1、 本章内容结构：6节第一节纳税义务人与征税范围第二节税率与应纳税所得额的确定第三节应纳税额的计算第四节税收优惠第五节境外所得的税额扣除第六节征收管理第一节纳税义务人与征税范围第一节纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人一、纳税义务人中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。【解释1】个人所得税纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业个人独资企业和合伙企业投资者和合伙企业投资者应依法缴纳个人所得税。【解释2】按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人
2、。纳税义务人纳税义务人 判定标准判定标准 征税对象范围征税对象范围 居民纳税人（负无居民纳税人（负无限纳税义务）限纳税义务）（1）在中国境内）在中国境内有住所的个人有住所的个人（2）在中国境内）在中国境内无住所，而在中国无住所，而在中国境内居住满一年的境内居住满一年的个人个人 境内所得境内所得境外所得境外所得 非居民纳税人（负非居民纳税人（负有限纳税义务）有限纳税义务）（1）在中国境内）在中国境内无住所且不居住的无住所且不居住的个人个人（2）在中国境内）在中国境内无住所且居住不满无住所且居住不满一年的个人一年的个人 境内所得境内所得 二、征税范围二、征税范围目前共11项 （一）工资、薪金所得工
3、资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。注意的问题：1.不予征税项目：（1）独生子女补贴。（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。（3）托儿补助费。（4）差旅费津贴、误餐补助差旅费津贴、误餐补助。2.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。3.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。（二）个体工商户的生产、经营所得1.个人独资企业和合伙企业的生产
4、经营所得比照此税目。2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。（四）劳务报酬所得劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得（共29项）分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、
5、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。变相的劳务报酬:对非雇员免收差旅费、旅游费的营销业绩奖励 （五）稿酬所得稿酬所得，指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。（六）特许权使用费所得 （七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。1.免税的利息（3项）：国债和地方政府债券利息、国家发行的金融债券利息、储蓄存款利息。2.除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为
6、企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。3.纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（八）财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器
7、设备、车船以及其他财产取得的所得。1.股票转让所得股票转让所得:目前对股票转让所得目前对股票转让所得暂不征收个人所得税暂不征收个人所得税2.量化资产股份转让量化资产股份转让 （十）偶然所得偶然所得，个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得。【提示】结合减免税政策，即：个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。（十一）其他所得【例题多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的有（）。A.个人书画展取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取
8、得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬正确答案AD答案解析选项B属于特许权使用费用，选项C属于稿酬所得。三、所得来源地的确定三、所得来源地的确定下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。第二节税率与应纳税所得额的确定第二节税率与应纳税所得额的确定税税 率率
9、 应应 税税 项项 目目 七级超额累进七级超额累进税率税率工资、薪金所得工资、薪金所得 五级超额累进五级超额累进税率（教材税率（教材P374）1.个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 2.对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果不拥有所有权：七级超额累进税率对经营成果不拥有所有权：七级超额累进税率 比例税率比例税率20%（8个税目）个税目）其中有其中有3个税目个税目有加成或减征有加成或减征 1.劳务报酬所得：劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所得对一次取得的劳务报酬所得
10、20000元至元至50000元，税率元，税率30%，50000元以上，税率元以上，税率40%2.稿酬所得：按应纳税额减征稿酬所得：按应纳税额减征30%3.财产租赁所得：财产租赁所得：个人按市场价格出租住房减个人按市场价格出租住房减按按10%税率税率应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定 应税项目应税项目 扣除标准扣除标准 1.工资薪金所得工资薪金所得 月扣除标准为月扣除标准为3500元元2.个体工商户生产、经营个体工商户生产、经营所得所得 以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失用以及损失3.对企事业单位承包、承对企事业单位承包、承租经营所得租经营所
11、得 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣除（月扣除3500元）元）应税项目应税项目 扣除标准扣除标准 4.劳务报酬所得、稿酬所劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、得、特许权使用费所得、财产租赁所得财产租赁所得 四项所得均实行定额或定率扣除，即：四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入每次收入4000元：定额扣元：定额扣800元元每次收入每次收入 4000元：定率扣元：定率扣20%提示：财产租赁所得还有其它扣除提示：财产租赁所得还有其它扣除5.财产转让所得财产转让所得 转让财产的收入额减除财产原值和合理费用转让财产的收入额减除财产原值和合理费
12、用6.利息、股息、红利所得，利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得偶然所得和其他所得 这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额得额 附加减除费用适用的范围和标准只是针对工资、薪金所得1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：（1）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（3）华侨、港澳台同胞。2.附加减除费用标准：每月减除4800元 每次收入的确定有七个应税所得项目明确规定按次计算征税 1.劳务报酬所得：（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（
13、2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。2.稿酬所得稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；（
14、5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。3.特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。4.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次一次。5.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。6.偶然所得，以每次收入为一次。7.其他所得，以每次收入为一次。应纳税所得额的其他规定 1.个人公益捐赠:个人将其所得
15、通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。【例题计算题】2013年12月，王某为境内某企业提供咨询取得劳务报酬40000元，通过境内非营利性社会团体将其中9000元捐赠给贫困地区。要求:计算王某上述所得应该缴纳的个人所得税。正确答案捐赠允许扣除的限额=40000（1-20%）30%=9600（元）应缴纳的个人所得税=40000（1-20%）-900030%-2000=4900（元）应纳税所得额的其他规定 2.个人资助：个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征
16、税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除。3.个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。第三节应纳税额的计算第三节应纳税额的计算应税项目应税项目 税率税率 费用扣除费用扣除（1）工资、薪金所得）工资、薪金所得 七级超额累进税率七级超额累进税率 月扣除月扣除3500元（或元（或4800元）元）（2）个体工商户生产、经）个体工商户生产、经营所得营所得 五级超额累进税率五级超额累进税率 全年收入扣除成本、费用全年收入扣除成本、费用及损失及损失（3）对企事业单位承包经）对企
17、事业单位承包经营、承租经营所得营、承租经营所得 五级超额累进税率五级超额累进税率七级超额累进税率七级超额累进税率 月扣除月扣除3500元元（4）劳务报酬所得）劳务报酬所得 20%对一次取得的劳务报酬所得对一次取得的劳务报酬所得 20000元以上有加成征收元以上有加成征收 每次收入不足每次收入不足4000元：元：定额扣除定额扣除800元元每次收入每次收入4000元以上：元以上：定率扣除收入的定率扣除收入的20%（5）稿酬所得）稿酬所得 20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%（6）特许权使用费所得）特许权使用费所得 20%（7）财产租赁所得）财产租赁所得 20%（按市场价格出租住房按（按
18、市场价格出租住房按10%）财产租赁过程中缴纳的财产租赁过程中缴纳的税费税费修缮费用修缮费用 800元或元或20%固定费用固定费用（8）财产转让所得）财产转让所得 20%每次转让收入总额扣除财每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用产原值和合理费用（9）利息、股息红利所得）利息、股息红利所得 20%无费用扣除，收入即为应无费用扣除，收入即为应纳税所得额纳税所得额（10）偶然所得）偶然所得（11）其它所得 一、工资、薪金所得应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算 应纳税额（每月收入额3500元或4800元）税率速扣数【例题计算题】某职工2013年10月应发工资5600元，缴纳社会统筹的养老保
19、险900元，失业保险50元（超过规定比例5元），单位代扣水电费100元，计算其每月应纳个人所得税。正确答案 应纳个人所得税（56009005053500）3%34.65（元）二、个体工商户的生产、经营所得应纳税二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算额的计算应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法：1.查账征税：2核定征税。（一）查账征税：1.自2011年9月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为3500元/月。投资者的工资不得在税前扣除。2.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣
20、除。3.企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。4.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前扣除。5.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。6.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（
21、营业）收入的5。8.企业计提的各种准备金不得扣除。9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：（1）应纳税所得额各个企业的经营所得（2）应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数（3）本企业应纳税额应纳税额本企业的经营所得各企业的经营所得（4）本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额【例题计算题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2013年112月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元（已扣除个人固定费用）生产经营所得在合伙人中进行平均分配。正确答案李某分得：300000560000（元）生产经营
22、所得应缴纳的个人所得税6000020%37508250（元）（二）核定征收应纳税额应纳税所得额适用税率应纳所得额收入总额应税所得率成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。三、对企事业单位承包经营、承租经营三、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数或（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数【提示】纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。四、劳务报酬所得应纳税额的计算四、劳务报酬所得应纳税额的计算注意以下问题：（一）定额或定率扣除（二）次的规定（三）税率20
23、%，但有加成征收【教材例115】歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。（四）为纳税人代付税款的问题 【教材例116】高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。五、稿酬所得应纳税额的计算五、稿酬所得应纳税额的计算1.定额或定率扣除；2.次的规定；3.税率20%，但有税额减征30%；4.关于合作出书问题，纳税顺序：先分钱，后扣费用，再缴税。【考题单选题】作家李先生从2010年3月1
24、日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（）。A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其中报刊连载时已缴纳的个人所得税 正确答案B答案解析连载应纳个税300110（120%）20%（130%）3696
25、（元）。小说出版应纳个税48600（120%）20%（130%）5443.2（元）【例题计算题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，7月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56 000元，李某与杰克事先约定按6：4比例分配稿酬。计算李某稿酬所得应缴纳的个人所得税。正确答案李某稿酬所得应缴纳的个人所得税5600060%（120%）20%（130%）3763.2（元）六、特许权使用费所得应纳税额的计算六、特许权使用费所得应纳税额的计算 特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：（一）每次收入不足4000元的应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额800）20
26、%（二）每次收入在4000元以上的应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额（120%）20%七、利息、股息、红利所得应纳税额的计七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算算 应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额20%特殊：自自2013年年1月月1日起，个人从股日起，个人从股市购买的上市公司股票，要根据持股期限市购买的上市公司股票，要根据持股期限分别按全额（分别按全额（1个月以内）、减按个月以内）、减按50%（1个月至个月至1年）、减按年）、减按25%（1年以上）计入年以上）计入应纳税所得额应纳税所得额。【例题计算题】王某2013年2月购买某上市公司的股票10000股，该上市公司2012年度的利润
27、方案为每10股送3股，并于2013年6月份实施，该股票的面值为每股1元。正确答案上市公司应扣缴王某的个人所得税10000103150%20%300（元）【提示】若王某2012年2月购买并于2013年6月份每10股送3股。上市公司应扣缴王某的个人所得税10000103125%20%150（元）【例题计算题】张某5月份取得国债的利息1200元，取得2011年某省发行的地方政府债券的利息560元，取得某国内上市公司发行的公司债券利息750元。正确答案张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税75020%150（元）八、财产租赁所得应纳税额的计算八、财产租赁所得应纳税额的计算注意以下问题：1.定额或定率
28、扣除；2.次的规定；3.出租房产特殊扣除项目；4.个人按市场价格出租居民住房，减按10%税率征收。个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、2费、房产税）（2）向出租方支付的租金（无转租收入不扣此项）（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）（4）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）每次月收入不超过4000的应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元每次月收入超过4000的应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元
29、为限）（120%）【考题综合题节选】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2012年4月1日6月30日，前往B国参加培训，出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用，每月取得租金5000元。要求：（1）计算李某出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加；（2）计算李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税；正确答案（1）出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加50005%（17%3%）32753825（元）（2）租金收入应缴纳的个人所得税（5000275）（120%）20%32268（元）【例题计算题】某外国籍公民约翰先生9月将租入的一套住房转租，当月向出租方支付月
30、租金4500元，转租收取月租金6500元，当月实际支付房屋租赁过程中的各种税费500元，并取得有效凭证。正确答案转租住房应缴纳的个人所得税（65004500500800）10%70（元）九、财产转让所得应纳税额的计算九、财产转让所得应纳税额的计算（一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用的税率（收入总额财产原值合理税费）20%（二）不同财产转让的个人所得税计算：十、偶然所得应纳税额的计算十、偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额20%【教材例1110】陈某在参加商场的有奖销售过程中，
31、中奖所得共计价陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。请按照规定计元通过教育部门向某希望小学捐赠。请按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。额。正确答案正确答案（1）捐赠扣除限额）捐赠扣除限额2000030%60004000。（2）应纳税所得额偶然所得捐赠额）应纳税所得额偶然所得捐赠额20000400016000（元）（元）（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所得额）应纳税额（即商场代扣税
32、款）应纳税所得额适用适用税率税率1600020%3200（元）（元）（4）陈某实际可得金额）陈某实际可得金额200004000320012800（元）（元）十一、其他所得应纳税额的计算十一、其他所得应纳税额的计算其他所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%十二、应纳税额计算中的特殊问题（十二、应纳税额计算中的特殊问题（35项）项）（一）个人取得全年一次性奖金计税方法1.选择适用税率：（1）发放年终奖当月工薪够缴税标准：将全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）发放年终奖当月工薪不够缴税标准：将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与
33、费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数【教材例1111】假定中国公民李某2013年在我国境内1至12月每月的工资为3 800元，12月31日又一次性领取年终含税奖金60 000元。请计算李某取得年终奖金应缴纳的个人所得税。正确答案（1）按12个月分摊后，每月的奖金60 000125 000（元），适用的税率和速算扣除数分别为20%、555元。（2）年终奖应缴纳个人所得税为：应纳税额年终奖金收入适用的税率速算扣除数60 00020%555 12 00055511
34、 445（元）4.实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。5.雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。第四节税收优惠第四节税收优惠 一、免征个人所得税的优惠（一、免征个人所得税的优惠（30项）项）1.省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息,以及2009-2011发行的地方政府债券利息。3.按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士
35、的特殊津贴每人每年1万元）4.福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款。6.军人的转业费、复员费。7.离退休工资。8.驻华使馆、领事馆的人员免税。9.中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。10.见义勇为奖金。11.企业和个人按照省级以上人民政府规定的企业和个人按照省级以上人民政府规定的标准，以个人工资中的部分作为社会保险（住房、标准，以个人工资中的部分作为社会保险（住房、医疗、失业、养老）免税医疗、失业、养老）免税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。16.对工伤职工及近亲属按规定取得的工伤保险待遇,免征个人所得税。17.外籍个人以非现金形
36、式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。18.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。19.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。20.个人举报、协查违法、犯罪而获得的奖金。21.个人办理代扣代缴税款的手续费。22.个人转让自用达个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。24.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。26.股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。27.对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆
37、迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。28.对保险营销员的佣金保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成：（1）展业成本（佣金的40%），免征个人所得税。（2）劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。29.证券经纪人从证券公司取得的佣金收入按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税；30.个人从公开市场取得上市公司股票的股息红个人从公开市场取得上市公司股票的股息红利所得，根据持股期限分别按全额（利所得，根据持股期限分别按全额（1个月以个月以内）、减按内）、减按50%（1个月至个月至1年）、减按年）、减按25%（1年以上）计入应纳税所得额年以上）
38、计入应纳税所得额。例如:张某2013年2月购进甲上市公司股票100 000股，成交价格为每股12元。同年4月因甲上市公司进行2012年度利润分配取得 35 000元分红所得。则：张某应缴个税=35 00050%20%=3 500（元）二、减征个人所得税的优惠二、减征个人所得税的优惠（一）残疾、孤老人员和烈属的所得。（二）因严重自然灾害造成重大损失的。（三）其他经国务院财政部门批准减税的。第五节境外所得的税额扣除第五节境外所得的税额扣除要点要点内容内容1.扣除方法扣除方法限额扣除限额扣除2.限额计算方法限额计算方法分国又分项分国又分项，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不即纳税人从中国境外取得的
39、所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额法规定扣除标准和税率计算应纳税额3.限额抵扣方法限额抵扣方法境外已纳个人所得税低于扣除限额，应在境外已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；中国补缴差额部分的税款；4.境外已纳税款境外已纳税款抵扣凭证抵扣凭证境外税务机关填发的完税凭证原件境外税务机关填发的完税凭证原件5.居民纳境内境居民纳境内境外所得外所得分别扣减费用、分别计算应纳税额分别扣减费用、分别计算应纳税额【例题综合题】（近三年考题）中国公民王某中国公民王某5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取月赴国外
40、进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币得收入折合人民币12 000元，在乙国取得专利转让收入折元，在乙国取得专利转让收入折合人民币合人民币60 000元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币了个人所得税折合人民币1 800元和元和12 000元。元。要求：计算王某要求：计算王某5月从国外取得收入应在国内补缴的个月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。人所得税。正确答案正确答案在甲国演讲收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：在甲国演讲收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：12 000（1-20%）20%=1 920（元），应补缴个人所（
41、元），应补缴个人所得税得税1 920-1 800=120（元）（元）在乙国取得专利转让收入按照我国税率应缴纳的个人在乙国取得专利转让收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：所得税：60 000（1-20%）20%=9 600（元），在国（元），在国外已经缴纳外已经缴纳12 000元，所以不需要补缴个人所得税。元，所以不需要补缴个人所得税。第六节征收管理第六节征收管理 缴纳方式：自行申报纳税和代扣代缴 一、自行申报纳税一、自行申报纳税（一）自行申报纳税的纳税义务人1.年所得12万元以上的纳税人；2.从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3.从中国境外取得所得的；4.没有扣缴义务人的；5.国务院规定的
42、其他情形。【例题多选题】下列各项中，纳税人应当自行申报缴纳个人所得税的有（）。A.年所得12万元以上的B.从中国境外取得所得的C.取得应税所得没有扣缴义务人的D.从中国境内两处或者两处以上取得工资，薪金所得的 正确答案ABCD（二）自行申报纳税的内容年所得12万元以上的纳税人自行申报纳税的内容（1）构成12万元的所得：11个税目（2）不包含在12万元中的所得：免税所得；暂免征税所得；可以免税的来源于中国境外的所得，如按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。（3）各项所得的年所得的计算方法。（三）自行申报纳税的纳税期限1.年所得12万元以上的
43、纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。2.个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后15日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后15日内办理纳税申报；纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。（四）自行申报纳税的申报方式：教材P412（五）自行申报的申报地点：教材P412 二、代扣代缴纳税二、代扣代缴纳税（一）扣缴义务人和代扣代缴的范围除“个体工商户生产、经营所得”税目之外的10个税目（二）扣缴义务人的义务及应承担的责任1.扣缴义务人向个人支付应纳税所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。2.扣缴义务人对纳税人的应扣未扣的税款，其应纳税款仍然由纳税人缴纳，扣缴义务应承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款。（三）代扣代缴期限扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库。
