1、第九章第九章 会计伦理会计伦理 随着世界经济的迅猛发展，会计信息在各种领域所发挥的作随着世界经济的迅猛发展，会计信息在各种领域所发挥的作 用也日益重要，但是会计造假事件的不断出现，严重扰乱了正用也日益重要，但是会计造假事件的不断出现，严重扰乱了正 常的社会经济秩序，在一定程度上影响了经济的发展。从常的社会经济秩序，在一定程度上影响了经济的发展。从17201720 年英国的南海公司事件，年英国的南海公司事件，19291929年美国的股市大崩溃再到近几年年美国的股市大崩溃再到近几年 美国安然、世通的造假事件，我国的琼民源、郑百文、银广厦美国安然、世通的造假事件，我国的琼民源、郑百文、银广厦 造假案
2、件，造成了严重的造假案件，造成了严重的会计诚信危机会计诚信危机。 会计造假已成为了一个社会问题，会计伦理不可避免地也会计造假已成为了一个社会问题，会计伦理不可避免地也 成为了近年来的一个热门话题。成为了近年来的一个热门话题。 第九章第九章 会计伦理会计伦理 第一节第一节 会计伦理中的基本问题会计伦理中的基本问题 一、会计伦理的产生一、会计伦理的产生 会计伦理是指会计人员以合理、合法的手段从事会计活动，并会计伦理是指会计人员以合理、合法的手段从事会计活动，并 及时向会计信息使用者提供决策有用的会计信息所应遵守的伦理规及时向会计信息使用者提供决策有用的会计信息所应遵守的伦理规 范，或者说是会计行为
3、人与会计信息的利益相关人处理各种利益时，范，或者说是会计行为人与会计信息的利益相关人处理各种利益时， 所应遵守的行为规范。它是用一系列概念定义、规范体系、活动体所应遵守的行为规范。它是用一系列概念定义、规范体系、活动体 系等对会计职业道德的发生、发展及其作用进行系统的理论研究和系等对会计职业道德的发生、发展及其作用进行系统的理论研究和 表述。表述。 第九章第九章 会计伦理会计伦理 产产 生生 原原 因因 受托责任是会计伦理产生的根本原因受托责任是会计伦理产生的根本原因 1 追求“利润最大化”是会计伦理产生追求“利润最大化”是会计伦理产生 的的 直接原因直接原因 2 第九章第九章 会计伦理会计伦
4、理 二、会计伦理的性质二、会计伦理的性质 会计伦理是一种会计伦理是一种 非正式制度，是非正式制度，是 对会计行为人进对会计行为人进 行会计实践活动行会计实践活动 的一种抽象性要的一种抽象性要 求。求。 1 1 会计伦理实质上是会计会计伦理实质上是会计 职业界作为职业服务的职业界作为职业服务的 供给者与需求者（利益供给者与需求者（利益 相关人）所共同签署的相关人）所共同签署的 一份会计职业服务市场一份会计职业服务市场 中的关于职业服务质量中的关于职业服务质量 的隐性的隐性“公共公共”合约。合约。 2 2 会计伦理是合约会计伦理是合约 双方力量博弈的双方力量博弈的 结果。结果。 3 3 第九章第九
5、章 会计伦理会计伦理 三、会计伦理与会计道德三、会计伦理与会计道德 会计伦理会计伦理强调的是会计行为人处理各种关系时强调的是会计行为人处理各种关系时“应该应该”怎怎 样，它是会计信息的利益相关人对会计行为人提出的道德样，它是会计信息的利益相关人对会计行为人提出的道德 要求和进行道德评价的准绳，至于是否被会计行为人接受，要求和进行道德评价的准绳，至于是否被会计行为人接受， 并成为自发的、内在的要求却是未知的。而并成为自发的、内在的要求却是未知的。而会计道德会计道德则是则是 会计人员内心感悟的行为规范，是会计行为人内在的、自会计人员内心感悟的行为规范，是会计行为人内在的、自 觉的认识和要求，并在会
6、计工作中体现出来的行为规范。觉的认识和要求，并在会计工作中体现出来的行为规范。 可见，会计道德是会计伦理的具体表现形式。因此，我们可见，会计道德是会计伦理的具体表现形式。因此，我们 认为认为“会计伦理学有其特殊的研究对象，这就是会计活动会计伦理学有其特殊的研究对象，这就是会计活动 中的道德现象及规律性，即是会计道德中的道德现象及规律性，即是会计道德”。 区区 别别 第九章第九章 会计伦理会计伦理 会计伦理和会计道德都是对会计行为人的会计活动进行的会计伦理和会计道德都是对会计行为人的会计活动进行的 规范。会计伦理是通过对会计活动中道德现象的全面概括，规范。会计伦理是通过对会计活动中道德现象的全面
7、概括， 科学地揭示会计道德本质、作用及其发展的客观规律。因科学地揭示会计道德本质、作用及其发展的客观规律。因 此，二者相互影响，相互促进，会计道德实践对会计伦理此，二者相互影响，相互促进，会计道德实践对会计伦理 提出新问题和要求，促进会计伦理思想的萌芽和会计伦理提出新问题和要求，促进会计伦理思想的萌芽和会计伦理 学的发展，也为会计道德实践指明了方面。学的发展，也为会计道德实践指明了方面。 联联 系系 第九章第九章 会计伦理会计伦理 第二节第二节 会计行为的伦理审视会计行为的伦理审视 一、会计行为的特征分析一、会计行为的特征分析 会计行为是由会计行为人依照一定的会会计行为是由会计行为人依照一定的
8、会 计准则和职业判断对会计事项进行处理计准则和职业判断对会计事项进行处理 并以财务报表的形式输出会计信息的过并以财务报表的形式输出会计信息的过 程或活动。程或活动。 第九章第九章 会计伦理会计伦理 特征特征 B E C D A 会计行为会计行为 的主体性的主体性 会计行为的目的性会计行为的目的性 会计行为会计行为 的技术性的技术性 会计行为会计行为 的受制约性的受制约性 会计行为会计行为 的中介性的中介性 会计行为作为对企业价值活动的一种反映，主要具有以下特征：会计行为作为对企业价值活动的一种反映，主要具有以下特征： 第九章第九章 会计伦理会计伦理 二、会计行为的伦理特征二、会计行为的伦理特征
9、 会计工作的会计工作的 伦理特征伦理特征 会计立场的独立性会计立场的独立性 会计行为的公正性会计行为的公正性 会计信息的核心特征是会计信息的核心特征是“决策有用性决策有用性” 会计信息的次要特征是明晰性、实质会计信息的次要特征是明晰性、实质 重于形式和可比性重于形式和可比性 会计信息的会计信息的 质量特征质量特征 第九章第九章 会计伦理会计伦理 图图9 9- -1 1 我国会计信息质量特征体系我国会计信息质量特征体系 效益大于成本 决策有用性 公 允 性 可靠性 相关性 及 时 性 明 晰 性 可 验 证 性 谨慎性 重要性 约束条件 约束条件 核心质量特征 首要质量特征 具体构成成份 次要质
10、量特征 预测 价值 决策 价值 反馈 价值 可验 证性 如实 反映 实质 重于 形式 起修正作用质量特征 第九章第九章 会计伦理会计伦理 三、会计行为道德规范三、会计行为道德规范 会计行为道德即会计职业道德，指在会计行为中所应当遵循的、会计行为道德即会计职业道德，指在会计行为中所应当遵循的、 体现会计行为特征的以及调整会计职业的行为准则和规范。体现会计行为特征的以及调整会计职业的行为准则和规范。 会计行为道德是调整会计行为中的利益关系的手段会计行为道德是调整会计行为中的利益关系的手段 会计行为道德具有广泛的社会性会计行为道德具有广泛的社会性 会计行为道德具有相对稳定性会计行为道德具有相对稳定性
11、 特征特征 第九章第九章 会计伦理会计伦理 作作 用用 补充作用补充作用 通过社会舆论和通过社会舆论和 职业道德表现影职业道德表现影 响、引导科学的响、引导科学的 会计行为，达到会计行为，达到 对会计法律制度对会计法律制度 补充的目的。补充的目的。 推动作用推动作用 一方面，会计行一方面，会计行 为道德对会计的为道德对会计的 行为动机提出了行为动机提出了 相应的要求；另相应的要求；另 一方面，会计人一方面，会计人 员在会计行为中员在会计行为中 表现出来的良好表现出来的良好 职业道德，促进职业道德，促进 社会道德水准的社会道德水准的 提高。提高。 调节作用调节作用 调节组织内部和调节组织内部和
12、外部的各种关外部的各种关 系系即会计行即会计行 为人之间、会计为人之间、会计 行为人与企业内行为人与企业内 部利益相关人之部利益相关人之 间、会计行为人间、会计行为人 与企业外部利益与企业外部利益 相关人之间的各相关人之间的各 种关系。种关系。 第九章第九章 会计伦理会计伦理 会计行为道德规范的主要内容会计行为道德规范的主要内容 恪尽职守、爱岗敬业恪尽职守、爱岗敬业 客观公正、如实反映客观公正、如实反映 坚持准则、不做假账坚持准则、不做假账 依法办事、廉洁自律依法办事、廉洁自律 熟悉法规、提高技能熟悉法规、提高技能 诚实守信、保守秘密诚实守信、保守秘密 当好参谋、参与管理当好参谋、参与管理 强
13、化服务、讲究效益强化服务、讲究效益 第九章第九章 会计伦理会计伦理 第三节第三节 会计伦理失范透视会计伦理失范透视 一、会计伦理失范的涵义一、会计伦理失范的涵义 会计伦理失范，是指会计行为人在会计信息生成与披露的过程中会计伦理失范，是指会计行为人在会计信息生成与披露的过程中 不能遵守真实客观的会计行为道德规范，违背会计法规进行会计不能遵守真实客观的会计行为道德规范，违背会计法规进行会计 处理，有法不依，制造虚假的会计信息。处理，有法不依，制造虚假的会计信息。 会计伦理失范从广义上包括企业会计违背会计职业道德的行为和会计伦理失范从广义上包括企业会计违背会计职业道德的行为和 注册会计师在执业中违背
14、审计职业道德的行为，狭义上指企业会注册会计师在执业中违背审计职业道德的行为，狭义上指企业会 计人员的伦理缺失。本章的会计伦理失范是指狭义上的。计人员的伦理缺失。本章的会计伦理失范是指狭义上的。 第九章第九章 会计伦理会计伦理 会计制度制定者所制定的一些会计规则会计制度制定者所制定的一些会计规则 与会计域秩序不能完全吻合，不可能精与会计域秩序不能完全吻合，不可能精 确地囊括所有的经济事项，只留给会计确地囊括所有的经济事项，只留给会计 行为人一定的职业判断空间。如果会计行为人一定的职业判断空间。如果会计 人员处于某种目的，违背会计职业道德人员处于某种目的，违背会计职业道德 伦理，运用职业判断的空间
15、进行利润操伦理，运用职业判断的空间进行利润操 纵，提供的会计信息丧失可靠性和相关纵，提供的会计信息丧失可靠性和相关 性，造成会计信息失真。我们把这类会性，造成会计信息失真。我们把这类会 计信息失真称为制度性伦理失范。计信息失真称为制度性伦理失范。 会计制度的执行者采取故意违背会计制度的行为，使生成会计制度的执行者采取故意违背会计制度的行为，使生成 与披露的会计信息不具备会计信息质量特征，造成会计信与披露的会计信息不具备会计信息质量特征，造成会计信 息失真。这种会计伦理失范称为行为性伦理失范。息失真。这种会计伦理失范称为行为性伦理失范。 （一）制度性伦理失范（一）制度性伦理失范 （二）行为性伦理
16、失范（二）行为性伦理失范 第九章第九章 会计伦理会计伦理 二、会计伦理失范的危害二、会计伦理失范的危害 会计信息失真会计信息失真 会计伦理失范会计伦理失范 的直接后果的直接后果 对市场的危害对市场的危害 对利益相关对利益相关 者的危害者的危害 对企业的危害对企业的危害 对会计行业的危害对会计行业的危害 对社会的危害对社会的危害 第九章第九章 会计伦理会计伦理 三、会计伦理失范的成因三、会计伦理失范的成因 内部因素内部因素 存在道德风险和逆向选择的存在道德风险和逆向选择的 代理问题代理问题 会计人员的权责不对称会计人员的权责不对称 尚未形成有效的监管机制尚未形成有效的监管机制 会计准则具有不完备
17、性会计准则具有不完备性 会计法律制度的缺陷会计法律制度的缺陷 社会伦理道德滑坡的影响社会伦理道德滑坡的影响 外部因素外部因素 第九章第九章 会计伦理会计伦理 第四节第四节 会计伦理管理机制会计伦理管理机制 会计伦理管理机制是指会计伦理各个要素，相互联系、相互会计伦理管理机制是指会计伦理各个要素，相互联系、相互 制约，并按照一定的逻辑关系构成的一个有机整体。制约，并按照一定的逻辑关系构成的一个有机整体。 在市场经济条件下，会计伦理规范的内容按照约束力可以分在市场经济条件下，会计伦理规范的内容按照约束力可以分 为两个层面：为两个层面：是内在伦理品质的提炼、修养和完善，即“自是内在伦理品质的提炼、修
18、养和完善，即“自 律”；二是外在的以法律制度、法制教育、法律意识建设、法制律”；二是外在的以法律制度、法制教育、法律意识建设、法制 管理为主的言行规范，即“他律”，具有强制性。这两个层面应管理为主的言行规范，即“他律”，具有强制性。这两个层面应 是相互作用，互为表里的，缺少哪一方面的伦理管理机制都将是是相互作用，互为表里的，缺少哪一方面的伦理管理机制都将是 不完整的、不彻底的。不完整的、不彻底的。 第九章第九章 会计伦理会计伦理 一、会计伦理管理的自律机制一、会计伦理管理的自律机制 会计伦理自律是指会计行为个体在会计会计伦理自律是指会计行为个体在会计 职业生活中，履行对他人和社会的会计职业生活
19、中，履行对他人和社会的会计 义务的过程里形成的一种会计职业伦理义务的过程里形成的一种会计职业伦理 意识。它既是一种会计职业道德责任感，意识。它既是一种会计职业道德责任感， 又是一种自我评价的能力。又是一种自我评价的能力。 会计伦理自律表现为会计伦理自律表现为自我立法自我立法 会计伦理自律意味着会计伦理自律意味着自我选择自我选择 会计伦理自律意味着会计伦理自律意味着自我控制自我控制 会计伦理自律会计伦理自律 具体内涵具体内涵 第九章第九章 会计伦理会计伦理 会计伦理自律机制，是会计行为人职业伦理道会计伦理自律机制，是会计行为人职业伦理道 德自律系统中的各要素集合体及其相互影响、德自律系统中的各要
20、素集合体及其相互影响、 相互制约的作用系统。从会计伦理自律主体来相互制约的作用系统。从会计伦理自律主体来 看，包括会计行为个体自律和会计行为人群体看，包括会计行为个体自律和会计行为人群体 自律两部分。自律两部分。 它是会计职业道德规范的具体要求它是会计职业道德规范的具体要求、标准和内容转化为会计行为标准和内容转化为会计行为 人组织和会计行为人内在目标人组织和会计行为人内在目标、标准和需要标准和需要，并且由会计行为人并且由会计行为人 自觉承担起职业行为选择的结果自觉承担起职业行为选择的结果。 会计伦理会计伦理 自律机制自律机制 实质实质 第九章第九章 会计伦理会计伦理 外在约束与内在意志的和谐统
21、一外在约束与内在意志的和谐统一 经济目标与道德目标的统一经济目标与道德目标的统一 认识功能与调节功能的统一认识功能与调节功能的统一 特征特征 会计伦理自律机制各构成因素发挥应有作用及各要素间会计伦理自律机制各构成因素发挥应有作用及各要素间 相互作用的过程。在这个过程中，会计行为的外在约束相互作用的过程。在这个过程中，会计行为的外在约束 转化为内在的自我约束，由外在导向转换为内在导向。转化为内在的自我约束，由外在导向转换为内在导向。 包括：包括： 目标机制目标机制 管理体制管理体制 规范机制规范机制 环境机制环境机制 动力机制动力机制 运行运行 第九章第九章 会计伦理会计伦理 二、会计伦理管理的
22、他律机制二、会计伦理管理的他律机制 它是外在于会计行为人主体的规范系统，它是外在于会计行为人主体的规范系统， 这种规范系统不仅对会计行为过程的约束，这种规范系统不仅对会计行为过程的约束， 还对会计行为人主观思想进行约束，以促使还对会计行为人主观思想进行约束，以促使 会计行为人遵循公共职业道德。会计行为人遵循公共职业道德。 它是一种外在于会计人员主体的评价系它是一种外在于会计人员主体的评价系 统，它以社会舆论为导向，通过公众舆论的统，它以社会舆论为导向，通过公众舆论的 褒贬抑扬来实现行为的社会调控。褒贬抑扬来实现行为的社会调控。 会计伦理他律会计伦理他律 特征特征 外在既定性外在既定性 外在强制
23、性外在强制性 外在共有性外在共有性 第九章第九章 会计伦理会计伦理 行业自律组织机制行业自律组织机制 社会舆论监督机制社会舆论监督机制 法律法规制度机制法律法规制度机制 会计监管体制会计监管体制 内部会计控制机制内部会计控制机制 形式形式 会计伦理会计伦理 他律机制他律机制 会计伦理他律机制，是指约束会计行为中的会计伦理他律机制，是指约束会计行为中的 会计规范的标准、动机以及要求会计行为个会计规范的标准、动机以及要求会计行为个 体所应当遵循的一系列道德准则、法律、制体所应当遵循的一系列道德准则、法律、制 度和规范。度和规范。 第九章第九章 会计伦理会计伦理 三、构建会计伦理规范体系框架三、构建
24、会计伦理规范体系框架 团队道德修养团队道德修养 个人道德修养个人道德修养 非正式规则非正式规则 道德约束道德约束 法律约束法律约束 正式规则正式规则 服务社会服务社会 客观公正客观公正 基本原则基本原则 会计伦理规范体系会计伦理规范体系 主要内容主要内容 主要层面主要层面 图图9 92 2 我国会计伦理规范体系框架我国会计伦理规范体系框架 第九章第九章 会计伦理会计伦理 思考与练习思考与练习 1 1简述委托代理理论与会计伦理有何关系？简述委托代理理论与会计伦理有何关系？ 2 2怎样理解会计伦理的性质与会计道德的关怎样理解会计伦理的性质与会计道德的关 系？系？ 3 3简述会计信息质量特征体系以及
25、其对防范简述会计信息质量特征体系以及其对防范 会计信息失真有何作用？会计信息失真有何作用？ 4 4如何从会计伦理的视角来审视会计行为？如何从会计伦理的视角来审视会计行为？ 5 5怎样理解会计伦理失范？怎样理解会计伦理失范？ 6 6如何运用会计伦理管理的自律与他律机制，如何运用会计伦理管理的自律与他律机制， 构建会计伦理规范体系？构建会计伦理规范体系？ 第九章第九章 会计伦理会计伦理 美国女王真空吸尘器公司是一家以生产耐用的吸尘器著称的上市公美国女王真空吸尘器公司是一家以生产耐用的吸尘器著称的上市公 司。为了筹措新生产线的资金，其首席执行官希兰先生授意财务经理人司。为了筹措新生产线的资金，其首席
26、执行官希兰先生授意财务经理人 为地夸大几个季度的利润从而使股票价格上涨，再用股价上涨抛售部分为地夸大几个季度的利润从而使股票价格上涨，再用股价上涨抛售部分 股票的方法筹集资金。财务经理选择了在销售和费用的截期上玩花样。股票的方法筹集资金。财务经理选择了在销售和费用的截期上玩花样。 他指使销售经理将期后的销售发票提前到会计年度结束前开据，嘱咐仓他指使销售经理将期后的销售发票提前到会计年度结束前开据，嘱咐仓 库将货物的发运提前，并同时编造大量的非法交易事项以掩盖造假举动。库将货物的发运提前，并同时编造大量的非法交易事项以掩盖造假举动。 此外，他还将积存的商品发运他处，视之为销售记入销售收入；将未付
27、此外，他还将积存的商品发运他处，视之为销售记入销售收入；将未付 的帐单锁在橱柜里不确认负债。通过上述方案的实施，公司得到了急需的帐单锁在橱柜里不确认负债。通过上述方案的实施，公司得到了急需 的现金流。由于公司从未在期后冲销虚假的销售，审计人员并未发现该的现金流。由于公司从未在期后冲销虚假的销售，审计人员并未发现该 公司的造假行为。公司的造假行为。 美国女王公司舞弊案例美国女王公司舞弊案例 案案 例例 分分 析析 第九章第九章 会计伦理会计伦理 新一代的真空吸尘器销售业绩飚升，利润飞涨。然而好景不长，不新一代的真空吸尘器销售业绩飚升，利润飞涨。然而好景不长，不 久消费者们就发现吸尘器的质量存在严
28、重问题并要求退货，其幕后原因久消费者们就发现吸尘器的质量存在严重问题并要求退货，其幕后原因 是希兰贪婪地追求利润以至于强吸尘器原先坚实的金属部分被替换成了是希兰贪婪地追求利润以至于强吸尘器原先坚实的金属部分被替换成了 塑料装配，从而导致产品不耐热。于是，最初的利润转变为狂怒的抱怨塑料装配，从而导致产品不耐热。于是，最初的利润转变为狂怒的抱怨 声，仓库开始没有空间存放退回的产品。后来，公司不得不租用了较远声，仓库开始没有空间存放退回的产品。后来，公司不得不租用了较远 的仓库存放退回的产品并销毁所有反映退货的记录，以此蒙蔽审计人员。的仓库存放退回的产品并销毁所有反映退货的记录，以此蒙蔽审计人员。
29、从此，公司的名声一落千丈，销售严重滑坡。巨额的销售退回和销售额从此，公司的名声一落千丈，销售严重滑坡。巨额的销售退回和销售额 的锐减给希兰和财务经理带了极大的压力和损失，公司不得不宣告倒闭。的锐减给希兰和财务经理带了极大的压力和损失，公司不得不宣告倒闭。 此外，希兰先生也被判一年有期徒刑并附带数百万的赔偿。此外，希兰先生也被判一年有期徒刑并附带数百万的赔偿。 案案 例例 分分 析析 第九章第九章 会计伦理会计伦理 问题讨论问题讨论 1 1美国女王真空吸尘器公司财务经理美国女王真空吸尘器公司财务经理 为何明知不可为而为之？为何明知不可为而为之？ 2 2美国女王真空吸尘器公司舞弊案对美国女王真空吸尘器公司舞弊案对 提高会计行业的伦理道德水平有何启示提高会计行业的伦理道德水平有何启示 作用？作用？
