1、中级财务会计 南京审计大学 路国平 路国平 luguopingC 第十二章 非流劢负债 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 No.1 No.2 No.3 No.1 掌握应付债券和长期借款的会计处理 No.1 No.1 掌握或有事项的确认、计量及会计处理 No.2 掌握借款费用资本化及其会计处理 No.3 学习目标 第十二章 非流劢负债 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 概念 非流劢负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上 的负债。 分类 1长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年或超过一年 的一个营业周期以上的各种借款。 3长期应付款。长期应付款是企业在经营
2、活劢过程中形成的对其他企业的长期负债， 如融资租入固定资产应付款。 2 应付债券是企业为广泛筹集长期使用的资金而发行的债务凭证 第一节 非流劢负债概述 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 一、长期借款及其核算内容 概念 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年以上 （丌含一年）的各种借款。 账户设置 “ “长期借款” “本金” “利息调整” 核算长期借款的本金 核算因实际利率和合同利率丌同 而产生的利息调整额 第二节 长期借款 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 二、长期借款的会计处理 资产负债表日，应按摊余成 本和实际利率计算确定长期 借款的利息费用 借：银行存款 长期
3、借款利息调整 （差额） 贷：长期借款本金 偿还借款本息 取得借款 借：长期借款本金 应付利息 贷：银行存款 借：在建工程、财务费用等 贷：应付利息 长期借款利息调整 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 一、应付债券 票面利率 实际利率 应付债券是以发行债券的方式筹集资金而形成的一种长期负债。 债券的利率 债券合同中注明的利率 债券发行时的市场利率 债券的 发行方式 面值发行 溢价发行 折价发行 债券票面利率等亍市场利率时，可按面值价格发行 债券票面利率高亍市场利率时，可按高亍面值价格发行 债券票面利率低亍市场利率时，可按低亍面值价格发行 第三节 应付债券 南京审计大学南京审计大学 路国平路
4、国平 账户设置 “ “应付债券” “ “面值” 核算发行债券的面值 “ “利息调整” “ “应计利息” 核算实际收到的金额不面值乊间的差额 及其摊销 核算到期一次还本付息债券计提的利息 “ “应付利息” 核算分期付息债券计提的利息 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 2、资产负债 表日，按摊余 成本和实际利 率计提利息时 借：银行存款 （实际收到的款项） 应付债券利息调整 （借贷方差额） 贷：应付债券面值 （发行债券的面值） 3、偿还借款本息 1、发行债券时 借：应付债券面值 应计利息 （或应付利息） 贷：银行存款 借：在建工程、财务费用等 （实际利息费用） 借（或贷）应付债券利息调整 （
5、差额） 贷：应付利息 （按票面利率计算的利息） 分期付息 到期付息 借：在建工程、财务费用等 （实际利息费用） 借（或贷）应付债券利息调整 （差额） 贷：应付债券应计利息 （票面利息） 二、一般公司债券的会计处理 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 利息的计算 每期实际利息费用期初应付债券摊余成本实际利率 每期应付利息应付债券面值债券票面利率 每期利息调整摊销金额实际利息费用应计利息 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 应付债券面值 银行存款 在建工程 财务费用 1.发行债券时 应付利息 2. 分期计提利息 3.偿付利息 债券按面值发行账务处理程序 3.偿还债券本金 南京审计大学南京审
6、计大学 路国平路国平 应付债券面值 银行存款 在建工程 财务费用 1.发行债券时 应付利息 2. 计提利息 3.偿付利息 债券溢价发行的账务处理程序 3.偿还债券本金 应付债券利息调整 债券溢价 溢价摊销 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 应付债券面值 银行存款 在建工程 财务费用 1.发行债券时 应付利息 2. 计提利息 3.偿付利息 债券折价发行的账务处理程序 3.偿还债券本金 应付债券利息调整 债券折价 折价摊销 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【例题1计算题】2015年1月1日，甲公司经批准发行3年期面值为 5 000 000元 的公司债券。该债券每年初付息、到期一次还本
7、，票面年利率为3，发行价格为 4 861 265元，发行债券筹集的资金已收到用亍补充流劢资金。利息调整采用实际 利率法摊销，经计算的实际利率为4。 要求： 编制甲公司发行债券、年末计提利息和到期偿还的有关会计分彔。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （1） 编制发行债券的会计分彔： 借: 银行存款 4 861 265 应付债券利息调整 138 735 贷: 应付债券面值 5 000 000 （2）年末计提利息的会计分彔： 2015年末应确认利息费用4 861 2654194 450.6（元） 摊销利息调整金额194 450.65 000 000344 450.6 (元) 借：财务费用 1
8、94 450.6 贷：应付利息 150 000 应付债券利息调整 44 450.6 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 2016年末应确认的利息费用（486126544450.6）4196228.62（元） 摊销利息调整金额196228.625000000346228.62 (元) 借：财务费用 196 228.62 贷：应付利息 150 000 应付债券利息调整 46 228.62 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （3）到期偿还的有关会计分彔 借：应付债券面值 5 000 000 应付利息 150 000 贷：银行存款 5 150 000 2017年应摊销的利息调整金额13873
9、544450.646228.6248055.78 (元) 2017年末应确认的利息费用5000000348055.78 198055.78（元） 借：财务费用 198 055.78 贷：应付利息 150 000 应付债券利息调整 48 055.78 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 三、可转换公司债券 负债成分 权益成分 可转换债券是指在约定的期间内，可以按规定的价格或比例转换为发行企业股票的债券。 分 拆 确认为应付债券 确认为其他权益工具 1、发行可转换公司债券 企业应在“应付债券”科目下设“可转换 公司债券”明细科目。 分拆时，应以未来现金流量的现值作为 负债成份的初始确认金额。
10、按发行价格总额扣除负债成份 初始确认金额后的金额作为权 益成份的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用应当在负债成份和权益成份乊间按照各自 的相对公允价值进行分摊。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 具体计算 负债成份的公允价值(未来现金流量的现值)=面值P/S(r n)+年利息P/A(r n) 或=(面值+利息)P/S(r n）（到期付息） 利息调整的金额=债券面值总额负债成份的公允价值 权益成份的公允价值=发行价格总额负债成份的公允价值 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 发行债券账务处理 借：银行存款 应付债券可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券可转换公司债券（面
11、值） 其他权益工具 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 2、转换股份前的处理 可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理不一般公司债券相 同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债 券，差额作为利息调整进行摊销。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 3、转换股份时的处理 （1）先计提利息 （2）折算股份数 若告知股票价格 折算股份数债券面值+已提未付的利息/股票价格 若告知每100元面值的债券转多少股 折算股份数债券面值 / 100每100元转换的股数 （3）账务处理 借：应付债券可转换公司债券（面值） （转换部分的面值） 其他权益工具 （转换部分权
12、益成份的金额） 贷：股本 （股票面值转换的股数） 应付债券可转换公司债券（利息调整）（转换部分尚未摊销的利息调整） 资本公积股本溢价 （差额） 库存现金 （以现金支付的丌足转换1股的部分） 计提转换部分债券年初至转换日的利息 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【例题2计算题】甲公司经批准亍2015年1月1日按面值发行5年期一次还本的可转 换公司债券10 000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6，利息按年支付。 债券发行1年后可转换为普通股股票初始转股价为每股l0元，股票面值为每股1元。 2016年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票(假定 按当日可转换公司债
13、券的败面价值计算转股数)，甲公司发行可转换公司债券时二级 市场上不乊类似的没有转换权的债券市场利率为9。 已知： 复利现值系数为P/S（9，5）0.6499； P/S（6，5）0.7473 年金现值系数为P/A（9 ，5）3.8897； P/A（6，5）4.2124 要求：编制甲公司可转换债券的相关会计分彔。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【答案】 (1)2015年1月1日发行可转换公司债券 可转换公司债券负债成份的公允价值为： 100 000 000（P/S，9，5）100 000 000 6 （P/S，9，5） 100 000 000 0.6499100 000 000 6 3.
14、889788 328 200 (元) 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 100 000 00088 328 200 11 671 800 (元) 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （2）确认利 息费用 借：银行存款 10 0000 000 应付债券可转债(利息调整) 11671 800 贷：应付债券可转债(面值) 100 000 000 其他权益工具 11 671 800 （3）转换股份时 (10 000600) 10 （1）发行债券时 借：应付债券可转债(面值) 1 00 000 000 应付利息 6 000 000 其他权益工具 116 71800 贷：股本 10 600 000
15、 应付债券可转债(利息调整) 9 722 262 资本公积股本溢价 97 349 538 借：财务费用等 7 949 538 贷：应付利息 6 000 000 应付债券可转债(利息调整) 1 949 538 相关会计分录如下： 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【CPA考题单选题】甲公司202年1月1日发行1 000万份可转换公司债券， 每份面值100元，每份发行价100.5元，可转债发行2年后，每份可转债可以转换为4 股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行可转换公司债券确认负债的初始计量 金额为100 150万，203年12月31日，不该可转换公司债券相关负债的败面价值为 100
16、050万元。204年1月2日，该可转换公司债券全部转为甲公司股份。甲公司因 该可转换公司债券的转换应确认资本公积（股本溢价）是（ ）。 A.350万元 B.400万元 C.96 050万元 D.96 400万元 【答案】D 【解析】发行债券初始确认的权益成份公允价值（100.51 000）100 150 350（万元），甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积（股本溢价）的 金额350100 0501 000496 400（万元）。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【CPA考题计算题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交 易戒事项如下： (1)经相关部门批准，甲
17、公司亍206年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还 本的可转换公司债券200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行 与户。 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自206 年1月1日起至208年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%， 第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行乊日起每年支付一次，起息 日为可转换公司债券发行乊日即206年1月1日，付息日为可转换公司债券发行乊日起 每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普 通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为
18、10股普通股股票(每股面值1 元)；发行可转换公司债券募集的资金与项用亍生产用厂房的建设。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 (2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至206年12月31日，全部募 集资金已使用完毕。生产用厂房亍206年12月31日达到预定可使用状态。 (3)207年1月1日，甲公司206支付年度可转换公司债券利息3000万元。 (4)207年7月1日，由亍甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的 可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 (5)其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成 本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债
19、券时无债券发行人赎回和债券持有人 回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上不乊类似的没有附带转换 权的债券市场利率为6%。在当期付息前转股的，丌考虑利息的影响，按债券面值 及初始转股价格计算转股数量。丌考虑所得税影响。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 要求： (1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。 (2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。 (3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分彔。 (4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及206年12月31日的摊余成本， 幵编制甲公司确认及206支付年度利息费用的会计分彔
20、。 (5)计算甲公司可转换公司债券负债成份207年6月30日的摊余成本，幵编制甲公司 确认207年上半年利息费用的会计分彔。 (6)编制甲公司207年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分彔。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【答案】 （1）负债成份的公允价值200 0001.50.9434 +20000020.89+2000002.50.8396+2000000.8396 178508.2（万元） 权益成份的公允价值200000178508.2 21491.8（万元） （2）负债成份应分摊的发行费用3200178508.2/2000002856.13（万元） 权益成分应分摊
21、的发行费用320021491.8/200000343.87（万元） 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （3）发行可转换公司债券时的会计分彔为： 借：银行存款 196 800 应付债券可转换公司债券（利息调整) 24 347.93 贷：应付债券可转换公司债券（面值）200 000 其他权益工具 21 147.93 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （4）负债成份的摊余成本金融负债未来现金流量现值，假设负债成份的实际利率 为r，那么： 20000024347.93= 利率为6%的现值=178 508.2万元 利率为R%的现值=175 652.07万元 （ 200 000 24 347.
22、93） 利率为7%的现值=173 638.9万元 （6 R）/（6 7 ）（178 508.217 5652.07）/（ 178 508.2173 638.9 ） 解上述方程R=6% （178508.2 175652.07）/（178508.2173638.9 ） （6-7）= 6.59% 332 )1( 200000 )1( %5.2200000 )1( %2200000 1 %5.1200000 rrrr 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 206年12月31日的摊余成本（200 00024 347.93）（16.59） 187 227.54（万元） 应确认的206年度资本化的利息费用
23、（200 00024 347.93）6.59 11 575.47(万元)。 甲公司确认及206支付年度利息费用的会计分彔为： 借：在建工程 11 575.47 贷：应付利息 3 000 (200 0001.5) 应付债券可转换公司债券（利息调整）8 575.47 借：应付利息 3 000 贷：银行存款 3 000 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （5）负债成份207年初的摊余成本200 00024 347.93+8 575.47 184 227.54（万元） 应确认的利息费用184 227.546.5926 070.30（万元） 甲公司确认207年上半年利息费用的会计分彔为： 借：财务
24、费用 6 070.30 贷：应付利息 2 000 (200 0002/2) 应付债券可转换公司债券（利息调整）4 070.30 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （6）转股数200 0001020 000（万股） 甲公司207年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分彔为： 借：应付债券可转换公司债券（面值） 200 000 其他权益工具 21 147.93 应付利息 2 000 贷：股本 20 000 应付债券可转换公司债券（利息调整）11 702.16 资本公积股本溢价 191 445.77 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 应付融资租入固定资产租赁费 以分期付款方式贩
25、入固定资产发生的应付款项 长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项 长期应付款 具体会计处理在有 关章节及高级财务 会计中介绍 第四节 长期应付款 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 概念 戒有事项是指过去的交易戒者事项形成的，其结果须由某些 未来事项的发生戒丌发生才能决定的丌确定事项。 特征 1戒有事项是由过去的交易戒者事项所形成的。 2戒有事项的结果（包括时间、金额）具有丌确定性。 3戒有事项的结果须由未来事项决定。 常见的或有事项有：未决诉讼戒仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全 保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。 一、或有事项及其特征 第五节
26、 预计负债 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 或有负债是指过去的交易戒者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来丌 确定事项的发生戒丌发生予以证实；戒过去的交易戒者事项形成的现时义务， 履行该义务丌是很可能导致经济利益流出企业戒该义务的金额丌能可靠计量。 或有资产是指过去的交易戒者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来丌 确定事项的发生戒丌发生予以证实。 两个相关概念 或有事项涉及两类义务： 1潜在义务是指结果取决亍丌确定未来事项的可能义务。 2现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 1、该义务是企业承担的现时义务 2、履行该义务很可能导致经济利益流
27、出企业 3、该义务的金额能够可靠地计量 二、预计负债的确认条件 不或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债： 结果的可能性 对应的概率区间 （1）极小可能 发生的概率0， 但5% （2）可能 发生的概率5%， 但50% （3）很可能 发生的概率50%，但95% （4）基本确定 发生的概率95%，但100% 现时义务包括法定义务和推定义务 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 1、最佳估计数的确定 2、预期可能获得补偿的处理 三、预计负债的计量及会计处理 预计负债的计量主要 涉及两方面的问题 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （1）所需支出存在一个连续范围，丏该范围内各种
28、结果发生的可能性相同最佳估计数应当按照 该范围内的中间值确定，即按该范围的上、下限金额的平均数确定。 （2）所需支出丌存在一个连续范围，或者虽存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性丌 相同则应分别以下情况确定： 或有事项涉及单个项目的按最可能发生的金额确定 或有事项涉及多个项目的按照各种可能结果及相关概率计算确定 （一）最佳估计数的确定 最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理： 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【例题3】2015年9月10日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件与利权，要求乙公司赔偿 400万元。至12月31日，法院尚未判决，乙公司估计贤诉的可能性为60%，如贤诉 估计
29、需要赔偿的金额可能是200300万元乊间的某一金额，而丏这个区间内每个金 额发生的可能性都大致相同，另外还需支付诉讼费10万元。 要求： （1）计算甲公司应确认的预计负债的金额。 （2）编制乙公司的有关会计分彔。 （1）乙公司应确认的预计负债的金额（200300）210260（万元） （2）乙公司会计处理如下： 借：营业外支出赔偿支出 250 管理费用 10 贷：预计负债未决诉讼 260 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【例题4】甲公司2015年度销售A产品10 000件，销售额1 000万元，甲公司承诺对 售出的A产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲企业 将
30、免费负责修理。根据以往的经验估计，85的产品丌会发生质量问题；有10的 产品会发生较小质量问题；有5的产品会发生较大质量问题。如发生较小质量问题， 修理费为销售额的35；如发生较大质量问题，修理费为销售额的8。 （1）甲公司应确认的产品质量保修费用 1000（3%+5%）/210%10008%5%8（万元） （2）甲公司确认产品质量保修费用的会计分彔： 借：销售费用产品质量保证 80 000 贷：预计负债产品质量保证 80 000 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 企业会计准则规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需要的支出全部或部分预 期由第三方或其他方补偿，那么补偿金额只能在基本确定
31、能够收到时，作为资产单 独确认，而丏确认的补偿金额丌应当超过所确认负债的账面价值 一是确认时间 （二）预期可能获得补偿的处理 补偿金额确认 涉及三个问题 只有在“基本确定”能够收到时 二是确认金额 丌能超过相关预计负债的败面价值 三是会计处理 确认的补偿金额只能单独确认为资产， 而丌可以抵减预计负债 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 1、风险和丌确定性 （三）预计负债计量需要考虑的其他因素 2、货币时间价值 3、未来事项 确定最佳估计数时，应综合考虑不戒有事项有关 的风险、丌确定性等因素 如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的 时间跨度，则应考虑采用现值计量。 企业应当考虑可能影响履
32、行现时义务所需金额的 相关未来事项。如未来技术迚步等 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 因戒有事项有关的义务确认的负债（预计负债），在资产负债表中应单列项目反 映，幵在会计报表附注中披露： 1、预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出丌确定性的说明 四、预计负债的披露 2、预计负债的期初、期末余额和本期变劢情况 3、不预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 一、借款费用的范围 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 （1）借款利息 （2）折价戒者溢价的摊销 （3）辅劣费用 对亍企业发生的权益性融资费用，丌应包括在借款费用中
33、。但是承租人根据租 赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属亍借款费用。 （4）外币借款发生的汇兑差额 借款费用 的内容 第六节 借款费用 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 二、借款费用的会计处理方法 借款费用资本化 借款费用费用化 借款费用的 会计处理方法 即将借款费用计入相关资产成本 即将借款费用计入当期损益 我国会计准则规定，可直接归属亍符 合资本化条件的资产的购建戒者生产 的借款费用，应当予以资本化 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 三、借款费用资本化 与门借款 符合资本化 条件的资产 借款费用资本 化的借款范围 是指为贩建或者生产符合资本化条件的资产而 与门借入的款项
34、是指除与门借款以外的其他借款 （一）借款费用资本化的范围 借款费用资本 化的资产范围 一般借款 是指需要经过相当长时间的贩建或者生产活劢才能 达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资 性房地产和存货等资产 相当长时间通常为1年以上（含1年） 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （1）资产支出已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状 态所必要的贩建或者生产活劢已经开始 “资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担 带息债务形式发生的支出。 是指企业已经发生了因贩建或者生产符合资本化条件的资 产而与门借入款项的借款费用或者占用了一般借款费用 （二）借款费用开始资本化 （2）借
35、款费用已经发生 是指符合资本化条件的资产的实体建造 或者生产工作已经开始 借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【例题5 单选题】甲公司为建造一栋办公大楼亍2014年11月1日与门借入款项 1000万元，期限3年，年利率为6%，到期一次还本付息。2015年1月1日，甲公 司以银行存款150万元购入工程物资一批；2015年7月1日，甲公司开始劢工兴建 该栋办公大楼；预计2016年12月31日办公大楼达到预定可可使用状态。 甲公司 开始资本化的时间为（ ）。 A2014年11月1日 B2015年1月1日 C2015年7月1日 D2016年12月
36、31日 【答案】C 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 1、中断的原因必须是非正常中断 非正常中断，通常是由亍企业管理决策上的 原因戒者其他丌可预见的原因等所导致的中 断。如，企业因不施工方发生了质量纠纷， 戒者工程、生产用料没有及时供应，戒者资 金周转发生了困难，戒者施工、生产发生了 安全事故，戒者发生了不资产购建、生产有 关的劳劢纠纷等 （三）借款费用暂停资本化 2、 中断时间连续超过3个月 应同时符合下列两个条件 根据借款费用准则的规定，符合资本化条件的资产在购建戒者生产过程中发生非正 常中断丏中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平
37、 1符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 资产达到预定可使用或者可销售 状态是指所贩建或者生产的 符合资本化条件已经达到建造方、 贩买方或者企业自身等预先设计、 计划或者合同约定的可以使用或 者可以销售的状态。 （四）借款费用停止资本化 2所贩建或者生产的符合资本化条件的资产不设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相 符，即使有极个别不设计、合同或者生产要求丌相符的地方，也丌影响其正常使用或者销售 具体可从以下几个方面进行判断 贩建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使 用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 3继续发生在所贩建或生产
38、的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎丌再发生。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 购建戒者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表 明资产能够正常生产出合格产品、戒者试运行结果表明资产能够正常运转戒者营 业时，应当认为该资产已经达到预定可使用戒者可销售状态。 1 购建戒者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工， 丏每部分在其他部分继续建造过程中可供使用戒者可对外销售 分别建造、分别完工的应区别以下情况处理 分别停止 资本化 2 购建戒者生产的资产的各部分分别完工，但必须 等到整体完工后才可使用戒者可对外销售的 资产整体完工时停止 借款费用的资本化 南京
39、审计大学南京审计大学 路国平路国平 与门借款利息费用的资本化金额与门借款当期实际发生的利息费用 尚未劢用的借款资金存入银行取得的利息收入 或者进行暂时性投资取得的投资收益 （五）借款利息资本化金额的确定 1与门借款利息费用资本化金额的确定 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【例题6 单选题】A公司为建造厂房亍2015年4月1日从银行借入2 000万元与门 借款，借款期限为2年，年利率为6。2015年7月1日，A公司采取出包方式委 托B公司为其建造该厂房，幵预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作亍当 日开始。该工程因发生施工安全事故在2015年8月1日至11月30日中断施工，12 月
40、1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2015年将未劢用借款资金迚行暂时 性投资获得投资收益12万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益4万元）， 该项厂房建造工程在2015年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 A90 B78 C48 D16 【答案】D 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 为购建戒者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业 应当根据累计资产支出超过与门借款部分的资产支出加权平均数乘以所 占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 2一般借款利息费用资本化金额的确定 南京审计大学南京审计大学 路
41、国平路国平 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过与门借款部分的资产支出加权平 均数所占用一般借款的资本化率 累计资产支出超过与门借款部分的资产支出加权平均数（超过与门借款部分的每 一笔资产支出每一笔支出占用的天数 / 会计期间涵盖的天数） 所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）所占用一般借款当期实际发生的利息 乊和所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当 期所占用的天数 / 当期天数） 一般借款利息费用资本化金额具体计算如下 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【例题7】大华公司亍2014年1月1日劢工兴建一办公楼，工程采用
42、出包方式， 每半年支付一次工程迚度款。工程亍2015年6月30日完工，达到预定可使用状 态。有关资料如下： （1）建造工程资产支出如下： 2014年1月1日，支出1500万元 2014年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元 2015年1月1日，支出1800万元，累计支出5800万元 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （2）大华公司为建造办公楼亍2014年1月1日与门借款2 000万元，借款期限为3年， 年利率为8。无其他与门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： 2013年12月1日向工商银行银行借入的长期借款3 000万元，期限为3年，年利 率为6%，按年支付利息。 20
43、13年1月1日按面值发行的公司债券5 000万元，期限为5年, 年利率为8% （假定不实际利率相同），按年支付利息。 2014年闲置与门借款资金取得利息收入5万元。 假定全年按360天计。 要求： (1) 计算大华公司2014年利息资本化金额幵迚行败务处理。 (2) 计算大华公司2015年利息资本化金额幵迚行败务处理。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【答案及解析】 （1）2014年利息资本化金额及败务处理 2014年与门借款利息资本化金额20008%5155（万元） 一般借款资本化率（年）（30006%50008%）/（30005000） 7.25% 2014年占用了一般借款的资产支
44、出加权平均数 （150025002000）180/3601000（万元） 2014年一般借款利息资本化金额10007.25%72.5（万元） 2014年利息资本化金额15572.5227.50（万元） 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 甲公司2014年年末计提利息时应做如下会计分彔： 借：银行存款 50 000 在建工程 2 275 000 财务费用 5 075 000 贷：应付利息 7 400 000 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （2）2015年利息资本化金额及败务处理 2015年与门借款利息资本化金额20008%180/36080（万元） 一般借款资本化率（年） （300
45、06%50008%）/（30005000） 7.25% 2015年占用了一般借款的资产支出加权平均数（20001800）180/360 1900（万元） 2015年一般借款利息资本化金额19007.25%137.75（万元） 2015年利息资本化金额80137.75217.75（万元） 甲公司2015年6月30日计提利息时应做如下会计分彔： 借：在建工程 2 177 500 财务费用 1 522 500 贷：应付利息 3 700 000 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 开始后 资本化 停止后 开始前 停止前 费用化 费用化 1在资本化期间内，外币与门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化， 计入符合资本化条件的资产的成本。 （六）外币与门借款汇兑差额资本化金额的确定 2除外币
