1、南京审计大学南京审计大学 第八章第八章 股份支付股份支付 高级财务会计高级财务会计 南京审计大学南京审计大学 学习目标学习目标 理解股份支付及相关概念理解股份支付及相关概念 1 掌握权益结算的股份支付的确认、计量及会计处理掌握权益结算的股份支付的确认、计量及会计处理 2 掌握现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理掌握现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理 3 第第八八章章 股份支付股份支付 南京审计大学南京审计大学 一、股份支付的定义及特征一、股份支付的定义及特征 股份支付股份支付企业为获取职工和其他方提供企业为获取职工和其他方提供 服务而授予服务而授予权益工具权益工具或者承担或者承担以权
2、益工具为以权益工具为 基础确定的负债基础确定的负债的交易。的交易。 第一节第一节 股份支付概述股份支付概述 南京审计大学南京审计大学 股份支付股份支付 的特征的特征 2 2、股份支付是以获、股份支付是以获 取职工或其他方服取职工或其他方服 务为目的的交易。务为目的的交易。 1 1、股份支付是企业、股份支付是企业 与职工或其他方之间与职工或其他方之间 发生的交易。发生的交易。 3 3、股份支付的对价或其、股份支付的对价或其 定价与企业自身权益工具定价与企业自身权益工具 未来的价值密切相关。未来的价值密切相关。 南京审计大学南京审计大学 授授 予予 日日 可可 行行 权权 日日 行行 权权 日日
3、出出 售售 日日 失失 效效 等待期等待期( (行权限制期行权限制期) ) 禁售期禁售期 行权有效期行权有效期 典型股份支付交易环节示意图典型股份支付交易环节示意图 二、股份支付的四个环节二、股份支付的四个环节 可行权日可行权日是指可是指可 行权条件得到满足、行权条件得到满足、 职工和其他方具有从职工和其他方具有从 企业取得权益工具或企业取得权益工具或 现金的权利的日期。现金的权利的日期。 行权日行权日是指职是指职 工和其他方工和其他方行使权行使权 利利、获取现金或权、获取现金或权 益工具的日期。益工具的日期。 授予日授予日是指股是指股 份支付协议获得批份支付协议获得批 准（获得股东大会准（获
4、得股东大会 或类似机构的批准）或类似机构的批准） 的日期。的日期。 等待期等待期 是指从是指从 授予日至授予日至 或可行权或可行权 日的时段。日的时段。 出售日出售日 是指股是指股 票的持有票的持有 人将行使人将行使 期权所取期权所取 得的期权得的期权 股票出售股票出售 的日期。的日期。 按照我国法规按照我国法规 规定，用于期规定，用于期 权激励的股份权激励的股份 支付协议，应支付协议，应 在行权日至出在行权日至出 售日之间售日之间设立设立 禁售期禁售期 南京审计大学南京审计大学 三、股份支付工具的主要类型三、股份支付工具的主要类型 （一）权益结算的股份支付（一）权益结算的股份支付 权益结算的
5、股份支付权益结算的股份支付是指企业为获取服务以股份或其他是指企业为获取服务以股份或其他 权益工具作为对价进行结算的交易。权益工具作为对价进行结算的交易。 限制性股票限制性股票是指职工或其他方按照股份是指职工或其他方按照股份 支付协议规定的条款和条件，从企业获得一支付协议规定的条款和条件，从企业获得一 定数量的本企业股票。定数量的本企业股票。 股票期权股票期权是是指企业授予职工或其他方在指企业授予职工或其他方在 未来一定期限内以预先确定的价格和条件购未来一定期限内以预先确定的价格和条件购 买本企业一定数量股份的权利。买本企业一定数量股份的权利。 以权益结以权益结 算的股份算的股份 支付最常支付最
6、常 用的工具用的工具 有两类有两类 南京审计大学南京审计大学 现金股票增值权现金股票增值权 （二）现金结算的股份支付（二）现金结算的股份支付 现金结算的股份支付现金结算的股份支付是指企业为获取服务承担是指企业为获取服务承担 以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金 或其他资产义务的交易。或其他资产义务的交易。 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付 最常用的工具有两类最常用的工具有两类 模拟股票模拟股票 南京审计大学南京审计大学 第二节第二节 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的以权益结算的股份支付换
7、取职工提供服务的 应当以授予职工权益工具的应当以授予职工权益工具的公允价值公允价值计量计量 一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理 （一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 南京审计大学南京审计大学 （1 1）完成等待期内的）完成等待期内的 服务或达到规定业绩服务或达到规定业绩 条件才可行权的换取条件才可行权的换取 职工服务的以权益结职工服务的以权益结 算的股份支付算的股份支付 在等待期内的在等待期内的每个资产负债表日每个资产负债表日 以对可行权权益工具数量的以对可行权权益工具数量的 最佳估计为基础，最佳
8、估计为基础， 按照权益工具按照权益工具 授予日的公允价值，授予日的公允价值，将当期取得将当期取得 的服务计入相关资产成本或当期的服务计入相关资产成本或当期 费用，费用， 同时计入“资本公积同时计入“资本公积 其他资本公积”。其他资本公积”。 （2 2）授予后立即可行）授予后立即可行 权的换取职工服务的以权的换取职工服务的以 权益结算的股份支付权益结算的股份支付 在授予日按照权益工具的公允价在授予日按照权益工具的公允价 值值，将取得的服务计入相关资产，将取得的服务计入相关资产 成本或当期费用，同时计入“资成本或当期费用，同时计入“资 本公积本公积股本溢价”。股本溢价”。 南京审计大学南京审计大学
9、 ( (二二) )可行权可行权 条条 件件 服务期条件服务期条件 业绩条件业绩条件 非市场条件非市场条件 市场条件市场条件 市场条件市场条件是指行权价是指行权价 格、可行权条件以及行权格、可行权条件以及行权 可能性与权益工具的可能性与权益工具的市场市场 价格相关的业绩条件价格相关的业绩条件，如，如 股份支付协议中关于股价股份支付协议中关于股价 至少上升至何种水平才可至少上升至何种水平才可 行权的规定。行权的规定。 非市场条件非市场条件是指除市是指除市 场条件之外的其他业绩条场条件之外的其他业绩条 件，如股份支付协议中关件，如股份支付协议中关 于达到最低盈利目标或销于达到最低盈利目标或销 售目标
10、才可行权的规定。售目标才可行权的规定。 南京审计大学南京审计大学 ( (三）可行权条件的修改三）可行权条件的修改 企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中 的条款和条件，的条款和条件，如调整行权价格或股票期权数量。如调整行权价格或股票期权数量。 在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和条件如在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和条件如 何修改，何修改，企业应至少确认按照所授予的权益工具在授予企业应至少确认按照所授予的权益工具在授予 日的公允价值来计量获取的相应服务日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足，除非因不能满足 权益
11、工具的可行权条件权益工具的可行权条件( (除市场条件外除市场条件外) )而无法可行权。而无法可行权。 南京审计大学南京审计大学 （四）取消或结算（四）取消或结算 如果企业在等待期内如果企业在等待期内取消了取消了所授予的权益工具或结算了所授所授予的权益工具或结算了所授 予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企企 业应当：业应当： （1 1）将取消或结算）将取消或结算作为加速可行权处理作为加速可行权处理，立即确认立即确认原本应原本应 在剩余等待期内确认的金额。在剩余等待期内确认的金额。 （2 2）在取消或结算时）在取消或结算时支付给职工
12、的所有款项均应作为权益支付给职工的所有款项均应作为权益 的回购处理，的回购处理，回购支付的金额回购支付的金额高于高于该权益工具在回购日公允该权益工具在回购日公允 价值的部分，价值的部分，计入当期费用。计入当期费用。 南京审计大学南京审计大学 （3 3）如果向职工授予新的权益工具，）如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予并在新权益工具授予 日认定所授予的新权益工具日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具是用于替代被取消的权益工具 的的企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方 式，对所授予的式，对所授予的替代权益工具替代权益工具
13、进行处理。进行处理。 企业如果企业如果回购回购其职工已可行权的权益工具其职工已可行权的权益工具应当借记所有应当借记所有 者权益，者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值 的部分，的部分，计入当期费用。计入当期费用。 南京审计大学南京审计大学 （五）权益结算的股份支付的会计处理（五）权益结算的股份支付的会计处理 1 1授予日授予日 除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做企业在授予日均不做 会计处理。会计处理。 2 2等待期内的等待期内的 每个资产负债表日每个资产负债表日 （1 1） 根据最新取得的可行权职工
14、人数变动等根据最新取得的可行权职工人数变动等 后续信息后续信息预计可行权的权益工具的数量预计可行权的权益工具的数量 （2 2）根据预计可行权的权益工具数量和）根据预计可行权的权益工具数量和授予授予 日日权益工具的公允价值权益工具的公允价值确定计入成本或确定计入成本或 费用和资本公积（其他资本公积）的金额，费用和资本公积（其他资本公积）的金额， 不确认其后续公允价值变动。不确认其后续公允价值变动。 在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数可行权职工人数 变动变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。等后续
15、信息作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。 在可行权日，在可行权日，最终预计最终预计可行权权益工具数量可行权权益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致。应当与实际可行权工具的数量一致。 南京审计大学南京审计大学 当期应确认的成本费用金额当期应确认的成本费用金额 计算截至当期累计应确认的成本费用金额计算截至当期累计应确认的成本费用金额 前期累计已确认金额前期累计已确认金额 借：管理费用等借：管理费用等 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 计入成本费用金额的具体确定计入成本费用金额的具体确定 账务处理账务处理 南京审计大学南京审计大学 借：银行存款借：银行存款 资本公积资本公积其
16、他资本公积其他资本公积 贷：股贷：股 本本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 实际行权的权益工具数量实际行权的权益工具数量授授 予日权益工具公允价值予日权益工具公允价值 实际行权的权益工具数量实际行权的权益工具数量行权价行权价 实际行权的权益工具数量实际行权的权益工具数量 面值面值 差差 额额 4 4在行权日的会计处理在行权日的会计处理 3 3可行权日之后可行权日之后 权益结算的股份支付，权益结算的股份支付，在可行权日之后不再在可行权日之后不再对已对已 确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 南京审计大学南京审计大学 【例题例题1 1 计算题计算题】
17、A A公司为上市公司。公司为上市公司。A A 公司董事会批准公司董事会批准 了一项股份支付协议。协议规定，了一项股份支付协议。协议规定， 20112011年年1 1月月1 1日，公司向其日，公司向其 200200名管理人员每人授予名管理人员每人授予100100份股份期权，份股份期权，这些人员从这些人员从20112011年年1 1 月月1 1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3 3年，服务期满时才能以年，服务期满时才能以每股每股4 4 元购买元购买100100股股A A公司股票公司股票。公司估计该期权在授予日的。公司估计该期权在授予日的公允价公允价 值为每股值为每股1515元。元。
18、 20112011年有年有2020名管理人员离开名管理人员离开A A公司，公司，A A公司估计三年中离开的公司估计三年中离开的 管理人员比例将达到管理人员比例将达到20%20%；20122012年又有年又有1010名管理人员离开公司，名管理人员离开公司， 公司将管理人员离开比例修正为公司将管理人员离开比例修正为15%15%；20132013年又有年又有1515名管理人名管理人 员离开。员离开。 南京审计大学南京审计大学 20152015年年1212月月3131日（第五年末），日（第五年末），155155名管理人员全部行权，名管理人员全部行权，A A 公司股票面值为每股公司股票面值为每股1 1元
19、，管理人员以每股元，管理人员以每股4 4元购买。元购买。 要求：要求： 计算计算A A公司各年应确认的费用和计入资本公积的金额，并公司各年应确认的费用和计入资本公积的金额，并 编制相关会计分录。编制相关会计分录。 南京审计大学南京审计大学 【答案及解析答案及解析】 费用和资本公积计算过程见下表（费用和资本公积计算过程见下表（单位：元）单位：元）： 年份年份 计算计算 当期当期 费用费用 累计累计 费用费用 2011 200(120%) 100151/3 80000 80000 2012 200(115%) 100152/3 80000 90000 170000 2013 15510015170
20、000 62500 232500 南京审计大学南京审计大学 会计处理会计处理 20112011年年1 1月月1 1日日 授予日不做处理授予日不做处理 20112011年年1212月月3131日日 借：管理费用等借：管理费用等 80 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 80 000 20122012年年1212月月3131日日 借：管理费用等借：管理费用等 90 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 90 000 20132013年年1212月月3131日日 借：管理费用等借：管理费用等 62500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 62
21、500 20152015年年1212月月3131日日 （行权日）（行权日） 借：银行存款借：银行存款 62 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 232 500 贷：股本贷：股本 15 500 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 279 000 南京审计大学南京审计大学 5 5、回购股票进行职工期权激励、回购股票进行职工期权激励 借：库存股借：库存股 （回购股份的全部支出）（回购股份的全部支出） 贷：银行存款贷：银行存款 （1 1）回购股份时）回购股份时 借：成本、费用借：成本、费用 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 （2 2）确认成本费用）确认成本费用 （在等待期内
22、每个资产负债表日）（在等待期内每个资产负债表日） 企业以回购股票形式奖励本企业职工的企业以回购股票形式奖励本企业职工的 属于权益结算的股份支付属于权益结算的股份支付 （3 3）行权时）行权时 借：银行存款借：银行存款 （企业收到的股票价款）（企业收到的股票价款） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （等待期内累计确认的金额）（等待期内累计确认的金额） 贷：库存股贷：库存股 （回购的库存股成本）（回购的库存股成本） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额） 南京审计大学南京审计大学 【例题例题2 单选题单选题】206年年12月月20日，经股东大会批准，甲公日，经股东大会批准，甲公
23、 司向司向100名高管人员每人授予名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）。元）。 根据股份支付协议的规定，这些高管人员自根据股份支付协议的规定，这些高管人员自207年年1月月1日起日起 在公司连续服务满在公司连续服务满3年，即可于年，即可于209年年12月月31日无偿获得授日无偿获得授 予的普通股。甲公司普通股予的普通股。甲公司普通股206年年12月月20日的市场价格为每日的市场价格为每 股股12元，元，206年年12月月31日的市场价格为每股日的市场价格为每股15元。元。 207年年2月月8日，甲公司从二级市场以每股日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回元的价格
24、回 购本公司普通股购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。万股，拟用于高管人员股权激励。 在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。209年年12月月 31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为 每股每股13.5元。元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 南京审计大学南京审计大学 1.甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采 用的权益性工具的公允价值是（用的权益性工具
25、的公允价值是（ ）。）。 A.206年年12月月20日的公允价值日的公允价值 B.206年年12月月31日的公允价值日的公允价值 C.207年年2月月8日的公允价值日的公允价值 D.209年年12月月31日的公允价值日的公允价值 【答案答案】A A 南京审计大学南京审计大学 2.甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（ ）。）。 A.2 000万元万元 B.0 C.400万元万元 D.2 400万元万元 【答案答案】C C 三年中每年末：三年中每年末： 借：管理费用借：管理费用 800 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 800 行权时
26、：行权时： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 2400 贷：库存股贷：库存股 2000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 400 【解析解析】 回购股票时：回购股票时： 借：库存股借：库存股 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 南京审计大学南京审计大学 【例题例题3】206年年1月月1日，经股东大会批准，甲上市公司日，经股东大会批准，甲上市公司 （以下简称“甲公司”）与（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付名高级管理人员签署股份支付 协议。协议规定：甲公司向协议。协议规定：甲公司向50名高级管理人员每人授予名高级管理人员每人授予10 万股股票期权，行权
27、条件为这些高级管理人员从授予期权之万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之 日起连续服务满日起连续服务满3年，公司年，公司3年平均净利润增长率达到年平均净利润增长率达到12%； 符合行权条件后，每持有符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自股普通股股票期权可以自209 年年1月月1日起日起1年内，以每股年内，以每股5元的价格购买公司元的价格购买公司1股普通股票，股普通股票， 在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日 每股股票期权的公允价值为每股股票期权的公允价值为15元。元。206年至年至209年，甲公年，甲公
28、司与股票期权的资料如下：司与股票期权的资料如下： 南京审计大学南京审计大学 （1）206年年5月，甲公司自市场回购本公司股票月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，万股， 共支付款共支付款4025万元，作为库存股待行权时使用。万元，作为库存股待行权时使用。 （2）206年，甲公司有年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年名高级管理人员离开公司，本年 净利润增长率为净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有。该年末，甲公司预计未来两年将有1名名 高级管理人员离开公司，预计高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到年平均净利润增长率将达到 12%；每股股票期权的公允价值为；
29、每股股票期权的公允价值为16元。元。 （3）207年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净 利润增长率为利润增长率为14%.该年末，甲公司预计未来该年末，甲公司预计未来1年将有年将有2名高级名高级 管理人员离开公司，预计管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到年平均净利润增长率将达到12.5%； 每股股票期权的公允价值为每股股票期权的公允价值为18元。元。 （4）208年，甲公司有年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净名高级管理人员离开公司，本年净 利润增长率为利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为。该年末，每股股票期权的
30、公允价值为20 元。元。 （5）209年年3月，月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到名高级管理人员全部行权，甲公司收到 款项款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。 南京审计大学南京审计大学 要求：要求： （1 1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。 （2 2）计算甲公司）计算甲公司20206 6年、年、20207 7年、年、20208 8年因股份支付年因股份支付 确认的费用，并编制相关会计分录。确认的费用，并编制相关会计分录。 （3 3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。）
31、编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。 南京审计大学南京审计大学 【答案答案】 （1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。 借：库存股借：库存股 4025 贷：银行存款贷：银行存款 4025 （2）计算甲公司）计算甲公司206年、年、207年、年、208年因股份支付确年因股份支付确 认的费用，并编制相关会计分录。认的费用，并编制相关会计分录。 206年应确认的当期费用年应确认的当期费用 （5011）10万股万股151/32400（万元）（万元） 借：管理费用借：管理费用 2400 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 2400
32、 南京审计大学南京审计大学 20207 7年应确认的当期费用年应确认的当期费用 （50501 12 2）101015152/32/32400240023002300（万元）（万元） 借：管理费用借：管理费用 23002300 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 2300 2300 20208 8年应确认的当期费用年应确认的当期费用 （50501 11 1）10101515240024002300230025002500（万元）（万元） 借：管理费用借：管理费用 2500 2500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 2500 2500 南京审计大学南京审计大学 （3
33、 3）行权时）行权时 借：银行存款借：银行存款 24002400 （48485 51010万股）万股） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 72007200 （240024002300230025002500） 贷：库存股贷：库存股 38643864 （40254025480/500480/500） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 57365736 南京审计大学南京审计大学 （2 2）其他方）其他方服务的公允价值不能可靠计量服务的公允价值不能可靠计量但但权益工具公允权益工具公允 价值能够价值能够可靠计量的可靠计量的应当按照应当按照权益工具在服务取得日权益工具在服务取得日 的公允价值的公
34、允价值，计入相关资产成本或费用，相应增加所有者，计入相关资产成本或费用，相应增加所有者 权益。权益。 （五）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则（五）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 （1 1）其他方服务的公允价值）其他方服务的公允价值能够可靠计量能够可靠计量的的 应当按照其他方应当按照其他方服务在取得日服务在取得日的公允价值，计入相关的公允价值，计入相关 资产成本或费用，相应增加所有者权益。资产成本或费用，相应增加所有者权益。 南京审计大学南京审计大学 1 1、完成等待期内的服、完成等待期内的服 务或达到规定业绩条务或达到规定业绩条 件才可行权的以现金件才可行权的以现金 结算的股
35、份支付结算的股份支付 在等待期内的在等待期内的每个资产负债表日每个资产负债表日 以对可行权权益工具数量的最佳估以对可行权权益工具数量的最佳估 计为基础，计为基础，按照企业承担负债的公允价按照企业承担负债的公允价 值金额值金额将当期取得的服务计入相关资产将当期取得的服务计入相关资产 成本或当期费用和相应的负债。成本或当期费用和相应的负债。 2 2、授予后立即可行权的以现、授予后立即可行权的以现 金结算的股份支付金结算的股份支付 应当应当在授予日以企业承担负债在授予日以企业承担负债 的公允价值的公允价值计入相关资产成本计入相关资产成本 或费用，相应增加负债或费用，相应增加负债 二、现金结算的股份支
36、付的确认、计量及会计处理二、现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理 （一）现金结算的股份支付的确认、计量原则（一）现金结算的股份支付的确认、计量原则 企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债对负债 的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。 南京审计大学南京审计大学 （二）现金结算的股份支付的会计处理（二）现金结算的股份支付的会计处理 1 1授予日授予日 除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外， 企业在授予日均不做会计处理。企业在授予日均不做会计处理。 2 2等待期内
37、的等待期内的 每个资产负债表日每个资产负债表日 （1 1） 根据最新取得的可行权职工人数变动等根据最新取得的可行权职工人数变动等 后续信息后续信息预计可行权的权益工具的数量预计可行权的权益工具的数量 （2 2）根据预计可行权的权益工具数量和）根据预计可行权的权益工具数量和资产资产 负债表日当日负债表日当日权益工具的公允价值权益工具的公允价值计算计算 确认成本费用和相应的应付职工薪酬。确认成本费用和相应的应付职工薪酬。 在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数可行权职工人数 变动变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行
38、权权益工具数量。等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。 在可行权日，在可行权日，最终预计最终预计可行权权益工具数量可行权权益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致。应当与实际可行权工具的数量一致。 授予日后立即可授予日后立即可 行权的情况在实务行权的情况在实务 中较为少见中较为少见 南京审计大学南京审计大学 当期应确认的成本费用金额当期应确认的成本费用金额 计算截至当期累计应确认的成本费用金额计算截至当期累计应确认的成本费用金额 前期累计已确认金额前期累计已确认金额 借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 计入成本费用金额的具体确定计入成本
39、费用金额的具体确定 账务处理账务处理 南京审计大学南京审计大学 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 贷：银行存款贷：银行存款 职工行权时应职工行权时应 支付的现金支付的现金 4 4在行权日的会计处理在行权日的会计处理 3 3可行权日之后可行权日之后 企业企业在可行权日之后在可行权日之后不再确认成本费用，在相关不再确认成本费用，在相关 负债（应付职工薪酬）负债（应付职工薪酬）结算前结算前的每个的每个资产负债表资产负债表 日以及结算日日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其，对负债的公允价值重新计量，其 变动计入当期损益（公允价值变动损益）。变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
40、会计处理如下：会计处理如下： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 南京审计大学南京审计大学 【例题例题3 计算题计算题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）有甲股份有限公司（以下简称甲公司）有 关股份支付的资料如下：关股份支付的资料如下： （1）2011年年1 月月1日，甲公司董事会批准了一项股份支付日，甲公司董事会批准了一项股份支付 协议。协议规定，协议。协议规定，2011年年1月月1日，甲公司授予日，甲公司授予200名中层以名中层以 上管理人员每人上管理人员每人100份现金股票增值权，这些人员从份现金股票增值权，这些人员从2011年年1
41、月月1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3年，即可从年，即可从2013年年12月月31日日 起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2015年年12月月 31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前 的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每 份增值权现金支出额如下：份增值权现金支出额如下： 南京审计大学南京审计大学 表-2 单位：元 年份年份 公允价值公允价值 支付现金支付现金 2011 14 2012 15 20
42、13 18 16 2014 21 20 2015 25 由专业人员确定由专业人员确定 计划规定计划规定 南京审计大学南京审计大学 （2）2011年有年有20名名管理人员离开公司，甲公司估计三年中还管理人员离开公司，甲公司估计三年中还 将有将有15名管理人员离开；名管理人员离开；2012年又有年又有10名名管理人员离开公司，管理人员离开公司， 甲公司估计还将有甲公司估计还将有10名管理人员离开；名管理人员离开；2013年又有年又有15名名管理管理 人员离开。人员离开。 （3）假定第三年末（）假定第三年末（2013年年12月月31日），有日），有70人行使股票人行使股票 增值权取得了现金；第四年末
43、（增值权取得了现金；第四年末（2014年年12月月31日），有日），有50人人 行使了股票增值权；第五年末（行使了股票增值权；第五年末（2015年年12月月31日），剩余日），剩余35 人全部行使了股票增值权。人全部行使了股票增值权。 要求：要求： （1 1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确 认的负债的金额。认的负债的金额。 （2 2）编制甲公司自）编制甲公司自20112011年至年至20152015年各年的会计分录。年各年的会计分录。 南京审计大学南京审计大学 【答案及解析答案及解析】 费用和应付职工薪酬计算过程费用和应付职工薪酬
44、计算过程 单位：元单位：元 年份年份 负债计算负债计算 （1 1） 支付现金支付现金 （2 2） 当期费用当期费用 （3 3） 2011 (200-35)100141/3 =77000 77000 2012 (20040)100152/3 =160000 16000077000= 83000 2013 (2004570)10018 = 153000 7010016 =112000 153000160000 +112000 = 105000 2014 (2004570 50)10021=73500 5010020 =100000 73500153000 +100000=20500 2015 73
45、50073500=0 3510025 =87500 8750073500= 14000 总额总额 299500 299500 其中：（其中：（3）=（1）-上期（上期（1）+（2） 南京审计大学南京审计大学 2 2会计处理：会计处理： （1 1）20201111年年1 1月月1 1日：授予日不做处理日：授予日不做处理。 （2 2）20112011年年1212月月3131日日 借：管理费用等借：管理费用等 7700077000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 7700077000 （3 3）20122012年年1212月月3131日日 借：管理费用等借：管理费用等 830008
46、3000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 8300083000 南京审计大学南京审计大学 （4 4）20132013年年1212月月3131日日（可行权日可行权日） 借：管理费用等借：管理费用等 105000105000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 105000105000 行权时：行权时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 112000112000 贷：银行存款贷：银行存款 112000112000 南京审计大学南京审计大学 （5 5）20142014年年1212月月3131日日（可行权日之后的会计处理可行权日之后的会计处理） 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损
