1、第十四章第十四章 现金收支循环审计现金收支循环审计 第一节 现金收支循环概述 第二节 现金收支循环主要账户实质性测试 第一节第一节 现金收支循环概述现金收支循环概述 一、涉及的主要业务、会计凭证及记录与 账户 （一）主要业务 现金收支循环涉及的交易主要是现金收支 交易，与其他业务循环均直接相关。 （二）主要会计凭证和记录 （1）库存现金盘点表； （2）银行对账单； （3）银行余额调节表； （4）涉及现金、银行存款收付的会计 凭证； （5）现金和银行存款日记账； （6）现金和银行存款总账。 （三）主要会计账户 1资产类账户，如库存现金、银行存款、 其他应收款等； 2负债类账户，如其他应付款、应付
2、职 工薪酬、应交税费等； 3成本类账户，如制造费用； 4损益类账户，如管理费用、销售费用、 营业外收入、营业外支出等。 二、可能导致重大错报风险的常见因素二、可能导致重大错报风险的常见因素 现金收支循环中常见可能导致重大错报风险的 因素有： 1违反现金管理规定，超限额保管现金，坐 支现金，扩大现金开支范围； 2现金收入不入账，形成账外账、“小金 库”； 3贪污、挪用库存现金或银行存款； 4从银行提取的现金用途不合法、不合理； 5出租、出借银行账户以收取好处费； 6多头开立银行账户，对账户缺乏监管， 导致资金管理分散、银行记录与企业记录存 在不一致等； 7. 开立“黑户”，截留收入； 8虚构银行
3、存款或其他货币资金； 9. 混淆销售费用、管理费用和营业外支出 的界限； 10混淆资本性支出与收益性支出的界限。 三、具体审计目标三、具体审计目标 现金收支循环审计的具体目标如表151 所示。 四、相关内部控制要点四、相关内部控制要点 我们以表152现金收支循环相关内部控 制调查表的方式列示了本循环的相关内部 控制。 第二节第二节 现金收支循环主要账户实质性程序现金收支循环主要账户实质性程序 一、库存现金一、库存现金 （一）审计目标 库存现金账户的主要审计目标包括： （1）确定被审计单位资产负债表的货币资 金项目中的库存现金在资产负债表日是否确 实存在； （2）确定被审计单位在特定期间内所有应
4、 当记录的现金收支业务是否均已记录完毕， 有无遗漏； （3）确定记录的库存现金是否为被审计 单位所拥有或控制； （4）确定库存现金以恰当的金额包括在 资产负债表的货币资金项目中，与之相关 的计价调整已恰当记录； （5）确定库存现金是否已按照企业会计 准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 （二）主要审计程序（二）主要审计程序 1取得或编制当期库存现金、银行存款 和其他货币资金余额明细表，并进行必要 的复核，获取货币资金的总体情况 2实施实质性分析程序，验证现金收支 及其余额的总体合理性 3监盘库存现金，编制“库存现金监盘 表”，验证库存现金的真实性 4抽查大额库存现金收支，验证其收支 的真实性和
5、合规性 5检查库存现金收支的截止，验证其截 止正确性 6检查外币资金的折算，验证其折算的 正确性 7检查库存现金在财务报表中的列报， 验证其恰当性和充分性 二、银行存款二、银行存款 （一）审计目标（一）审计目标 银行存款账户的主要审计目标包括： （1）确定被审计单位资产负债表的货币 资金项目中的银行存款在资产负债表日是 否确实存在； （2）确定被审计单位在特定期间内所有 应当记录的银行存款收支业务是否均已记 录完毕，有无遗漏； （3）确定记录的银行存款是否为被审计 单位所拥有或控制； （4）确定银行存款以恰当的金额包括在 资产负债表的货币资金项目中，与之相关 的计价调整已恰当记录； （5）确定
6、银行存款是否已按照企业会计 准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 （二）主要审计程序（二）主要审计程序 1取得或编制当期库存现金、银行存款 和其他货币资金余额明细表，并进行必要 的复核，获取货币资金的总体情况 2实施实质性分析程序，验证银行存款 收支及其余额的总体合理性 3.检查银行存单，验证其真实性和准确性 4函证银行存款余额，验证其真实性和 准确性 5取得并检查银行对账单和银行余额调 节表，验证银行存款收支及其余额的真实 性和准确性 6检查银行存款账户存款人是否为被审 计单位，若存款人非被审计单位，应获取 该账户户主和被审计单位的书面声明，确 认资产负债表日是否需要调整。 7关注是否存在质
7、押、冻结等对变现有 限制或存在境外的款项。是否已做必要的 调整和披露。 8抽查大额银行存款收支的原始凭证， 验证银行存款收支业务的真实性和合规性 9检查银行存款收支的截止，验证其截 止的正确性 10检查外币资金的折算，验证其折算的 正确性 11检查银行存款在财务报表中的列报， 验证其恰当性和充分性 三、期间费用三、期间费用 期间费用包括管理费用、销售费用和财务 费用。 在本循环中，只重点审查与现金收支相关 的期间费用。 期间费用的审计程序和方法相似。本章以 管理费用为例，说明期间费用的实质性程 序。 （一）审计目标（一）审计目标 管理费用审计目标主要包括： （1）确定被审计单位列在财务报表中的
8、 管理费用是否确实发生，且与被审计单 位相关； （2）确定被审计单位在特定期间内所有 应当记录的管理费用是否均已记录，有 无遗漏； （3）确定管理费用是否以恰当的金额列 示于财务报表中； （4）确定管理费用是否记录于正确的会 计期间；（5）确定管理费用是否记录于 恰当的账户； （6）确定管理费用是否已按照企业会计 准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 （二）主要审计程序（二）主要审计程序 1取得或编制管理费用明细表, 获取管 理费用的总体情况 2实施实质性分析程序，验证其总体合 理性 3抽查管理费用凭证，验证其发生的真 实性和合规性 4查验管理费用在财务报表中的列报和 披露，验证其恰当性和充分
9、性 四、应交税费四、应交税费 （一）审计目标（一）审计目标 应交税费账户的审计目标主要包括： （1）确定被审计单位列在财务报表中 的应缴税费是否存在； （2）确定被审计单位在特定期间内所 有应当记录的应缴税费是否均已记录， 有无遗漏； （3）确定记录的应缴税费是否是被审 计单位应当履行的偿债义务； （4）确定应缴税费是否以恰当的金额 列示于财务报表中，与之相关的计价 调整已恰当记录； （5）确定应缴税费是否已按照企业会 计准则的规定在财务报表中做出恰当 列报。 （二）主要审计程序 1取得或编制应交税费明细表，获取应 缴税费的总体情况 2实施实质性分析程序，验证其总体合 理性 3查阅被审计单位相关资料并进行分析、 核对，验证其合规性 4审查应交税费计算的正确性和会计处 理的合规性 5确定本年度应缴纳的税款，检查有 关会计记录和缴税凭证，确认本年度已 缴税款和年末未缴税款。 6查验应缴税费在财务报表中的列报 和披露，验证其恰当性和充分性 问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答！ 本章复习思考题本章复习思考题 1在现金收支循环中常见的可能导致重 大错报风险的因素有哪些？ 2审计师对被审计单位现金收支循环内 部控制的审查与评价主要从哪些方面进行？ 3如何对库存现金账户进行审计？ 4如何对银行存款账户进行审计？ 5如何对应交税费账户进行审计？ 6如何对管理费用账户进行审计？
