用”。 第三节第三节 存货发出计量存货发出计量 发出包装物发出包装物周转材料周转材料 取得租金：取得租金：其他业务收入其他业务收入 1、收取押金、收取押金 2、退还押金、退还押金 3、没收押金：、没收押金：其他业务收入其他业务收入 （考虑（考虑销项税额销项税额） 4、没收押金应交消费税等（、没
39、收押金应交消费税等（其他业其他业 务成本务成本） 两金处理两金处理 摊销方法摊销方法 收回残值收回残值 出出 租租 与与 出出 借借 包包 装装 物物 一次摊销法一次摊销法 五五摊销法五五摊销法 【例3-14】甬港股份有限公司的管理部门 领用一批低值易耗品，账面价值为4 000元， 采用一次转销法。同时，报废一批低值易 耗品，残料作价300元，作为原材料入库。 有关的账务处理如下： 【例3-15】甬港股份有限公司销售一批产 品，随同产品一并销售若干包装物。包装 物售价2 300元，增值税税额391元，账面 价值1 900元，价款已收存银行。有关的账 务处理如下： 2.五五摊销法五五摊销法 五五
40、摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价 值50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种 摊销方法。 周转材料应分别“在库”、“在用”和“摊销”进 行明细核算。 采用五五摊销法，虽然会计处理略显繁琐，一但周 转材料在报废之前，终有50%的价值保留在账面上， 有利于加强对周转材料的管理与核算、该方法适用 于领用数量多、金额大的周转材料摊销。 领用低值易耗品领用低值易耗品周转材料（了解）周转材料（了解） 一次转销法一次转销法 分次摊销法分次摊销法 五五摊销法五五摊销法 作法作法 核算核算(领用与报废领用与报废) 适用范围适用范围 【例3-16】甬港股份有限公司领用了一批全新的包装箱， 无偿提供给
41、客户周转使用。包装箱账面价值60 000元，采 用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价3 000 元作为原材料入库。有关的账务处理如下： 【例3-17】甬港股份有限公司领用了一批账面价值为30 000元的包装桶，出租给客户使用，租金23 400元，收取 押金40 000元，租金于客户退还包装桶时从押金中扣除。 有关的账务处理如下： 【例3-18】按例【例3-17】资料，假定客户逾期未退还包 装物，甬港公司没收押金。有关的账务处理如下： 2020/4/16 51 发出库存商品发出库存商品 1.1.对外销售结转成本：对外销售结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 2.2.用于在建工程：用
42、于在建工程： 借：在建工程 贷：库存商品 【例3-19】甬港股份有限公司赊销A产品 500件，每件售价60元。A产品的单位生产 成本为45元。有关的账务处理如下： 【例3-20】甬港股份有限公司自建房屋一 幢，领用本企业生产的B产品一批，实际成 本80 000元，税务部门确定的计税价格为 100 000元，增值税率为17%。有关的账务 处理如下： 第四节第四节 存货的其他计量方法存货的其他计量方法 计划成本法计划成本法 原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 存货估价法存货估价法 毛利率法毛利率法 零售价法零售价法 （一）会计科目 总账核算：总账核算： 原材料、材料采购、材料成本
43、差异原材料、材料采购、材料成本差异 明细核算：明细核算： 按计划成本计价的材料明细分类核算，应设置按计划成本计价的材料明细分类核算，应设置 以下三种明细分类账以下三种明细分类账： 原材料明细分类账原材料明细分类账 材料采购明细分类账材料采购明细分类账 材料成本差异明细分类账材料成本差异明细分类账 一、原材料按计划成本计价的核算一、原材料按计划成本计价的核算 2020/4/16 55 材料成本差异材料成本差异 入库材料超支入库材料超支 差异差异 月末结转发出月末结转发出 材料负担的成材料负担的成 本节约差异本节约差异 入库材料节约差异；入库材料节约差异； 月末结转发出材料月末结转发出材料 负担的成本超支差异负担的成本超支差异 库存各类材库存各类材 料超支差异料超支差异 额额 库存各类材料的节库存各类材料的节 约差异额约差异额 该账户属资产类账户，又是材料账户的备抵该账户属资产类
