1、 企业所得税篇2018小型微利企业所得税优惠政策解析及申报事项 2018.05.28肇庆市地方税务局目录0102政策概述申报事项政策概述一、小型微利企业小微企业二、符合小型微利企业的条件三、小型微利企业所得税优惠政策政策概述01一、小型微利企业小微企业广义上的小微企业 一般是指按关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）规定的标准划分的小型、微型企业，各行业的划分标准是不同的。狭义上的“小微企业”认定标准各有区别，税法上的小微企业，其所得税和增值税方面享受的优惠政策和认定标准也不相同。狭义上的小微企业一、小型微利企业小微企业什么是小型微利企业？根据企业所得税法实施条例、
2、财税201743号和国家税务总局公告2017年第23号，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合有关条件的企业。小微企业是指增值税小规模纳税人，分别核算销售货物或者加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额，且月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。自2018年1月1日起至2020年12月31日依据：国家税务总局公告2017年第52号小型微利企业是指企业所得税优惠政策中的一概念，不分一般纳税人和小规模纳税人，满足条件都能享受。自2017年1月1日至2019年12月31日，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元），其所得减按50%
3、计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税政策。依据：国家税务总局公告2017年第23号 从上述规定可以看出，小微企业是针对增值税的，而小型微利企业是针对企业所得税的，两者是不同的概念，大家不要再弄错了！二、符合小型微利企业的条件年应纳税年应纳税所得额所得额从业从业人数人数资产资产总额总额工业工业企业企业不超过万元不超过100人不超过3000万元其他其他企业企业不超过万元不超过80人不超过1000万元小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：注意：工业企业或其他企业以上四个条件均要符合，才可以享受小型微利企业所得税优惠政策。二、符合小型微利企业的条件u国家限制和禁止
4、行业的企业，暂按国家发改委发布的产业结构调整指导目录所界定的鼓励类、限制类及淘汰类行业进行判断认定。u年度应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。（与会计利润不同）u从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数指标，按企业全年季度平均值确定，具体计算公式如下：年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。季度平均值季度平均值=季初值季初值季末值季末值+2全年平均值全年平均值全年各季度平均值之和全年各季度平均值之和=4二、符合小型微利企业的条件问问这
5、个企业是小型微利企业吗？某其他企业，2015年年初资产总额800万元，应纳税所得额40万元，年初企业正式员工40人，劳务派遣20人，到8月份初，由于业务发展需要，又招聘劳务派遣员工50人，至2015年终从业人员未再发生变化，7月份资产总额增加至1200万元。第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度60608585从业人数全年平均值从业人数全年平均值=72.5人人季初值：季初值：60，季末值：，季末值：110，平均值：，平均值：85二、符合小型微利企业的条件u资产总额是指纳税人全年资产总额平均数，依据和计算方法同“从业人数”口径。资产总额全年平均值资产总额全年平均值=90
6、0万元万元第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度80080010001000接着栗子：季初值：季初值：800，季末值：，季末值：1200，平均值：，平均值：1000三、小型微利企业所得税优惠政策（一）基本规定：（减低税率）企业所得税法二十八条第一款规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。相当于按照相当于按照1010的税率计算缴纳税款的税率计算缴纳税款（二）加大优惠力度的规定：（减半征收）对年应纳税所得额低于规定金额的所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税201743号 国家税务总局公告2017年第23号文件依据自201
7、7年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。三、小型微利企业所得税优惠政策国务院总理李克强4月25日主持召开国务院常务会议，决定再推出7项减税措施，支持创业创新和小微企业发展；部署对银行普惠金融服务实施监管考核，确保今年实体经济融资成本下降。为降低创业创新成本、增强小微企业发展动力、促进扩大就业，会议决定，按照中央经济工作会议和政府工作报告要求，加大减税力度，一是将享受当年一次性税前扣除优惠的企业新购进研发仪器、设备单位
8、价值上限，从100万元提高到500万元。二是将享受减半征收企业所得税优惠政策的小微企业年应纳税所得额上限，从50万元提高到100万元。以上两项措施实施期限为2018年1月1日至2020年12月31日。三、小型微利企业所得税优惠政策预缴时享受减半优惠政策如何执行？查账征收企业 核定征收企业 上一纳税年度为不符合，预计本年度符合条件的企业本年度新成立的企业 符合条件的小型微利企业，统一实行按季度预缴企业所得税 三、小型微利企业所得税优惠政策预缴时可以享受减半征税政策 上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴 预缴时累计实际利润50万元享受减半征税政策实际利润额预缴 查账征收企业 上一纳税年度为符合条件的
9、小型微利企业核定征收企业预缴时累计应纳税所得额 50万元的，可享受减半征税政策 定率征收企业 减半征税政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收 定额征收企业 三、小型微利企业所得税优惠政策上一纳税年度为不符合，预计本年度符合条件的企业预缴时累计实际利润或应纳税所得额 50万元的，可享受减半征税政策 本年度新成立的企业 预缴时累计实际利润或应纳税所得额 50万元的，可享受减半征税政策 预计本年度符合小型微利企业条件预计本年度符合小型微利企业条件三、小型微利企业所得税优惠政策企业预缴时享受了减半征税政策，年度汇算清缴时不符合小型微利企业条件的，应当按照规定补缴税款。A按照
10、本公告规定小型微利企业2017年度第1季度预缴时应享受未享受减半征税政策而多预缴的企业所得税，在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。B注意！注意！不符合条件或多预缴咋调整申报事项02申报事项1 7月1日起启用新版企业所得税月（季）预缴申报表！文件依据关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）等报表国家税务总局公告2018年第26号 关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题 国家税务总局公告2017年第23号 申报事项2新报表类型的变化A200000 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）A201010 免税
11、收入、减计收入、所得减免等优惠明细表A201020固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表A201030 减免所得税优惠明细表A202000 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表B100000 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2018年版）适用于实行查账征收企业所得税的居民企业预缴月份、季度申报。调整了三份附表的行次内容，为确保符合条件的纳税人能及时享受税收优惠。参照新年度纳税申报表把A202000也作为附表纳入申报表体系。适用于实行核定征收企业所得税的居民企业预缴月份、季度和汇算清缴填写。申报事项1.实行按月预缴的居民企业，从2018年6月份申报所属期开始；2.实行
12、按季预缴的居民企业，从2018年第2季度申报所属期开始。注意申报注意申报时点！时点！申报事项3查收征收主表结构的变化中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）共21行，3列（表中的“本期金额”列，只保留“累计金额”列）第1行至第15行，纳税人根据其预缴申报方式分别填报。1.按照实际利润额预缴2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴3.按照税务机关确定的其他方法预缴的纳税人第16行至第21行，由总分机构纳税人根据要求填写。增加“附报信息”行次，主要是企业符合条件的享受税收政策要求填写。把原来的预缴方式手工填写，改为预缴方式智能填报申报事项旧版新版申报事项4主表格式填
13、写说明税务机关核发的纳税人识别号或有关部门核发的统一社会信用代码 两种预缴方式纳税人需要履行行政许可相关程序才能执行。纳税人按跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法规定填写的。申报事项取消“本期金额”，保留“本年累计金额”填写规则如申报第二季度的，就是填报本年1月1日至6月30日期间的累计 数。第1行“营业收入”：填报纳税人截至本税款所属期末，按照国家统一会计制度规定核算的本年累计营业收入。如：以前年度已经开始经营且按季度预缴纳税申报的纳税人，第二季度预缴纳税申报时本行填报本年1月1日至6月30日期间的累计营业收入。第2行“营业成本”：填报纳税人截至本税款所属期末，按照国家统一会计制度规定核
14、算的本年累计营业成本。第3行“利润总额”：填报纳税人截至本税款所属期末，按照国家统一会计制度规定核算的本年累计利润总额。申报事项第4行“特定业务计算的应纳税所得额”：从事房地产开发等特定业务的纳税人，填报按照税收规定计算的特定业务的应纳税所得额。第8行“弥补以前年度亏损”：填报纳税人截至税款所属期末，按照税收规定在企业所得税税前弥补的以前年度尚未弥补亏损的本年累计金额。第9行“实际利润额 按照上一纳税年度应纳税所得额平均额确定的应纳税所得额”：预缴方式选择“按照实际利润额预缴”的纳税人，根据本表相关行次计算结果填报，第9行第3+4-5-6-7-8行；预缴方式选择“按照上一纳税年度应纳税所得额平
15、均额预缴”的纳税人，填报按照上一纳税年度应纳税所得额平均额计算的本年累计金额。申报事项第10行“税率（25%）”：填报25%。第11行“应纳所得税额”：根据相关行次计算结果填报。第12行“减免所得税额”：本行根据减免所得税额明细表（A201030）填报。第13行“实际已缴纳所得税额”：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，按照税收规定已经向项目所在地主管税务机关预缴企业所得税的金额不填本行，而是填入本表第14行。第14行“特定业务预缴（征）所得税额”：填报建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，按照税收规定已经向项目所在地主管税务机关预缴企业所得税的本年累计金额。申报事项第20行“分
16、支机构本期分摊比例”：跨地区经营汇总纳税企业分支机构填报其总机构出具的本期企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表“分配比例”列次中列示的本分支机构的分配比例。第21行“分支机构本期分摊应补（退）所得税额”：跨地区经营汇总纳税企业分支机构填报其总机构出具的本期企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表“分配所得税额”列次中列示的本分支机构应分摊的所得税额。申报事项注意下：企业类型选择“跨地区经营汇总纳税企业分支机构”的，不填报“附报信息”所有项目。符合小型微利企业、科技型中小企业、高新技企业和技术入股递延纳税事项的税收优惠条件，在附报信息上勾选“是”,反则“否”。期末从业人数：是指与企业建立劳动关系
17、的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。汇总纳税企业总机构填报包括分支机构在内的所有从业人数。申报事项免税收入：填报纳税人根据国家相关政策法规取得的各项免税收入。填报纳税人已记入当期损益但属于税法规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。通过本表进行纳税调减。带“*”号在月（季）度预缴纳税申报时，纳税人不填报本行。A201020 固定资产加速折旧固定资产加速折旧(扣除扣除)优惠明细表优惠明细表行次项 目资产原值本年累计折旧（扣除）金额 账载折旧金额按照税收一般规定计算的折旧金额享受加速折旧优惠计算的折旧金额纳税调减金额享受加速折
18、旧优惠金额123456（4-3）1一、固定资产加速折旧（不含一次性扣除，2+3）2（一）重要行业固定资产加速折旧3（二）其他行业研发设备加速折旧4二、固定资产一次性扣除5合计（1+4）申报事项按照财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知（财税201475号）；财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）；财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知（财税201854号）等相关文件规定，享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的纳税人填报 按照目前税收规定，国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关
19、问题的通知（国税发200981号）；财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）文件规定的固定资产加速折旧优惠政策月（季）度预缴纳税申报时不填报本表。适用范围 注意事项申报事项从事国家非限制和禁止行业的企业，并符合应纳税所得额、从业人数、资产总额条件的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。本行填报本期中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）（A200000）第9行15%的金额。税款所属期间：年 月 日至 年 月 日 总机构名称（盖章）:总机构统一社会信用代码（纳税人识别号）：金额单位:元（列至
20、角分）应纳所得税额总机构分摊所得税额 总机构财政集中分配所得税额分支机构分摊所得税额分支机构情况分支机构统一社会信用代码（纳税人识别号）分支机构名称三项因素分配比例分配所得税额营业收入职工薪酬资产总额合计202000 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表 注意事项：本表与国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）的公告（国家税务总局公告2017年第54号）中的企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）表单样式一致。年年度终了后五个月内，度终了后五个月内，企业所得税汇总纳税分支企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表机构所得税分配表（A1090
21、10）由实行汇总纳）由实行汇总纳税的企业总机构填报。税的企业总机构填报。申报事项本表适用于实行核定征收企业所得税的居民企业纳税人在月(季)度预缴纳税申报时填报。此外，实行核定应税所得率方式的纳税人在年度纳税申报时填报本表。第10行“应税收入额 成本费用总额”：核定征收方式选择“核定应税所得率（能核算收入总额的）”的纳税人。核定征收方式选择“核定应税所得率（能核算成本费用总额的）”的纳税人，本行填报纳税人各项成本费用的本年累计金额。第11行“税务机关核定的应税所得率（%）”：填报税务机关核定的应税所得率。判断是否符合小型微利企业的条件符合条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，通过
22、填写纳税申报表的相关内容，即可享受减半征税政策，无需进行专项备案。4申报实操问问该怎么填写申报表呢？1、某物流有限公司从业人员23人，资产总额600万元，201年1季度符合小型微利企业的条件，累计实际利润额为100000元，享受小型微利企业税收优惠15000元，第二季度累计实际利润额为400000元，符合小型微利企业的条件，则新版第二季度申报表如何填写如下：第一步：第一步：按照正常公式计算第二季累计应纳所得税额=万25%=万元第二步：第二步：按照优惠方式计算应纳所得税额应纳所得税额=万%2%=万元减免所得税额万元万元万元第一季度预缴数申报实操 甲物业管理公司从业人数为75人，资产总额为00万元，从事国家非限制和禁止行业，采取核定征收方式，第一季度企业不含税收入万元，企业所得税核定应税所得率为%，应纳税所得额万元，第二季度企业累计不含税收入万元，符合小型微利企业的条件，则新版第二季度申报表如何填写如下：核定征收案例解析判断是否符合小型微利企业的条件课件不免有遗漏和不足之处，请大家批评指正！课件不免有遗漏和不足之处，请大家批评指正！本课件内容为通俗讲解仅供参考，具体事宜请以相关法律法规为准！本课件内容为通俗讲解仅供参考，具体事宜请以相关法律法规为准！肇庆市地方税务局T谢谢观看HANK YOU!
