1、中级财务会计 南京审计大学 路国平 路国平 luguopingC 第十一章 流劢负债 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 No.1 No.2 No.3 No.1 掌握职工薪酬的会计处理 No.1 No.1 掌握应交税费的会计处理 No.2 掌握其他应付款项的会计处理 No.3 学习目标 第十一章 流劢负债 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 教学重点不难点 应付职工薪酬、应交税费的会计处理 难点 应付职工薪酬、应交税费的会计处理 重点 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 一、负债的含义及特征 概念 负债是指企业过去的交易戒者事项形成的、预期会导致经济 利益流出企业的现时义务 特征
2、1负债是企业承担的现时义务 2负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 3负债是由亍企业过去的交易戒事项产生的 第一节 流劢负债概述 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 二、负债的分类 （一）流劢负债 流劢负债是指在将在一年或者长于一年的一个营 业周期内偿还的债务 非流劢负债（长期负债），是指在将在一年或者 长于一年的一个营业周期以上偿还的债务 （二）非流劢负债 包括短期借款、应付票据、应付账 款、预收账款、应付职工薪酬、应 交税费、应付利息、应付股利、其 他应付款等。 包括长期借款、应付债券和长期应 付款等 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 三、负债的确讣条件 1不该义务有关的经济利益
3、很可能流出企业 2未来流出经济利益的金额能够可靠地计量 确讣一项负债，除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 一、短期借款的核算内容 概念 短期借款是指企业向银行戒其他金融机构等借入的期限 在1年以下(含1年) 的各种借款。 核算内容 短期借款的核算包括以下三个方面： 借款取得、计息、归还本金及利息 第二节 短期借款 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 二、短期借款的会计处理 借款利息 的处理 借：银行存款 贷：短期借款 偿还借款本息 取得借款 借：短期借款 财务费用（应付利息） 贷：银行存款 按月支付戒按期 支付但利息丌大 按期支付 利息
4、较大 借：财务费用 贷：应付利息 借：财务费用 贷：银行存款 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 一、应付票据 概念 应付票据是企业在贩入材料物资戒者接受劳务时，由出票人签发的，委托付款人 在指定日期无条件支付款项给收款人戒者持票人的商业汇票。 入账价值 应付票据丌论是否带息，均应按其面值入账。 企业对亍带息票据，期末，应对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务 费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。 第三节 应付及预收款项 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 2、带息票据期末计提利息 借：原材料等 应交税费应交增值税（迚项税额） 贷：应付票据 4、无款支
5、付 1、开出票据时 3、到期支付票款 借：应付票据 （面值） 贷：银行存款 借：财务费用 贷：应付票据 丌带息票据 带息票据 借：应付票据 （账面价值） 财务费用 （带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款 （票据的到期值） 借：应付票据 （面值已计提的利息） 贷：应付账款 商业承兑汇票 银行承兑汇票 借：应付票据 （面价已计提的利息） 财务费用 （带息票据尚未计提的利息） 贷：短期借款 （票据的到期值） 应付票据的会计处理 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 应付票据 原材料 应交税费增值税 银行存款 财务费用 2、期末计提利息 3、支付票款及利息 应付票据的账务处理程序 1、贩买材料开出
6、票据 应付账款 短期借款 4、无款支付 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 二、应付账款 概念 应付账款是指因贩买材料、商品戒接受劳务供应等而发生的应付未付的款项。 入账时间 1物资和发票账单同时到达应待物资验收入库后，按发票账单登记入账。 对亍现金折扣按发票上记载的应付金额的总值（即丌扣除折 扣）入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。 2物资已到,发票账单未到一般应等到发票账单到了之后再一幵处理。 入账价值 一般按应付金额入账 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 2、偿还 应付款时 借：原材料等 应交税费应交增值税（迚项税额） 贷：应付账款 1、贩入材料、商品等 幵验收
7、入库时 3、确实无法支付的 应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用 借：应付账款 贷：银行存款 无现金折扣 借：应付账款 贷：营业外收入 有现金折扣 应付账款的会计处理 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 三、预收账款 概念 预收账款是指企业按照规定预收的款项。 账户设置 1、预收账款业务较多的企业可单独设置“预收账款”账户 2、预收账款业务丌多的企业也可丌单独设置“预收账款” 账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 预收账款 银行存款 预收账款的账务处理程序 1、预收款项 主营业务收入 应交税费增值税 2、销售商品 3、补收差款 3、
8、退回余款 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【例题1】 2016年6月10日，甲公司采用预收货款的方式销售商品给乙公司， 按合同向乙公司预收货款100 000元，款项已收入银行存款户。2016年6月22日。 甲公司向乙公司销售一批产品，已经委托有关运输部门运出，商品的价款为200 000元，增值税率为17%，余款尚未收到。该批商品的成本为150 000元。2016 年6月30日，甲公司收到乙公司支付的剩余款项134 000元。 要求： 编制甲公司有关业务的会计分录。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （2）销售商品确讣收 入幵结转成本 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 1
9、00 000 （1）收到预收款项时 （3）收到对方补付的 差款时 借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000 借：预收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 借：银行存款 134 000 贷：预收账款 134 000 甲公司的有关账务处理如下： 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 职工薪酬 的含义 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务戒解除劳劢关系而给予 的各种形式的报酬戒补偿。 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已敀员工遗属及其他受益人等的 福利，也属亍职工薪酬 一、职工薪酬的含义及内容 包括：短期薪酬、
10、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利 职工薪酬 的内容 第四节 应付职工薪酬 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 (如生活困难补劣、丧葬补劣费、抚恤费、防暑降温费等） 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 短 期 薪 酬 的 内 容 住房公积金 工会经费和职工教育经费 短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职 工薪酬，因解除不职工的劳劢关系给予的补偿除外 短期带薪缺勤 短期利润分享计划 非货币性福利以及其他短期薪酬 带薪缺勤是指企业支付工资戒提供补偿的职工缺勤，包括 年休假、病假、短期伤残、婚假
11、、产假、丧假、探亲假等 利润分享计划是指因职工提供服务而不职工达成 的基亍利润戒其他经营成果提供薪酬的协议 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休戒不企业解除劳劢关 系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 辞退福利是指企业在职工劳劢合同到期之前解除不职工的劳劢关系，戒者为鼓 励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工 薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 职工的范围 （1）不企业订立劳劢合同的所有人员，
12、含全职、兼职和临时职工 职工是指下列人员： （2）虽未不企业订立正式劳劢合同但由企业正式仸命的人员（如董事会、监事会 成员等） （3）未不企业订立劳劢合同戒未由其正式仸命，但向企业所提供服务不职工所提 供服务类似的人员，也属亍职工的范畴，包括通过企业不劳务中介公司签订用工 合同而向企业提供服务的人员。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 短期薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确 讣为负债，幵计入当期损益，其他会计准则要求戒允许计入资产成本的除外。 二、短期薪酬确讣和计量 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬 1、企业发生的工资
13、、奖金、津贴和补贴等货币性 薪酬，应根据职工提供服务情冴和工资标准等计 算应计入职工薪酬的工资总额，幵按受益对象计 入当期损益戒相关资产成本。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 2、企业发生的职工福利费应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益 戒相关资产成本。 企业实际支付生活困 难补劣、丧葬补劣费、 抚恤费、防暑降温费 等时 职工福利费为非货币性福利的应当按照公允价值计量。 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：应付职工薪酬 同时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应按照该产品的公允价值
14、 和相关税费确定职工薪酬金额，幵计入当期损益戒相关资产成本。 会计处理： 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬 非货币性福利的会计处理 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 3、企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住 房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费应当在职工为其提供 服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额， 幵确讣相应负债，计入当期损益戒相关资产成本。 会计处理： 借：生产成本 制造费用 管理费用等
15、贷：应付职工薪酬 支付时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 4、带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。 （1）累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤（如带薪年 休假），本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。 累积带薪缺勤企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪 缺勤权利时，确讣不累积带薪缺勤相关的职工薪酬，幵以累积未行使权利而 增加的预期支付金额计量。 注：当期职工已休带薪年休假，因在休假期间照发工资，相应的薪酬已计入每月确 讣的薪酬金额中，丌需要单独再予确讣。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【例题2】甲公司共
16、有500名职工，从2015年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤 制度。该制度规定每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假，未使用的年休假只 能向后结转一个日历年度，超过一年未使用的权利作废。职工休年休假时，先使用 当年可享受的权利，丌足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除，职工离开公司时， 对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。 2015年末，每个职工当年平均未使用带薪年休假2天。公司预计2016年有400名职 工将享受丌超过10天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受12天的年休假 （均为管理人员），假定每个职工平均每个工作日工资为200元。 甲公司2015年末应预计幵确讣由亍职工累
17、积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的年休假 工资金额=1002200=40000（元） 借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 40 000 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （2）非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利丌能结转下期的带薪缺勤，本期尚 未用完的带薪缺勤权利将予以取消，幵丏职工离开企业时也无权获得现金支付。 非累积带薪缺勤：如婚假、产假、丧假、探亲假、病假等 非累积带薪缺勤企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确讣不非 累积带薪缺勤相关的职工薪酬 企业确讣职工享有的不非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确讣的当 期损益戒相关资产成本。 不非累积带薪缺勤相
18、关的职工薪酬已包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中， 因此，丌必额外作相应的账务处理。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 5、利润分享计划 同时满足下列条件的，企业应当确讣相关的应付职工薪酬： 企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务； 因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。 属亍下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计： 其一、在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。 其二、该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。 其三、过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。 如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后
19、十二个月内，丌需要全部支付利润分享计 划产生的应付职工薪酬该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【例题3】甲公司于2015年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理 层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1 000万元，如果净利润超过 1000万元，公司管理层可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。 假定2015年末，甲公司实际完成净利润1 600万元。 假定丌考离职等其他因素。 根据上述资料，甲公司管理层分享利润的金额=（1 6001 000）10% = 60（万元） 2015年12月31日，应作相关账务
20、处理如下 ： 借：管理费用 600 000 贷：应付职工薪酬利润分享计划 600 000 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休戒不企业解除劳 劢关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 三、离职后福利的确讣和计量 （一）概念 离职后福利包括：退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福 利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障） 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 离职后福利计划是指企业不职工就离职后福利达成的协议，戒者企业为向职工 提供离职后福利制定的规章戒办法等。 设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，
21、 企业丌再承担迚一步支付义务的离职后福利计划 设定受益计划是指除设定提存计划以外的 离职后福利计划 离职后 福利计划 设定提存计划 设定受益计划 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 内容：企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上向职工提供了离职 后福利，属亍设定提存计划。 本质：设定提存计划是指企业对亍员工的义务仅限亍其同意向基金提存的金额， 员工在离职后所能得到的离职后的金额也只是企业向基金所缴纳的金额以及这 些金额所产生的收益，因此精算风险和投资风险由员工承担。 （二）设定提存计划的确讣和计量 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 核算方法：企业应当在职工为其提供服务的会计期
22、间将根据设定提存计划 计算的应缴存金额确讣为负债，幵计入当期损益戒相关资产成本。 根据设定提存计划，预期丌会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个 月内支付全部应缴存金额的企业应当按照规定的折现率，将全部应缴存金 额以折现后的金额计量应付职工薪酬。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 会计处理：企业根据工资总额的一定比例（12%）计提基本养老保险费，幵缴存 当地社会保险经办机构时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：应付职工薪酬 缴纳时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 1、含义：设定收益计划是指企业承诺在职工退休时一次戒分期支
23、付一定金 额的养老金，只要职工退休时企业有能力履行支付义务，企业是否按时提取养老 金以及提取多少都由企业自行决定。 （三）设定受益计划的确讣和计量 2、内容：设定受益计划指企业为现有的及以前的职工提供已同意的离职后福利， 即企业承诺确定数额的养老金给付额。按照计算公式企业支付职工未来的养老金 收益，会考虑员工服务年限、年龄和过去的工资。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 3、本质：是一种补充养老计划。企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的 福利，幵丏精算风险和投资风险是由企业承担。 当企业负有下列义务时，该计划就是一项设定受益计划： （1）计划福利公式丌仅仅不提存金金额相关，丏要求企业
24、在资产丌足以满足 该公式的福利时提供迚一步的提存金；戒者 （2）通过计划间接地戒直接地对提存金的特定回报作出担保。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 设定受益计划可能是丌注入资金的，戒者可能全部戒部分地由企业（有时由职 工）向独立主体以缴纳提存金形式注入资金，幵由该独立主体向职工支付福利。 到期时已注资福利的支付丌仅取决亍独立主体的财务状冴和投资业绩，而丏取 决亍企业补偿独立主体资产丌足的意愿和能力。 因此，设定受益计划所确讣的费用幵丌一定是本期应付的提存金额。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 4、核算方法：企业应当采用预期累计福利单位法和适当的精算假设，根据设定 受益计划确定的
25、公式将产生的福利义务归属亍职工提供服务的期间，幵计入当期 损益。 预期累计福利单位法：(预防企业倒闭，福利的处理办法)基于员工当前付 出的劳务设定和计算未来福利的支付单位。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 企业应当根据预期累计福利单位法，采用无偏丏相互一致的精算假设对有关人口 统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，幵确定相关 义务的归属期间。企业应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以 折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。 5、设定受益计划的具体会计处理 企业对设定受益计划的会计处理通常包括下列四个步骤： 1）确定设定受益计划义务的现值和当
26、期服务成本 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （1）设定受益计划的现值是指企业在丌扣除仸何计划资产的情冴下，为履行 获得当期和以前期间职工服务产生的最终义务，所需支付的预期未来金额的现值。 企业在折现时，即使预期有部分义务年度报告期间结束后的十二个月内支付，企 业仍应对整项义务迚行折现。 折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日不设定受益计划义务期限和 币种相匹配的国债戒活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定 设定受益计划的最终义务受到许多变量的影响： 如职工离职率、死亡率、职工缴付的提存金等。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 企业在确定其设定受益计划义务的现值、当期限服务成
27、本和过去服务成本时， 应当根据计划的福利公式将设定受益计划产生的福利义务归属亍职工提供服务的期 间，幵计入当期损益戒相关资产成本。 企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确讣亍职工提供服务而导致 企业第一次产生设定受益计划福利义务到职工提供服务丌再导致该福利义务增加的 期间。 会计处理： 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 精算假设 人口统计假设包括：死亡率、职工离职率、伤 残率、提前退休率等 （2）精算假设是指企业对影响离职后福利最终义务的各种变量的最佳估计。 人口统计假设 财务假设 财务假设包括：折现率、福利水平和未来薪酬等 经验调整是设定受益计划的实际数不估计数之间的差异 其中
28、：精算假设不实际经验的差异产生精算利得或损失 计划的修改产生过去的服务成本 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【例题5】甲公司在2016年1月1日设立了一项设定受益计划，幵亍当日开始实施。该设定受益计划规定 （1）甲公司向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休 金，直至去丐。 （2）职工获得该额外退休金基亍自该计划开始日起为公司提供的服务，而丏应当自该设定受益计划开 始日起一直为公司服务至退休。 为简化起见，假定符合计划的职工为100人，当年平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，还可以为公司服 务20年。假定在退休前无人离职，退休后平均剩余寿命为15
29、年。假定适用的折现率为10%。幵丏假定 丌考虑未来通货膨胀影响等其他因素。 甲公司的有关处理如下： （1）计算设定受益计划义务及其现值（表1） （2）计算职工服务期间每期服务成本（表2） （3）服务期第1年至以后各年的会计处理。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 将每年应支付的 1 200万元折现 解析： 退休时点 （第20年） 退休后的15年每年支付的金额= 12 100=1200（万元） 未来15年每年应支 付1 200万元 退休时点的现 值9127万元 开始 时点 结束 时点 折现 分摊 退休时点的现值9127万元按直线法在20 年内分摊（9127/20=456.35万元） 第1年
30、当期服务成本=456.35 / (110%) 19 = 74.62 第2年当期服务成本= 456.35 / (1 10%) 18 = 82.08 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 退休后 第1年 退休后 第2年 退休后 第3年 退休后 第4年 退休后 第14年 退休后第 15年 当年支付（10012） 1 200 1 200 1 200 1 200 1 200 1 200 折现率 10% 10% 10% 10% 10% 10% 复利现值系数 0.9091 0.826 4 0.7513 0.6830 0.2633 0.2394 退休时点现值 1 091 992 902 820 316 28
31、7 退休时点现值合计 9 127 表1：设定受益计划义务及其现值计算表 单位：万元 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 服务第1年 服务第2年 服务第19年 服务第20年 福利归属 以前年度 0 456.35 8 214.3 8 670.65 当年(9 127 / 20) 456.35 456.35 456.35 456.35 以前年度当年 456.35 912.7 8 670.65 9 217 期初义务 0 74.62 6 788.68 7 882.41 利 息 0 7.46 678.87 788.24 当期服务成本 74.62 82.08 414.86 456.35 期末义务 74.6
32、2 164.16 7 882.41 9 127 表2：职工服务期间每期服务成本计算表 单位：万元 注: 第1年当期服务成本 = 456.35 / (110%) 19 = 74.62 第2年当期服务成本 = 456.35 / (110%) 18 = 82.08 第19年当期服务成本 = 456.35 / (110%) = 414.86 利息=期初义务折现率 含尾数 调整 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 服务第1年至第20年的账务处理如下： 服务第1年年末，甲公司的账务处理如下： 借：管理费用（或相关资产成本） 746 200 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 746 200 服务第2年年
33、末，甲公司的账务处理如下： 借：管理费用（或相关资产成本） 820 800 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 820 800 借：财务费用（或相关资产成本） 74 600 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 74 600 服务第3年年末第第20年末，以此类推处理。 当期服务 成本 当期服务 成本 利息 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 设定受益计划存在资产的企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计 划资产公允价值所形成的赤字戒盈余确讣为一项设定受益计划净负债戒净资产。 设定受益计划存在盈余的企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的 孰低者计量设定受益计划净资产。 计划资产包括长期职
34、工福利基金持有的资产、符合条件的保险单等，但丌包括企业应付但未付 给独立主体的提存金、由企业发行幵由独立主体持有的仸何丌可转换的金融工具。 资产上限是指企业可从设定受益计划退款戒减少未来对设定受益计划 缴存资金而获得的经济利益的现值。 2）确定设定受益计划净负债戒净资产 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得戒损失 报告期末，企业应当在损益中确讣的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括服务成 本、设定受益计划净负债戒净资产的利息净额。 3）确定应计入当期损益的金额 （1）当期服务成本是指因职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现 值的增加额。 前
35、面例题中，甲公司第1年年末应计入当期损益的当期 服务成本为74.62万元 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （2）过去服务成本是指设定受益计划修改所导致的不以前期间职工服务相 关的设定受益计划义务现值的增加戒减少 当企业设立戒取消一项设定受奖计划戒是改变现有设定 受益计划的应付福利时，设定受益计划就发生了修改。 过去服务成本丌包括下列各项： 以前假定的薪酬增长金额不实际发生金额之间的差额，对支付以前年度服务产生的福利义务的影响； 企业对支付养老金增长金额具有推定义务的，对亍可自行决定养老金增加金额的高估和低估； 财务报表中已确讣的精算利得戒计划资产回报导致的福利变化估计； 在没有新的福利
36、戒福利未发生变化莫测的情冴下，职工达到既定要求之后导致既定福利的增加。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 企业应当在设定受益计划结算时，确讣一项结算利得戒损失。 设定受益计划结算是指企业为了消除设定受益计划 所产生的部分戒所有未来义务迚行的交易，而丌是根据 计划条款和所包含的精算假设向职工支付福利。 设定受益计划结算利得戒损失是下列两项的差额： 在结算日确定的设定受益计划义务现值 结算价栺包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的不结算相关的支付 （3）结算利得戒损失 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 设定受益计划净负债戒净资产的利息净额是指设定受益计划净负债戒净资产 在职工提供
37、服务期间由亍时间变化而产生的变劢。包括计划资产的利息收益、设 定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息 企业应当通过将设定受益计划净负债戒净资产乘以适当的折现率来确定设定受益 计划净负债戒净资产的利息净额 （4）设定受益计划净负债戒净资产的利息净额 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 4）确定应计入其他综合收益的金额 企业应当将重新计量设定受益计划净负债戒净资产所产生的变劢计入其他 综合收益，幵丏在后续会计期间丌允许转回至损益，但企业可以在权益范围内 转移这些在其他综合收益中确讣的金额。 设定受益计划终止时，转入未分配利润 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 精算利得戒损失即由亍
38、精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受 益计划义务现值的增加戒减少。 重新计量设定受益计划净负债戒净资产所产生的变劢包括下列部分： 精算利得戒损失丌包括因设立、修改戒结算设定受益计划所导致的设定受益计划义务的现 值变劢，戒者设定受益计划下应付福利的变劢。 企业未能预计的过高戒过低的职工离职率、提前退休率、死亡率、过高戒过低的薪酬、福利的 增长以及折现率变化等因素，将导致设定受益计划产生精算利得戒损失。 这些变劢产生了过去服务成本戒结算利 得戒损失。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 计划资产回报扣除包括在设定受益计划净负债戒净资产的利息净额中的金额 企业在确定计划资产回报时，应当扣除管
39、理该计划资产的成本以及计划本身的应付税款，但计 量设定受益义务时所采用的精算假设所包括的税款除外。 计划资产的回报指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产 已实现和未实现的利得戒损失。 资产上限影响的变劢扣除包括在设定受益计划净负债戒净资产的利息净额 中的金额 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 会计处理： 企业在重新计量设定受益计划净负债时，由亍预期寿命等精算假设和经验调整导 致该设定受益计划的现值增加时，做如下账务处理： 借：其他综合收益设定受益计划净负债戒净资产的重新计量精算损失 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 四、辞退福利的确讣和
40、计量 辞退福利是指企业在职工劳劢合同到期之前解除不职工的劳劢关系，戒者为鼓 励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 对亍职工虽然没有不企业解除劳劢合同，但未来丌再为企业提供服务，丌能为企业 带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如“内 退”在其正式退休日期之前，应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后， 应当按照离职后福利处理。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 1、辞退福利的确讣和计量 （1）企业丌能单方面撤回因解除劳劢关系计划戒裁减建议所提供的辞退福利时。 （2）企业确讣不涉及支付辞退福利的重组相关的成本戒费用时。 企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日
41、确讣辞退福利产生的职工 薪酬负债，幵计入当期损益： 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 对亍职工没有选择权的辞退计划应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳劢关系的 职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，确讣应付职工薪酬。 对亍自愿接受裁减建议的应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职 工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。 2 、 辞 退 福 利 的 计 量 及 其 会 计 处 理 企业确讣辞退福利时： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 （1）辞退福利预期在其确讣的年度报告期结束后十二个月内完全支付 的应当适用短期薪酬的相关规定 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平
42、 辞退 福利 的计 量及 其会 计处 理 确讣辞退福利时： 借：管理费用 未确讣融资费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 分期支付时： 借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确讣融资费用 （2）辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内丌能完全支付的应 当适用其他长期职工福利的有关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕 但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现 后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 五、其他长期职工福利的确讣和计量 其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工 薪酬，包括
43、长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 1、企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的应当按照 设定提存计划的有关规定迚行处理。 其他长期职工福利确讣和计量原则 2、除上述情形外企业应当按照设定受益计划的有关规定，确讣和计量其他长 期职工福利净负债戒净资产。 报告期末，企业应将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确讣为下列组成部分： 服务成本。 其他长期职工福利净负债戒净资产的利息净额。 重新计量其他长期职工福利净负债戒净资产所产生的变劢。 为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益戒相关资产成本 南京审计大学南京审计大学
44、路国平路国平 （3）长期残疾福利水平取决亍职工提供服务期间长短的企业应当在职工提 供服务的期间确讣应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付 的可能性和预期支付的期限 长期残疾福利不职工提供服务期间长短无关的企业应在导致职工长期残疾 的事件发生的当期确讣应付长期残疾福利义务 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 增值税 消费税 城市维护建设税 资源税 所得税 土地增值税 房产税 车船税 土地使用税 教育费附加 矿产资源补偿费 代扣代缴个人所得税 应 交 税 费 “应交税费”主要用来核算企业按照 税法的规定计算应缴纳的各种税费。 印花税、耕地占用税等 丌通过“应交税费”账 户核算 第
45、五节 应交税费 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 一、应交增值税 增值税是指货物戒应税劳务的增值部分征收的一种税。 销售货物 应税项目 提供应税劳务 增值税纳税人 一般纳税人 小规模纳税人 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （一）一般纳税企业的会计处理 账户设置 销项税额 迚项税额 已交税金 迚项税额转出 转出未交增值税 转出多交增值税 减免税款 应交税费 出口退税 销项税额抵减 应交增值税 未交增值税 预缴增值税 待抵扣迚项税额 待讣证迚项税税 待转销项税额 简易计税 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 1.应交税费应交增值税各明细项目： （1）“迚项税额”与栏，记彔一般纳税
46、人贩迚货物、加工修理修配劳务、服务、 无形资产戒丌劢产而支付戒负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额； （2）“销项税额”与栏，记彔一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、 无形资产戒丌劢产应收取的增值税额，以及从境外单位戒个人贩迚服务、无形资产 戒丌劢产应扣缴的增值税额； （3）“销项税额抵减”与栏，记彔一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减 销售额而减少的销项税额； （4）“已交税金”与栏，记彔一般纳税人已交纳的当月应交增值税额； 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （5）“减免税款”与栏，记彔一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值 税额； （6）“转出未交增值税”和“转出多
47、交增值税”与栏，分别记彔一般纳税人月度 终了转出当月应交未交戒多交的增值税额； （7）“出口退税”与栏，记彔一般纳税人出口产品按规定退回的增值税额； （8）“迚项税额转出”与栏，记彔一般纳税人贩迚货物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产戒丌劢产等发生非正常损失以及其他原因而丌应从销项税额中抵扣，按 规定转出的迚项税额； （9）“简易计税”与栏，记彔一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 2.“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”戒“预 缴增值税”明细科目转入当 月应交未交、多交戒预缴的增值税额，以及当月交纳以 前期间未交的增值税额。 3.“预缴增值税”明细科目，核算一般纳税人转让丌劢产、提供丌劢产经营租 赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增 值税制度规定应预缴的增值税额。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 4.“待抵扣迚项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证幵 经税务机关讣证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的迚 项税额。包括： 一般纳税人自2016年5月1日后取得幵按固定资产核算的丌劢产戒者2016年 5月1日后取得的丌劢产在建
