1、第十章第十章 所有者权益所有者权益 【提提 要要】 本章主要叙述投入资本、资本公积和留存收益的会计本章主要叙述投入资本、资本公积和留存收益的会计 核算等内容。通过本章的学习，掌握所有者权益的概念及核算等内容。通过本章的学习，掌握所有者权益的概念及 构成内容，了解投入资本的概念，掌握实收资本和资本公构成内容，了解投入资本的概念，掌握实收资本和资本公 积的会计处理，了解留存收益的内容和用途，掌握留存收积的会计处理，了解留存收益的内容和用途，掌握留存收 益的会计处理。益的会计处理。 【重点难点重点难点】 实收资本的会计处理；资本公积的会计处理；留存收实收资本的会计处理；资本公积的会计处理；留存收 益
2、的会计处理。益的会计处理。 第一节第一节 投入资本投入资本 第二节第二节 资本公积资本公积 第三节第三节 留存收益留存收益 第十章第十章 所有者权益所有者权益 一一、投入资本概述投入资本概述 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的 剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直 接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中，直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中，直 接计入所有者权益的利得和损失一般作为其他综合收益或接计入所有者权益的利得和损失一般作为其他综合收益或 资本公积
3、处理，留存收益包括盈余公积和未分配利润。因资本公积处理，留存收益包括盈余公积和未分配利润。因 此，所有者权益按其形成来源可分为投入资本、资本公积此，所有者权益按其形成来源可分为投入资本、资本公积 和留存收益。和留存收益。 投入资本是股东或其他投资者提供给公司的资本，它投入资本是股东或其他投资者提供给公司的资本，它 是由实收资本和资本公积中的资本溢价两部分构成。实收是由实收资本和资本公积中的资本溢价两部分构成。实收 资本是公司的法定资本，未经履行一定的减资手续，不得资本是公司的法定资本，未经履行一定的减资手续，不得 以任何形式减少或退回。以任何形式减少或退回。公司法公司法规定，公司注册资本规定，
4、公司注册资本 应为在工商行政管理机关登记的实收资本总额。根据这一应为在工商行政管理机关登记的实收资本总额。根据这一 规定，公司的实收资本即为注册资本。规定，公司的实收资本即为注册资本。实收资本增减超过实收资本增减超过 20%时应申请变更登记时应申请变更登记 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 （二）投入资本的分类（二）投入资本的分类 按投资主体分类，可分为国家资本、法人资本、个人按投资主体分类，可分为国家资本、法人资本、个人 资本和外商资本四类，在股份有限公司也称为国家股、法资本和外商资本四类，在股份有限公司也称为国家股、法 人股、个人股和外资股。人股、个人股和
5、外资股。 国家资本是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国家资本是指有权代表国家投资的政府部门或机构以 国有资产投入企业形成的资本；国有资产投入企业形成的资本； 法人资本是指其他法人单位以其可支配的资产投入企法人资本是指其他法人单位以其可支配的资产投入企 业形成的资本；业形成的资本； 个人资本是指社会公众或本企业内部职工以其合法的个人资本是指社会公众或本企业内部职工以其合法的 财产投入企业形成的资本；财产投入企业形成的资本； 外商资本是指国外投资者以及我国香港、澳门和台湾外商资本是指国外投资者以及我国香港、澳门和台湾 地区投资者投入企业所形成的资本。地区投资者投入企业所形成的资本。 第十章第十
6、章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 一一、投入资本概述投入资本概述 （三）投入资本、注册资本、实收资本之间的关系（三）投入资本、注册资本、实收资本之间的关系 注册资本是公司制企业章程规定的全体股东或发起人认缴的注册资本是公司制企业章程规定的全体股东或发起人认缴的 出资额或认购的资本总额，并在公司登记机关依法登记。出资额或认购的资本总额，并在公司登记机关依法登记。 根据注册资本制的要求，企业会计核算中的实收资本即为法根据注册资本制的要求，企业会计核算中的实收资本即为法 定资本，应当与注册资本相一致。分期缴纳出资额的企业，缴纳定资本，应当与注册资本相一致。分期缴纳出资额的企业
7、，缴纳 期满时，实收资本与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资期满时，实收资本与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资 本数额或抽逃资金。本数额或抽逃资金。 投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额，一投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额，一 般情况下，投资者投入资本，即构成企业的实收资本，也正好等般情况下，投资者投入资本，即构成企业的实收资本，也正好等 于其在登记机关的注册资本。但是，在一些特殊情况下，投资者于其在登记机关的注册资本。但是，在一些特殊情况下，投资者 也会因种种原因超额投入（如溢价发行股票等），从而使得其投也会因种种原因超额投入（如溢价发行股票等），从而使
8、得其投 入资本超过企业注册资本，此时，企业进行会计核算时，而应单入资本超过企业注册资本，此时，企业进行会计核算时，而应单 独核算，计入资本公积。独核算，计入资本公积。 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 一一、投入资本概述投入资本概述 二二、一般企业投入资本的核算一般企业投入资本的核算 （一）接受现金资产投资的会计处理（一）接受现金资产投资的会计处理 公企业收到投资者以现金投入的资本时，应以实际收公企业收到投资者以现金投入的资本时，应以实际收 到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账：到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账： 借：银行存款借：银行存款 贷：
9、实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 例例1010- -11华宝有限责任公司收到华宝有限责任公司收到D D企业作为资本投入的企业作为资本投入的 货币资金货币资金2020万元存入银行，其所占注册资本的份额为万元存入银行，其所占注册资本的份额为1515万万 元。元。 借：银行存款借：银行存款 200 000.00200 000.00 贷：实收资本贷：实收资本D D企业企业 150 000.00150 000.00 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 50 000.0050 000.00 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 （二）接受非现金资产投资的会
10、计处理（二）接受非现金资产投资的会计处理 企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，在办理企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，在办理 完有关产权转移手续后，应按投资各方确认的价值：完有关产权转移手续后，应按投资各方确认的价值： 借：固定资产、原材料、库存商品、无形资产等借：固定资产、原材料、库存商品、无形资产等 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 1企业接受材料物资投资企业接受材料物资投资 例例1010- -22华宝公司收到华宝公司收到N N公司作为资本投入的材料一批，公司作为资本投入的材料一批， 双方确认的价值为双方确认的价值为1010万元，经税务部门认定应交增
11、值税额万元，经税务部门认定应交增值税额 为为1.71.7万元，万元，N N公司已开具了增值税专用发票。公司已开具了增值税专用发票。 借：原材料借：原材料 100 000.00100 000.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000.0017 000.00 贷：实收资本贷：实收资本N N公司公司 117 000.00117 000.00 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 二二、一般企业投入资本的核算一般企业投入资本的核算 （二）接受非现金资产投资的会计处理（二）接受非现金资产投资的会计处理 第十章第十章 所有者权益所有者权益
12、 第一节第一节 投入资本投入资本 二二、一般企业投入资本的核算一般企业投入资本的核算 2 2企业接受固定资产投资企业接受固定资产投资 例例1010- -33华宝公司收到华宝公司收到B B企业作为资本投入的不需安装机器企业作为资本投入的不需安装机器 设备一台，双方确认的价值为设备一台，双方确认的价值为6060万元，其所占注册资本的份额为万元，其所占注册资本的份额为 5555万元。万元。 借：固定资产借：固定资产 600 000.00600 000.00 贷：实收资本贷：实收资本B B企业企业 550 000.00550 000.00 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 50 000.0050 00
13、0.00 3 3企业接受无形资产投资企业接受无形资产投资 例例1010- -44华宝公司收到华宝公司收到 C C 企业作为资本投入的专利权一项，企业作为资本投入的专利权一项， 双方确认的价值为双方确认的价值为5050万元，其所占注册资本的份额为万元，其所占注册资本的份额为4040万元。万元。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 500 000.00500 000.00 贷：实收资本贷：实收资本C C企业企业 400 000.00400 000.00 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 000.00100 000.00 （三）接受外币资本投资的会计处理（三）接受外币资本投资的会计处理 接
14、受外币资本投资主要是针对外商投资企业而言的。根接受外币资本投资主要是针对外商投资企业而言的。根 据有关规定，外商投资公司的注册资本和资产均应采用收到据有关规定，外商投资公司的注册资本和资产均应采用收到 出资当日的即期汇率进行折算，不使用合同汇率或即期近似出资当日的即期汇率进行折算，不使用合同汇率或即期近似 汇率折算。汇率折算。 例例1010- -55华宝公司记账本位币为人民币，对外币交易采华宝公司记账本位币为人民币，对外币交易采 用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同， 外商分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为外商分两次投入外
15、币资本，投资合同约定的汇率为1 1美元美元=7.1=7.1 元人民币。华宝公司收到第一笔投资款元人民币。华宝公司收到第一笔投资款1010万美元时的当日即万美元时的当日即 期汇率为期汇率为1 1美元美元=7.0=7.0元人民币，收到第二笔投资款元人民币，收到第二笔投资款2020万美元时万美元时 的当日即期汇率为的当日即期汇率为1 1美元美元=6.9=6.9元人民币。元人民币。 （1 1）收到第一笔投资款）收到第一笔投资款 借：银行存款借：银行存款 （10107.07.0） 700 000.00700 000.00 贷：实收资本贷：实收资本 700 000.00700 000.00 第十章第十章
16、所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 二二、一般企业投入资本的核算一般企业投入资本的核算 （三）接受外币资本投资的会计处理（三）接受外币资本投资的会计处理 接受外币资本投资主要是针对外商投资企业而言的。根接受外币资本投资主要是针对外商投资企业而言的。根 据有关规定，外商投资公司的注册资本和资产均应采用收到据有关规定，外商投资公司的注册资本和资产均应采用收到 出资当日的即期汇率进行折算，不使用合同汇率或即期近似出资当日的即期汇率进行折算，不使用合同汇率或即期近似 汇率折算。汇率折算。 例例1010- -55华宝公司记账本位币为人民币，对外币交易采华宝公司记账本位币为人民币，对外币
17、交易采 用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同， 外商分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为外商分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1 1美元美元=7.1=7.1 元人民币。华宝公司收到第一笔投资款元人民币。华宝公司收到第一笔投资款1010万美元时的当日即万美元时的当日即 期汇率为期汇率为1 1美元美元=7.0=7.0元人民币，收到第二笔投资款元人民币，收到第二笔投资款2020万美元时万美元时 的当日即期汇率为的当日即期汇率为1 1美元美元=6.9=6.9元人民币。元人民币。 （2 2）收到第二笔投资款）收到第二笔投资款 借
18、：银行存款借：银行存款 （20206.96.9） 1 380 000.001 380 000.00 贷：实收资本贷：实收资本 1 380 000.001 380 000.00 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 二二、一般企业投入资本的核算一般企业投入资本的核算 （四）中外合作经营企业在合作期间归投资的会计处理（四）中外合作经营企业在合作期间归投资的会计处理 中外合作者在合作企业合同中约定合作期满时合作企中外合作者在合作企业合同中约定合作期满时合作企 业的全部固定资产归中国合作者所有的，可以在合作企业业的全部固定资产归中国合作者所有的，可以在合作企业 合同中约定
19、外国合作者在合作期限内先行回收投资。在这合同中约定外国合作者在合作期限内先行回收投资。在这 种情况下，为了既完整反映企业的原始总投资情况，又及种情况下，为了既完整反映企业的原始总投资情况，又及 时反映已归还投资的情况，应对已归还的投资进行单独核时反映已归还投资的情况，应对已归还的投资进行单独核 算，设置算，设置已归还投资已归还投资科目，并在资产负债表中作为实收资科目，并在资产负债表中作为实收资 本的减项单独反映。企业在归还投资时按照实际归还的金本的减项单独反映。企业在归还投资时按照实际归还的金 额借记额借记已归还投资已归还投资科目，贷记科目，贷记银行存款银行存款科目。科目。 例例1010- -
20、66某中外合作经营企业某中外合作经营企业20162016年实现净利润年实现净利润100100万万 元，用利润元，用利润1010万元归还投资。万元归还投资。 借：已归还投资借：已归还投资 100 000.00100 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 100 000.00 100 000.00 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 二二、一般企业投入资本的核算一般企业投入资本的核算 （一）公司发行股票筹集资本的会计处理（一）公司发行股票筹集资本的会计处理 股份有限公司应在核定资本总额及核定股份总额范围内股份有限公司应在核定资本总额及核定股份总额范围内 发行股票。
21、公司发行股票收到现金等资产时按实际收到金额：发行股票。公司发行股票收到现金等资产时按实际收到金额： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 1股票的认购股票的认购 为反映认股人履行交款义务和公司在未来收款的权利，公司为反映认股人履行交款义务和公司在未来收款的权利，公司 应设置应设置应收认股款应收认股款、已认已认股本股本和和已认资本公积已认资本公积三个科目，以记录三个科目，以记录 认购和实收股款的全过程。在认购手续办妥后，按认购股份总额认购和实收股款的全过程。在认购手续办妥后，按认购股份总额： 借借：应收认股款应收认股款 贷贷：已认已认股本股本 已认
22、资本公积已认资本公积 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 三三、股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算 例例1010- -77恒易公司核定普通股股本恒易公司核定普通股股本1000010000万元，共计万元，共计1000010000万万 股，每股面值为股，每股面值为1 1元。认购价格为每股元。认购价格为每股6 6元，元，20162016年年3 3月月1 1日，其股日，其股 票全部被认购。票全部被认购。 借：应收认股款借：应收认股款普通股普通股 600 000 000.00600 000 000.00 贷：已认股本贷：已认股本普通股普通股 100 00
23、0 000.00100 000 000.00 已认资本公积已认资本公积股本溢价股本溢价 500 000 000.00500 000 000.00 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 三三、股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算 （一）公司发行股票筹集资本的会计处理（一）公司发行股票筹集资本的会计处理 1 1股票的认购股票的认购 一般情况下，认股人未交足认购的全部认购款不换发股票。一般情况下，认股人未交足认购的全部认购款不换发股票。 因此，公司收到认股人的全部认股款后：因此，公司收到认股人的全部认股款后： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收认股款贷：
24、应收认股款 同时换发股票：同时换发股票： 借：已认股本、已认资本公积借：已认股本、已认资本公积 贷：股本、资本公积贷：股本、资本公积 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 三三、股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算 （一）公司发行股票筹集资本的会计处理（一）公司发行股票筹集资本的会计处理 1 1股票的认购股票的认购 例例1010- -88依依 例例1010- -77资料，恒易公司资料，恒易公司20162016年年3 3月月1212日、日、3 3 月月1818日和日和4 4月月2 2日分别收到认购入交来的股款日分别收到认购入交来的股款36000360
25、00万元、万元、 1800018000万元和万元和60006000万元，交款日同时换发普通股票万元，交款日同时换发普通股票60006000万股、万股、 30003000万股和万股和10001000万股。万股。 （1 1）20162016年年3 3月月1212日日 借：银行存款借：银行存款 360 000 000.00360 000 000.00 贷：应收认股款贷：应收认股款普通股普通股 360 000 000.00360 000 000.00 同时：同时： 借：已认股本借：已认股本普通股普通股 60 000 000.0060 000 000.00 已认资本公积已认资本公积股本溢价股本溢价 30
26、0 000 000.00300 000 000.00 贷：实收股本贷：实收股本普通股普通股 60 000 000.0060 000 000.00 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 300 000 000.00300 000 000.00 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 三三、股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算 （一）公司发行股票筹集资本的会计处理（一）公司发行股票筹集资本的会计处理 1 1股票的认购股票的认购 例例1010- -88依依 例例1010- -77资料，恒易公司资料，恒易公司20162016年年3 3月月1212日、日、3 3
27、月月1818日和日和4 4月月2 2日分别收到认购入交来的股款日分别收到认购入交来的股款3600036000万元、万元、 1800018000万元和万元和60006000万元，交款日同时换发普通股票万元，交款日同时换发普通股票60006000万股、万股、 30003000万股和万股和10001000万股。万股。 （2 2）20162016年年3 3月月1818日日 借：银行存款借：银行存款 180 000 000.00180 000 000.00 贷：应收认股款贷：应收认股款普通股普通股 180 000 000.00180 000 000.00 同时：同时： 借：已认资本借：已认资本普通股普通
28、股 30 000 000.0030 000 000.00 已认资本公积已认资本公积资本溢价资本溢价 150 000 000.00150 000 000.00 贷：资本贷：资本普通股普通股 30 000 000.0030 000 000.00 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 150 000 000.00150 000 000.00 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 三三、股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算 （一）公司发行股票筹集资本的会计处理（一）公司发行股票筹集资本的会计处理 1 1股票的认购股票的认购 例例1010- -88依依 例例10
29、10- -77资料，恒易公司资料，恒易公司20162016年年3 3月月1212日、日、3 3 月月1818日和日和4 4月月2 2日分别收到认购入交来的股款日分别收到认购入交来的股款3600036000万元、万元、 1800018000万元和万元和60006000万元，交款日同时换发普通股票万元，交款日同时换发普通股票60006000万股、万股、 30003000万股和万股和10001000万股。万股。 （3 3）20162016年年4 4月月2 2日日 借：银行存款借：银行存款 60 000 000.0060 000 000.00 贷：应收认股款贷：应收认股款普通股普通股 60 000 0
30、00.0060 000 000.00 同时：同时： 借：已认股本借：已认股本普通股普通股 10 000 000.0010 000 000.00 已认资本公积已认资本公积股本溢价股本溢价 50 000 000.0050 000 000.00 贷：股本贷：股本普通股普通股 10 000 000.0010 000 000.00 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 50 000 000.0050 000 000.00 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 三三、股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算 （一）公司发行股票筹集资本的会计处理（一）公司发行股票筹集资
31、本的会计处理 1 1股票的认购股票的认购 例例1010- -88依依 例例1010- -77资料，恒易公司资料，恒易公司20162016年年3 3月月1212日、日、3 3 月月1818日和日和4 4月月2 2日分别收到认购入交来的股款日分别收到认购入交来的股款3600036000万元、万元、 1800018000万元和万元和60006000万元，交款日同时换发普通股票万元，交款日同时换发普通股票60006000万股、万股、 30003000万股和万股和10001000万股。万股。 按照约定交款的最后期限，认股人违约不能履行付款协按照约定交款的最后期限，认股人违约不能履行付款协 议的，可以没收
32、已交股款、发还已交股款并另行招认或者发议的，可以没收已交股款、发还已交股款并另行招认或者发 给部分股票。此时，应冲销给部分股票。此时，应冲销已认已认股股本本和和应收认股款应收认股款等科目。等科目。 2 2股票的发行股票的发行 股票发行价格受发行时资本市场的需求和投资人对公司获利股票发行价格受发行时资本市场的需求和投资人对公司获利 能力估计的影响，公司发行股票价格往往与股票面值不一致。能力估计的影响，公司发行股票价格往往与股票面值不一致。 公司法公司法规定，同次发行的股票，每股的发行条件和价格应当规定，同次发行的股票，每股的发行条件和价格应当 相同，任何单位或者个人所认购的股份，每股应当支付相同
33、价额。相同，任何单位或者个人所认购的股份，每股应当支付相同价额。 股票的发行价格可以是票面金额，也可以超过票面金额，但不得股票的发行价格可以是票面金额，也可以超过票面金额，但不得 低于票面金额，即我国目前仅允许股票溢价、等价发行，不能折低于票面金额，即我国目前仅允许股票溢价、等价发行，不能折 价发行。价发行。 发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，减去发行股票冻发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，减去发行股票冻 结期间产生的利息收入后的余额，如果溢价发行的从溢价中抵减；结期间产生的利息收入后的余额，如果溢价发行的从溢价中抵减； 溢价不足或没有溢价发行的，应将不足支付的发行费用直接计入溢价不足
34、或没有溢价发行的，应将不足支付的发行费用直接计入 当期财务费用。发行时，按发行总金额扣除发行手续费、佣金等当期财务费用。发行时，按发行总金额扣除发行手续费、佣金等 的净额借记的净额借记银行存款银行存款科目，按股票票面金额贷记科目，按股票票面金额贷记股本股本科目，按其科目，按其 差额贷记差额贷记资本公积资本公积股本溢价股本溢价科目。科目。 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 三三、股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算 （一）公司发行股票筹集资本的会计处理（一）公司发行股票筹集资本的会计处理 例例1010- -99恒易公司根据股东大会的决议，决定增发
35、股票恒易公司根据股东大会的决议，决定增发股票 10001000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，发行价格为每股元，发行价格为每股1010元，由证券公司元，由证券公司 代为发行，证券公司按发行收入的代为发行，证券公司按发行收入的3%3%收取手续费，从发行收收取手续费，从发行收 入中扣除。入中扣除。 借：银行存款借：银行存款 97 000 000.0097 000 000.00 贷：股本贷：股本 10 000 000.0010 000 000.00 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 87 000 000.0087 000 000.00 上例如果发行价上例如果发行价格格为面值，证券公司按发行收入
36、的为面值，证券公司按发行收入的1%1%收收 取手续费，从发行收入中扣除，则：取手续费，从发行收入中扣除，则： 借：银行存款借：银行存款 9 900 000.009 900 000.00 财务费用财务费用 100 000.00100 000.00 贷：股本贷：股本 10 000 000.0010 000 000.00 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 三三、股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算 2 2股票的发行股票的发行 （一）公司发行股票筹集资本的会计处理（一）公司发行股票筹集资本的会计处理 （二）境外上市公司和境内发行外资股公司资本的会计处理
37、（二）境外上市公司和境内发行外资股公司资本的会计处理 境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，在收到境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，在收到 股款时应按照收到股款当日汇率折合的人民币金额借股款时应按照收到股款当日汇率折合的人民币金额借记记银银 行存款行存款科目，按照股票面值与核定股份总额的乘积计算的科目，按照股票面值与核定股份总额的乘积计算的 金额贷记金额贷记股本股本科目，按照收到股款当日汇率折合的人民币科目，按照收到股款当日汇率折合的人民币 金额与按人民币计算的股票面值总额的差额贷记金额与按人民币计算的股票面值总额的差额贷记资本公资本公 积积股本溢价股本溢价科目。科目。 可转换公司债券
38、在发行以及转换为股份之前，应按一可转换公司债券在发行以及转换为股份之前，应按一 般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换 权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面 价值结转。可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的价值结转。可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的 差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理。差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理。 （三）企业可转换公司债券转为资本的会计处理（三）企业可转换公司债券转为资本的会计处理 第十章第十章 所有者权益所有者
39、权益 第一节第一节 投入资本投入资本 三三、股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算 公司发行的可转换公司债券按规定转为资本时，应按公司发行的可转换公司债券按规定转为资本时，应按 该债券的面值借记该债券的面值借记应付债券应付债券面值面值科目，按未摊销的溢科目，按未摊销的溢 价或折价借记或贷记价或折价借记或贷记应付债券应付债券利息调整利息调整科目，按已提科目，按已提 利息借记利息借记应付债券应付债券应计利息应计利息科目，按股票面值和转换科目，按股票面值和转换 的股数计算的股票面值总额贷记的股数计算的股票面值总额贷记股本股本科目，按实际用现金科目，按实际用现金 支付的不可转换股票的部分
40、贷记支付的不可转换股票的部分贷记银行存款银行存款等科目，按其差等科目，按其差 额贷记额贷记资本公积资本公积股本溢价股本溢价科目。科目。 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 三三、股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算 （三）企业可转换公司债券转为资本的会计处理（三）企业可转换公司债券转为资本的会计处理 四四、企业资本发生变动的核算企业资本发生变动的核算 根据有关法律规定，企业资本除了下列情况外不得随意根据有关法律规定，企业资本除了下列情况外不得随意 变动：一是符合增资条件并经有关部门批准增资；二是企业变动：一是符合增资条件并经有关部门批准增资；二是
41、企业 按法定程序报经批准减少注册资本。当企业发生上述两种符按法定程序报经批准减少注册资本。当企业发生上述两种符 合规定的资本变动情况时，应作相应的会计处理。合规定的资本变动情况时，应作相应的会计处理。 1 1接受投资者追加投资接受投资者追加投资 在企业按规定接受投资者额外投入实现增资时，企业应在企业按规定接受投资者额外投入实现增资时，企业应 按实际收到的款项或其他资产，借记按实际收到的款项或其他资产，借记银行存款银行存款等科目，按增等科目，按增 加的实收资本金额，贷记加的实收资本金额，贷记实收资本（或股本）实收资本（或股本）科目，按两者科目，按两者 之间的差额，贷记之间的差额，贷记资本公积资本
42、公积资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价科目。科目。 （一）企业增资的会计处理（一）企业增资的会计处理 2 2资本公积转增资本资本公积转增资本 在企业以资本公积转增资本时，企业应按照转增的资本在企业以资本公积转增资本时，企业应按照转增的资本 金额借记金额借记资本公积资本公积科目，贷记科目，贷记实收资本（或股本）实收资本（或股本）科目。科目。 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 3 3盈余公积转增资本盈余公积转增资本 在企业以盈余公积转增资本时，企业应按照转增的资本在企业以盈余公积转增资本时，企业应按照转增的资本 金额借记金额借记盈余公积盈余公积科目，贷记科目，贷
43、记实收资本（或股本）实收资本（或股本）科目。科目。 4 4发放股票股利方式增资发放股票股利方式增资 在股份有限公司股东大会或类似机构批准采用发放股票在股份有限公司股东大会或类似机构批准采用发放股票 股利的方式增资时，公司应在实施该方案并办理完增资手续股利的方式增资时，公司应在实施该方案并办理完增资手续 后，根据实际发放的股票股利金额借记后，根据实际发放的股票股利金额借记利润分配利润分配转作股转作股 本的股利本的股利科目，贷记科目，贷记股本股本科目。科目。 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 四四、企业资本发生变动的核算企业资本发生变动的核算 （一）企业增资的会计
44、处理（一）企业增资的会计处理 例例1010- -1010恒易公司发行在外的总股数为恒易公司发行在外的总股数为1100011000万股，万股， 20162016年度董事会决议分配股票股利，每年度董事会决议分配股票股利，每1010股送股送1 1股，每股面值股，每股面值 为为1 1元，并经股东大会批准。在办理增资手续时股票市场价格元，并经股东大会批准。在办理增资手续时股票市场价格 为每股为每股8 8元。元。 股票股利的市价股票股利的市价=11 000=11 00010108=88 008=88 00万元万元 股票股利的面值股票股利的面值= 11000= 1100010101=11 001=11 00
45、万元万元 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 88 000 000.0088 000 000.00 贷：实收资本贷：实收资本 11 000 000.0011 000 000.00 资本公积资本公积资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价 77 000 000.0077 000 000.00 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 投入资本投入资本 四四、企业资本发生变动的核算企业资本发生变动的核算 （一）企业增资的会计处理（一）企业增资的会计处理 （二）企业减资的会计处理（二）企业减资的会计处理 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按批准减资金额借企业按法定程序报经批
46、准减少注册资本的，按批准减资金额借 记记实收资本（或股本）实收资本（或股本）科目，贷记科目，贷记库存现金库存现金、银行存款银行存款等科目。因等科目。因 减资而使股份发生变动的情况，在减资而使股份发生变动的情况，在实收资本（或股本）实收资本（或股本）科目的有关科目的有关 明细账及备查簿中详细记录。明细账及备查簿中详细记录。 股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按有关法律规股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按有关法律规 定，股东可以要求公司按照合理价格收购其股权。为此，股份有限定，股东可以要求公司按照合理价格收购其股权。为此，股份有限 公司应设置公司应设置库存股库存股科目，核算公司收购的尚未转让或注销的本公司科目，核算公司收购的尚未转让或注销的本公司 股份的业务。公司回购本公司股份的全部支出转作库存股成本。回股份的业务。
