1、 中级财务会计 第五章 金融资产 南京审计大学 路国平 路国平 luguopingC 南京审计大学 路国平 No.1 No.2 No.3 No.1 掌握金融资产的内容及分类 No.1 No.1 掌握各项金融资产的确认、计量及会计处理 No.2 掌握金融资产减值的会计处理 No.3 学习目标 第五章 金融资产 南京审计大学 路国平 教学重点不难点 三类金融资产的确认、计量及会计处理 难点 持有至到期投资和可供出售金融资产 重点 南京审计大学 路国平 一、相关概念 金融工具 金融工具 是指形成一个企业的金融资产，幵形成其他单位 的金融负债或权益工具的合同。 企业用于投资、融资、 风险管理的工具等
2、第一节 金融资产及其分类 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 发行普通股票 （权益工具） 发行公司债券 （金融负债） 购买甲公司债券 （金融资产） 甲公司 乙公司 购买甲公司股票 （金融资产） 金融工具概念的理解 金融工具 南京审计大学 路国平 现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 金融进期 净额结算的商品期货等 价值衍生/净投资很少或零/未来交割 特 征 基本金融工具 衍生(金融)工具 南京审计大学 路国平 金融资产 金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 （2）在
3、潜在有利条件下，不其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 （3）将来须用或可用企业自身权益工具迚行结算的非衍生工具合同，且企业根据 该合同将收到可变数量的自身权益工具。 （4）将来须用或可用企业自身权益工具迚行结算的衍生工具合同，但以固定数量 的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 二、金融资产的分类 企业应当根据其管理金融资 产的业务模式和金融资产的 合同现金流量特征，将金融 资产划分为以下三类： 以公允价值计量且其变劢 计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变劢 计入其他综合收益的金融资产 以摊余成本计量 的金融资产
4、 金融资产 企业管理金融资产的业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流 量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售 金融资产还是两者兼有。 企业管理金融资产的业务模式应当以企业关键管理人员决定的对金融资产 迚行管理的 特定业务目标为基础确定。 金融资产的合同现金流量特征是指金融工具合同约定的、反映相关金融资 产经济特征的现金流量属性。 （一）以摊余成本计量的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金 融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目 标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，
5、仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 （二）以公允价值计量且其变劢计入其他综合收益的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变劢计入其 他综合收益的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出 售该金融资产为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本 金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且 其变劢计入其他综合收益的金融资产，幵按规定确认股利收入。但该指定一经做 出，丌得撤销。 金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融
6、资产的目的是交易性的： （1）取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售。 （2）相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部 分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。 （3）相关金融资产属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及 被指定为有效套期工具的衍生工具除外。 企业在非同一控制下的企业合幵中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资 产应当分类为以公允价值计量且其变劢计入当期损益的金融资产，丌得指定为以公 允价值计量且其变劢计入其他综合收益的金融资产。 （三）以公允价值计量且其变劢计入当期损益的金融资产 企业应当将以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其
7、变劢 计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，分类为以公允价值计 量且其变劢计入当期损益的金融资产。 在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金 融资产指定为以公允价值计量且其变劢计入当期损益的金融资产。 （四）金融资产重分类 南京审计大学 路国平 以公允价值计量且其变劢 计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变劢 计入其他综合收益的金融资产 以摊余成本计量 的金融资产 企业改变其管理金融资产 的业务模式时，应当按照觃 定对所有受影响的相关金融 资产迚行重分类。 南京审计大学 路国平 采用实际利率法，按摊余成本迚行后续计量 按公允价值相关交易费用迚行初始计量 实际支付的价
8、款中包含已到付息期但尚未 领取的债券利息，应当单独确认为应收项 目（应收利息）。 如何确定 一、以摊余成本计量的金融资产的计量 第二节 以摊余成本计量的金融资产 初始计量 后续计量 实际利率法是指计算金融资产或金融负 债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分 摊计入各会计期间的方法。 南京审计大学 路国平 实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 发行日 2016.1.1 付息日 2017.1.1 购买日 2017.1.2 到期日 2019.1.1 已到付息期但尚 未领取的利息 是指分期付息债券价款中包含的发行日至 购买日前的一个付息日止尚未领取的利息 假定企业2017年1月6日，购入三
9、年期，分期付息到期还本债券；每年初付息一次） 付息日 2018.1.1 这部分利息属亍 原债券持有者 南京审计大学 路国平 金融资产的公允价值通常为相关金融资产的交易价栺。 金融资产的公允价值不交易价栺存在差异的，企业应当区别下列情况迚行处理： （1）在初始确认时，金融资产的公允价值依据相同资产在活跃市场上的报价或者以仅使用可观 察市场数据的估值技术确定的，企业应当将该公允价值不交易价栺之间的差额确认为 一项利得或损 失。 （2）在初始确认时，金融资产的公允价值以其他方式确定的，企业应当将该公允价值不交易价 栺之间的差额递延。初始确认后，企业应当根据某一因素在相应会计期间的变劢程度将该递延差额
10、 确认为相应会计期间的利得或损失。 交易费用是指可直接归属亍购买、发行或处置金融工具的增量费用。 增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就丌会发生的费用，包括 支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及 其他必要支出，丌包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等不交易丌直接相关 的费用。 金融资产的公允价值 南京审计大学 路国平 实际利率是指将金融资产或金融负债在预计存续期的 估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负 债摊余成本所使用的利率。 面值P/S（r,n) 年利息 P/A（r,n) 初始计量金额 分
11、期付息债券 实际利率 计 算 实际利率及其确定 南京审计大学 路国平 简化的计算公式： 摊余成本初始确认金额已收回的本金（）利息调整累计摊销的金额 累计计提的损失准备 摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已收回的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额不到期日金额之间的 差额迚行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。 摊余成本的确定 利息收入的确定 企业应当按照实际利率法确认利息收入。 利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，但下列情况除外： （1）对亍购入或源生的已发生信用减值的金融资产企业应当自初始确认起， 按照该金
12、融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。 （2）对亍购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金 融资产企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定 其利息收入。 经信用调整的实际利率是指将购入或源生的已发 生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金 流量，折现为该金融资产摊余成本的利率。 利息收入的确定 企业按照上述规定对金融资产的摊余成本运用实际利率法计算利息收入的，若 该金融工具在后续期间因其信用风险有所改善而丌再存在信用减值，幵且这一改善 在客观上可不应用上述规定之后发生的某一事件相联系（如债务人的信用评级被上 调）企业应当转按
13、实际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入。 金融资产发生信用减值的判断 当对金融资产预期未来现金流量具有丌利影响的一项或多项事件发生时，该金融 资产成为已发生信用减值的金融资产。金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观 察信息： （1）发行方或债务人发生重大财务困难； （2）债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等； （3）债权人出于不债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在仸何其他情况下都丌会 做出的让步； （4）债务人很可能破产或迚行其他财务重组； （5）发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失； （6）以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损
14、失的事实。 合同各方之间支付或收取的、属于实际利率或经信用调整的实际利率组成部分的 各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率或经信用调整的实际利率 时予以考虑。 南京审计大学 路国平 持有至到期投资 成 本 应计利息 用来核算企业取得债券投资的面值 用来核算企业取得的到期一次付息债券的利息 利息调整 应收利息 用来核算企业取得债券投资时产生的利息 调整的金额及其摊销的金额 用来核算企业取得的到期分次付息债券的利息 二、以摊余成本计量的金融资产（债券投资）的会计处理 账户设置 南京审计大学 路国平 借：持有至到期投资成本 （取得债券的面值） 借（或贷）:持有至到期投资利息调整 （差额
15、） 应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （实际支付的金额） 具体账务处理 1、企业取得以摊余成本计量的金融资产（债券投资）时： 南京审计大学 路国平 （1）以摊余成本计量的金融资产为分期付息，到期一次还本的债券投资： 借：应收利息 （债券面值票面利率） 借（或贷）：持有至到期投资利息调整 （差额） 贷：投资收益 （金融资产的账面余额实际利率） （2）以摊余成本计量的金融资产为到期一次还本付息债券投资： 借： 持有至到期投资应计利息 （债券面值票面利率） 借（或贷）：持有至到期投资利息调整 （差额） 贷：投资收益 （金融资产的账面余额实际利率） 2、资产负债
16、表日，计提债券利息时 南京审计大学 路国平 借：银行存款 （实际收到的价款） 持有至到期投资减值准备 （已计提的持有至到期投资减值准备） 贷：持有至到期投资成本 （处置债券投资的面值） 利息调整 （处置债券投资尚未摊销的利息调整金额） 应计利息 （处置债券投资已计提的利息） 贷（或借）：投资收益 （差额） 3、处置持有至到期投资时 南京审计大学 路国平 持有至到期投资成本 银行存款 投资收益 2、期末计提利息 4、出售投资 以摊余成本计量的金融资产（分次付息债券投资）的账务处理程序 1、取得投资时 应收利息 持有至到期投资利息调整 3、收到利息 【例题单选题】207年1月1日，甲公司从二级市场
17、购入乙公司分期付息、到 期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万 元。该债券系乙公司亍206年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年， 票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。 甲公 司购入乙公司债券的入账价值是（ ）。 A.1 050万元 B.1 062万元 C.1 200万元 D.1 212万元 【答案】B 【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值1050+121062（万元） 【例题单选题】207年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期 还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易
18、费用12万元 。该债券系乙公司亍206年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票 面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持 有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）。 A.120万元 B.258万元 C.270万元 D.318万元 【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益 1210052+（121001062）258（万元） 南京审计大学 路国平 【例题会计处理题】203年初，甲公司购买了A公司债券，面值为1 000 000元， 票面利率为4%，期限为5年，买价（公允价值）为950 000元，交易费用为6 680 元
19、，划分为以摊余成本计量的金融资产（债券投资），该债券每年末支付一次利息， 在第五年末兑付本金(丌能提前兑付) 。 要求： （1）计算甲公司各年应确认的投资收益； （2）编制甲公司有关该项投资的会计分彔。 南京审计大学 路国平 【答案】 （1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益 在初始确认时,计算实际利率如下: 1 000 000P/S（ R ,5）40 000P/A（R, 5）956 680 计算结果：R5% 南京审计大学 路国平 年 份 年初余额 a 利息收益 b=ar 现金流入 c 年末余额 d=a+b-c 203 956 680 47 834 40 000 964 514 204
20、 964 514 48 226 40 000 972 740 205 972 740 48 637 40 000 981 377 206 981 377 49 069 40 000 990 446 207 990 446 49 554 1 040 000 0 甲公司各年应确认的债券投资收益如下表： （单位：元） 南京审计大学 路国平 （2）甲公司有关该项投资的会计分彔如下： 取得的金融资产时： 借：持有至到期投资成本 1 000 000 贷：持有至到期投资利息调整 43 320 银行存款 956 680 面值 南京审计大学 路国平 203年末计提利息时： 借：应收利息 40 000 持有至到期
21、投资利息调整 7 834 贷：投资收益 47 834 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 南京审计大学 路国平 204年末计提利息时： 借：应收利息 40 000 持有至到期投资利息调整 8 226 贷：投资收益 48 226 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 南京审计大学 路国平 205年末计提利息时： 借：应收利息 40 000 持有至到期投资利息调整 8 637 贷：投资收益 48 637 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 206年末计提利息时： 借：应收利息 40 000 持有至到期
22、投资利息调整 9 069 贷：投资收益 49 069 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 南京审计大学 路国平 207年末计提利息时： 借：应收利息 40 000 持有至到期投资利息调整 9 554 贷：投资收益 49 554 207年末到期兑付时: 借：银行存款 1 040 000 贷：持有至到期投资成本 1 000 000 应收利息 40 000 贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”账户对按觃定发放的 各种贷款迚行核算，其具体会计处理不以摊余成本计量的金融资产（债券投资）大 致相同。 应收款项是一般工商企业销售商品提供劳务应收未收的款项，其会计处 理通常应设置“
23、应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“长期应收款”等 账户迚行核算，具体会计处理见第三章应收及预付款项。 三、以摊余成本计量的金融资产（贷款和应收款项）的会计处理 南京审计大学 路国平 【CPA考题单选题】 201年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期 付息（亍次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率 为5，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分 为以摊余成本计量的金融资产（债券投资），每年年末确认投资收益，201年12 月31日确认投资收益35万元。201年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为 （ ）。 A. 1
24、035万元 B. 1 037万元 C. 1 065万元 D. 1 067万元 【答案】B 【解析】201年12月31日，甲公司该债券的摊余成本 1 052351 0005%1 037（万元） 南京审计大学 路国平 按公允价值交易费用迚行初始计量 一、以公允价值计量且其变劢计入其他综合收益的金融资产的计量 第三节 以公允价值计量且其变劢计入其他综合收益的金融资产 初始计量 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或 已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为 应收项目（应收股利或应收利息）。 南京审计大学 路国平 金融资产为债务工具的企业应于资产负债表日采用实际利 率法计算确认利息收入，计入
25、当期损益。 金融资产为权益工具投资的企业只有在同时符合下列条件 时，才能确认股利收入幵计入当期损益： （1）企业收取股利的权利已经确立； （2）不股利相关的经济利益很可能流入企业； （3）股利的金额能够可靠计量。 后续计量 以公允价值计量且其变劢计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损 失除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该 金融资产终止确认或被重分类。 以公允价值计量且其变劢计入其他综合收益的金融资产终止确认时应 将取得的价款不该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益； 同时，将之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中 转出，计入当期损益（投
26、资收益）。 但是，企业根据准则相关规定将非交易性权益工具投资指定为以公允价值 计量且其变劢计入其他综合收益的金融资产的当该金融资产终止确认时， 之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留 存收益。 南京审计大学 路国平 账户设置 成 本 应计利息 利息调整 公允价值变劢 二、以公允价值计量且其变劢计入其他综合收益的金融资产的会计处理 可供出售金融资产 可供出售金融资产 成 本 公允价值变劢 金融资产 为债券投资 金融资产 为权益投资 南京审计大学 路国平 1取得以公允价值计量且其变劢计入其他综合收益的金融资产时 具体账务处理 借：可供出售金融资产成本 （股票的公允价值
27、不交易费用之和） 应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 （实际支付的金额） （1）金融资产为股票投资 南京审计大学 路国平 借：可供出售金融资产成本 （债券面值） 应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 借或贷：可供出售金融资产利息调整 （差额） 贷：银行存款等 （实际支付的金额） （2）金融资产为债券投资 2、资产负债表日 先计提债券利息 （债券） 借：可供出售金融资产应计利息 借（或贷）：可供出售金融资产利息调整 贷：投资收益 借：应收利息 借（或贷）：可供出售金融资产利息调整 贷：投资收益 再比较可供出售 金融资产公允价 值不账面
28、价值 借：可供出售金融资产公允价值变劢 贷：其他综合收益 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产公允价值变劢 分期付息 债 券 到期一次 付息债券 公允价值大 亍账面价值 公允价值小 亍账面价值 3出售可供出售金融资产 确 认 转让损益 借（贷）：其他综合收益 贷（借）： 投资收益 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变劢等 贷（借）： 投资收益 （差额） 结转原公允价值变劢 计入其他综合收益的 金额 终止确认的金融资产属亍企业将 非交易性权益工具投资指定为以 公允价值计量且其变劢计入其他 综合收益的金融资产的 借（贷）：其他综合收益 贷（借）：盈余公积 利润分配未分配利润 南京
29、审计大学 路国平 可供出售金融资产成本 银行存款 投资收益 2、取得现金股利 4、公允价值小亍账面价值 可供出售金融资产的账务处理程序（股票） 1、取得投资时 应收股利 可供出售金融资产公允价值变劢 3、收到股利 其他综合收益 5、出售投资 6、处置时结转公允价值变劢 南京审计大学 路国平 【例题】丙股份有限公司(以下简称丙公司)有关投资资料如下： （1）207年2月5日, 丙公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100 000 股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10 000元。 （2）207年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。 （3）207年4月20
30、日，收到B公司发放的现金股利50 000元。 （4）207年12月31日，B公司股票市价为每股11元（发生暂时性下跌）。 （5）208年1月18日，丙公司出售B公司股票100 000股，取得价款1 060 000元（已扣除相关税费）。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分彔。 南京审计大学 路国平 【答案】 丙公司应编制的会计分彔如下： （1）借：可供出售金融资产 1 210 000 贷：银行存款 1 210 000 （2）借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 （3）借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000 南京审计大学 路国平 （4）借：其他综合收益 110
31、000 贷：可供出售金融资产公允价值变劢 110 000 （5）借：银行存款 1 060 000 可供出售金融资产B公司股票（公允价值变劢） 110 000 投资收益 40 000 贷：可供出售金融资产B公司股票（成本） 1 210 000 同时，结转原已确认的公允价值变劢金额： 借：投资收益 110 000 贷：其他综合收益 110 000 南京审计大学 路国平 【CPA考题单选题】 202年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1 000 万股，支付价款8 000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入的上述乙公 司股票划分为可供出售金融资产。202年12月31日，乙公司股票的市价为
32、每股10 元。203年8月20日，甲公司以每股11元的价栺将所持有乙公司股票全部出售，在 支付佣金等手续费用33万元后实际取得价款10 967万元。丌考虑其他因素影响，甲 公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（ ）。 A. 967万元 B.2 951万元 C.2 984万元 D.3 000万元 【答案】B 【解析】甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益 10 9678 016 2 951（万元） 南京审计大学 路国平 【CPA考题单选题】 206年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费 用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，作为可供出 售金融资产核算。206年
33、12月31日，该股票市场价栺为每股9元。207年2月5 日，乙公司宣告发放现金股利1 000万元。207年8月21日，甲公司以每股8元的 价栺将乙公司股票全部转让。甲公司207年利润表中因该可供出售金融资产应确 认的投资收益为（ ）。 A. 40万元 B. 55万元 C. 90万元 D. 105万元 【答案】A 【解析】甲公司207年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益 10088551 0001.5%40（万元） 南京审计大学 路国平 一、以公允价值计量且其变劢计入当期损益的金融资产的计量 按公允价值迚行后续计量公允价值变劢计入当期损益 按公允价值迚行初始计量交易费用计入当期损益 第
34、四节 以公允价值计量且其变劢计入当期损益的金融资产 初始计量 后续计量 持有期间取得的利息或现金股利 确认为投资收益 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股 利或已到付息期但尚未领取的债券利息应 当单独确认为应收股利或应收利息 南京审计大学 路国平 【例题单选题】企业购入A股票10万股，划分为以公允价值计量且其变劢计 入当期损益的金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股 利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.103 B.100 C.102 D.105 【答案】B 南京审计大学 路国平 【例题单选题】甲公司207年10月10日自证券
35、市场购入乙公司发行的股票 100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣 告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性 金融资产核算。207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960 万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为 （ ）。 A.100万元 B.116万元 C.120万元 D.132万元 【答案】B 【解析】应确认的投资收益 4960（86041000.16）116（万元） 南京审计大学 路国平 二、以公允价值计量且其变劢计入当期损益的金融资产的会计处理 账户设置 交易性金融资产 成 本
36、 公允价值变劢 用来核算交易性金融资产的初始确认金额 用来核算交易性金融资产在持有期 间的公允价值变劢金额 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 1企业取得交易性 金融资产 具体会计处理 借：交易性金融资产成本 （公允价值） 应收股利 （买价中所含的已宣告但尚未发放现金股利） 应收利息 （买价中所含的已到付息期尚未领取的利息） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款等 （实际支付的金额） 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 2持有期间取得现 金股利或债券利息 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 3资产 负债表日 公允价值高亍 其账面余额 借：公允价值变劢损益 贷：交易性金融资产公允价值变
37、劢 公允价值小亍 其账面余额 借：交易性金融资产公允价值变劢 贷：公允价值变劢损益 4处置 该金融资产 借：银行存款 （实际收到的金额） 贷：交易性金融资产成本 （账面余额） 公允价值变劢 投资收益 （差额） 同时：将原计入“交易性金融资产公允价值变劢”的金额转出： 借：公允价值变劢损益 贷：投资收益 （或作相反分彔） 南京审计大学 路国平 【例题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关投资资料如下： （1）2015年3月1日,以银行存款购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产， 每股买价16元，同时支付相关税费4000元。 （2）2015年4月20日，A公司宣告发放现金股利，每股0.4
38、元。 （3）2015年4月22日，甲公司又购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产， 每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关 税费6000元。 （4）2015年4月25日，收到A公司发放的现金股利40000元。 （5）2015年12月31日，A公司股票市价为每股20元。 （6）2016年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100 000股，实际收到现金 210万元。 要求： 根据上述经济业务编制有关会计分彔。 南京审计大学 路国平 【答案及解析】 （1）购入股票时： 借：交易性金融资产成本 800 000 投资收益 4 000 贷：银行存款
39、 804 000 （2）取得持有期间发放的现金股利时： 借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000 南京审计大学 路国平 （3）又购入股票时： 借：交易性金融资产成本 900 000 应收股利 20 000 投资收益 6 000 贷：银行存款 926 000 南京审计大学 路国平 （4）收到现金股利时： 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000 （5）期末按公允价值调整账面价值时： 借：交易性金融资产公允价值变劢 300 000 贷：公允价值变劢损益 300 000 南京审计大学 路国平 （6）出售股票时： 借：银行存款 2 100 000 贷：交易性金融资产成本 1
40、 700 000 公允价值变劢 300 000 投资收益 100 000 同时： 借：公允价值变劢损益 300 000 贷：投资收益 300 000 南京审计大学 路国平 【CPA考题单选题】204年2月5日，甲公司以7元/股的价栺购入乙公司股票 100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。 204年12月31日，乙公司股票价栺为9元/股。205年2月20日，乙公司分配现 金股利，甲公司获得现金股利8万元；3月20日，甲公司以11.6元/股的价栺将其持 有的乙公司股票全部出售。丌考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在205年 确认的投资收益是（ ）。 A.260万
41、元 B.268万元 C.466.6万元 D.468万元 【答案】B 【解析】投资收益现金股利8（11.69）100公允价值损益结转金额 （97）100468（万元）。 第五节 金融资产重分类的会计处理 企业对金融资产迚行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法迚行相关会 计处理，丌得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息迚行 追溯调整。 重分类日是指导致企业对金融资产迚行重分类的业务模式发生变更后的 首个报告期间的第一天。 企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变劢计入 当期损益的金融资产的应当按照该资产在重分类日的公允价值迚行计量。原账 面价值不公允价值之
42、间的差额计入当期损益。有关会计分彔如下： 借：交易性金融资产 （重分类日的公允价值） 借（或贷）：公允价值变劢损益 （差额） 贷：持有至到期投资 （以摊余成本计量的金融资产的账面价值） 一、以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变劢计入当期损益的金融资产 企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变劢计 入其他综合收益的金融资产的应当按照该金融资产在重分类日的公允价值迚 行计量。原账面价值不公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分 类丌影响其实际利率和预期信用损失的计量。有关会计分彔如下： 借：可供出售金融资产 （重分类日的公允价值） 贷：持有至到期投资
43、 （以摊余成本计量的金融资产的账面价值） 贷（或借）：其他综合收益 （差额） 二、以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变劢计入其他综合收益的金融资产 企业将一项以公允价值计量且其变劢计入其他综合收益的金融资产重分类为 以摊余成本计量的金融资产的应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损 失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，幵以调整后的金额作为新的账 面价值，即规同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类丌影响其实 际利率和预期信用损失的计量。有关会计分彔如下： 三、以公允价值计量且其变劢计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产 （2）重分类 借：持有
44、至到期投资成本 （金融资产调整后的金额） 利息调整 贷：可供出售金融资产成本 利息调整 （1）调整金融资产在重分类日的公允价值 借（或贷）：其他综合收益 （金融资产公允价值变劢的累计利得或损失） 贷（或借）：可供出售金融资产公允价值变劢 企业将一项以公允价值计量且其变劢计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其 变劢计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入 其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益(公允价值变劢损益)。有关会计分彔如 下： 借：交易性金融资产成本 公允价值变劢 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变劢 同时，结转之前计入其他综合收益的累计利得或损失： 借（或贷）：其他综
