1、第七章 个人税收筹划Tax Planning精品文档税收概述税收概述 世界上只有两件事情不可避免：一是死亡，二世界上只有两件事情不可避免：一是死亡，二是税收是税收美国政治家本杰明美国政治家本杰明富兰克林富兰克林n税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。n税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且会影响和改变人们的经济行为。精品文档1990-2010年中国税收规模年中国税收规模单位：亿元精品文档 我国现行税制主要种类增值税营业税消费税关税流流 转转 税税 类类企业所得税个人所得税所得税类车辆购置税印花税契税行为税类资源税城镇土地使用税资资 源
2、源 税税 类类房产税车船税财产税类城市维护建设税耕地占用税土地增值税特特 定定 目目 的的 税税 类类烟叶税农业税类中中 国国 税税 制制 体体 系系货物和劳务税类精品文档税收概述税收概述n如果你年薪15万元，从25岁工作到60岁，这35年间缴纳个人所得税52万元左右（已扣除社会保险等）。n中国百姓缴税明细显示工薪族24%收入用于缴税，一对年入51万的夫妻10年共缴税124万。n福布斯杂志公布的2009全球税负痛苦指数排行榜，中国排名第二位仅次于法国。精品文档2009全球税负痛苦指数排行榜全球税负痛苦指数排行榜精品文档主要内容：主要内容：n税收概述税收概述n所得税的基本框架所得税的基本框架n中
3、国现行所得税制度中国现行所得税制度n与理财相关的税收政策与理财相关的税收政策PartPart税务基础税务基础n税务筹划的概念税务筹划的概念n税务筹划的步骤税务筹划的步骤n税务筹划的基本方法税务筹划的基本方法n个税筹划的基本方法个税筹划的基本方法PartPart税务筹划税务筹划精品文档第一节第一节 税收概述税收概述n税收的种类税收的种类以课税对象的性质以课税对象的性质所得税所得税财产税财产税商品（劳务）税商品（劳务）税以税收与价格的关系以税收与价格的关系价内税价内税价外税价外税Part精品文档税收的种类税收的种类以税收负担是否转嫁以税收负担是否转嫁直接税直接税间接税间接税以课税主体为标准以课税主
4、体为标准中央税中央税地方税地方税精品文档专栏专栏：“鹅叫最少鹅叫最少”的税种的税种印花税印花税印花税最完美印花税最完美税源很大税源很大顺应人心顺应人心简便易行简便易行“税收这种技术，就是拔最多税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫的鹅毛，听最少的鹅叫”臭名昭著的臭名昭著的精品文档中国现行税制结构中国现行税制结构1 1、流转税类、流转税类增值税消费税营业税关税2 2、所得税类、所得税类企业所得税个人所得税3 3、资源税类、资源税类资源税城镇土地使用税4 4、特定目的税类、特定目的税类城市维护建设税耕地占用税固资投资调节税土地增值税5 5、财产税类、财产税类房产税城市房地产税6 6、行为税类
5、、行为税类车船使用税车牌使用牌照税印花税契税7 7、农业税类、农业税类农业税牧业税精品文档第二节第二节 所得税的基本框架所得税的基本框架n税收管辖权n纳税人n计税依据n税率n课税模式n应纳税额计算n课征方法精品文档第二节第二节 所得税的基本框架所得税的基本框架n课税范围课税范围税收管辖权税收管辖权税收管辖权税收管辖权属人主义原则属人主义原则属地主义原则属地主义原则居民税收管辖权居民税收管辖权地域税收管辖权地域税收管辖权国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税。收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税。精品文档第二节第二节 所
6、得税的基本框架所得税的基本框架 居民身份的认定居民身份的认定纳税人性质及其纳税义务表纳税人性质及其纳税义务表我国境内我国境内居住时间居住时间纳税人纳税人性质性质境内所得境内所得境外所得境外所得境内境内支付支付境外境外支付支付境内境内支付支付境外境外支付支付居住居住90天天非居民纳税人非居民纳税人90天居住天居住1年年非居民纳税人非居民纳税人1年年居住居住5年年居民纳税人居民纳税人居住居住5年以上年以上居民纳税人居民纳税人14hjhjk精品文档境外人士获取中国境内所得是否征收个人所得税一览表15hjhjk精品文档第二节第二节 所得税的基本框架所得税的基本框架n所得税税基所得税税基 =（各项所得（
7、各项所得扣除项）扣除项）l确认应税收入：确认应税收入：l对对个人个人来讲，应纳所得额是指纳税人的各来讲，应纳所得额是指纳税人的各项所得按照税法规定扣除为取得收入所需项所得按照税法规定扣除为取得收入所需费用之后的余额。费用之后的余额。即应纳税所得额即应纳税所得额计税依据计税依据精品文档第二节第二节 所得税的基本框架所得税的基本框架n所得税税基所得税税基 =（各项所得（各项所得扣除项）扣除项）l宽免和费用扣除：宽免和费用扣除：l1、为取得收入而必须支付的有关费用；、为取得收入而必须支付的有关费用；l2、需要鼓励或照顾的企业、个人的所得；、需要鼓励或照顾的企业、个人的所得；l3、各种公益性、救济性的
8、捐赠等。、各种公益性、救济性的捐赠等。即应纳税所得额即应纳税所得额计税依据计税依据精品文档I.计算税法规定的应纳个人所得的各项所得总额计算税法规定的应纳个人所得的各项所得总额II.减去免纳个人所得税的各项所得，得到调整后减去免纳个人所得税的各项所得，得到调整后的收入的收入III.在调整后的收入中，减去法律允许的标准扣除在调整后的收入中，减去法律允许的标准扣除或专项支出，得到应纳税所得额或专项支出，得到应纳税所得额IV.将应纳税所得额对应相应的税率表，得到应纳将应纳税所得额对应相应的税率表，得到应纳税额税额V.个人所得税额已在各季度或月份预交的部分，个人所得税额已在各季度或月份预交的部分，应从应
9、纳税额中扣减应从应纳税额中扣减税基确认的具体步骤税基确认的具体步骤精品文档调整后的收入计算各项收入总额第一步：第二步：第三步：应纳税所得额第五步：减税收抵免额应纳税额第四步：实际纳税额第六步：个人所得税计算步骤精品文档第二节第二节 所得税的基本框架所得税的基本框架n税率税率l是税额与征税对象之间的比例，它体现税收的深度，是税收制度的核心要素。l是按征税对象的数量规定每单位征收某一固定税额的税率形式，一般适用于从量定额的征收。如：每吨啤酒征收220元1、定额税率、定额税率精品文档第二节第二节 所得税的基本框架所得税的基本框架n税率税率l是税额与征税对象之间的比例，它体现税收的深度，是税收制度的核
10、心要素。l是对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率形式，它一般适用于对商品和劳务的课税。如：如：俄罗斯的单一税制2、比例税率、比例税率精品文档个人所得税比例税率个人所得税比例税率 精品文档第二节第二节 所得税的基本框架所得税的基本框架n税率税率l是税额与征税对象之间的比例，它体现税收的深度，是税收制度的核心要素。l是将课税对象按照数额大小划分为若干等级，对不同等级规定高低不同的税率，适用于对所得和财产的课税。体现公平原则。3、累进税率、累进税率精品文档全额全额超额超额个人应纳税所得额的累进税率精品文档举例：累进税率举例：累进税率应税月收入应税月收入适用税率适用税率不超过1000元
11、的部分5%超过1000元至3000元的部分10%超过3000元至5000元的部分15%超过5000元的部分20%假设：所得税的免征额为1000元免征额起征点精品文档如果如果纳税人当月的税前所得为60016001元，则，则，应纳税所得额为50015001元（6001-1000）。全额累进税制下：全额累进税制下：应纳税额5001 20%=1000.2（元）超额累进税制下：超额累进税制下：应纳税额10005%+200010%+200015%+120%=550.2（元）精品文档第二节第二节 所得税的基本框架所得税的基本框架n税率税率l是税额与征税对象之间的比例，它体现税收的深度，是税收制度的核心要素。
12、4、平均税率、平均税率5、边际税率、边际税率6、加成、加倍征收、加成、加倍征收精品文档第二节第二节 所得税的基本框架所得税的基本框架n课税模式课税模式l分类所得税制：把归属于同一纳税人的所得按来源不同划分若干类别，对各类不同性质的所得规定不同的税率，分别计算，征收所得税；l综合所得税制：把归属于同一纳税人的各类所得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合计算征收所得税；l分类加综合所得税制：将分类所得税和综合所得税合并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税制度。精品文档第二节第二节 所得税的基本框架所得税的基本框架n课征方法课征方法l源泉课征法：即在支付收入时，由支付单位依据税法规定
13、，对其负责支付的收入项目代扣代缴所得税税款。分类征税制采用。l申报纳税法：是指由纳税人按税法规定自行申报纳税。综合所得税制采用。精品文档第三节第三节 中国个人所得税的计算中国个人所得税的计算n1、课税模式、课税模式n2、纳税人、纳税人n3、应税所得、应税所得工资薪金所得工资薪金所得个体工商户个体工商户的生产经营所得的生产经营所得企事业单位的企事业单位的承包承租经营所得承包承租经营所得劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使特许权使用费所得用费所得利息股息利息股息红利所得红利所得财产租赁、财产租赁、转让所得转让所得偶偶然然所所得得精品文档第三节第三节 中国个人所得税的计算中国个人所得税的
14、计算n4、扣除与宽免、扣除与宽免n5、税率、税率n6、双重征税的避免、双重征税的避免n7、对利息、股息和资本收益的处理、对利息、股息和资本收益的处理n8、税款的申报及缴纳、税款的申报及缴纳精品文档一、工资、薪金所得应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金（每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金（8%8%）、医）、医疗保险金（疗保险金（2%2%）、失业保险金（）、失业保险金（1%1%），以及按省级政府规定标准缴纳），以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金（的住房公积金（8%8%），再减去费用扣除额），再减去费用扣除额350035
15、00元元/月（从月（从20112011年年9 9月月1 1日起，起征点为日起，起征点为35003500元），为应纳税所得额，按元），为应纳税所得额，按3%3%至至45%45%的七级超额的七级超额累进税率计算缴纳个人所得税。累进税率计算缴纳个人所得税。计算公式为：计算公式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 （每月收入额扣除标准）（每月收入额扣除标准）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数精品文档个人所得税税率表个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）（工资、薪金所得适用）级数含税级距不含税级距 税率(%)速算扣除数 说明1不超过1500元的不超过1455
16、元的301、本表含税级距指以每月收入额减除费用三千五百元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。2超过1500元至4,500元的部分超过1455元至4,155元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分超过4,155元至7,755元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分超过7,755元至27,255元的部分251,0055超过35,000元至55,000元的部分超过27,255元至41,255元的部分302,7556超过55,000元至80,000元的部分超过
17、31,375元至45,375元的部分355,5057超过80,000元的部分超过57,505的部分4513,505精品文档新旧个人所得税法税额差异比较新旧个人所得税法税额差异比较精品文档工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得应纳税额的计算 例例1 1：王某2011年12月取得工资收入9400元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为3500元。计算其月应纳个人所得税税额。计算：计算：（1）应纳税所得额9400-1000-3500=4900元（2）应纳个人所得税税额=490020%-555=425元精品文档年终奖所得应纳税额的计算年终奖所得
18、应纳税额的计算 年终奖个税计算方法分两种情况：年终奖个税计算方法分两种情况：（1）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的。计算方法是：计算方法是：用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：计算公式为：应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金适用税率-速算扣除数。精品文档年终奖所得应纳税额的计算年终奖所得应纳税额的计算 年终奖个税计算方法分两种情况：年终奖个税计算方法分两种情况：（2）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法
19、规定的费用扣除额的。计算方法是：计算方法是：用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：计算公式为：应纳个人所得税税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数。精品文档年终奖所得应纳税额的计算年终奖所得应纳税额的计算 例例2 2：韩先生2011年12月3日取得工资收入3400元（扣除三险一金后），当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？计算：计算：（1）24100-（3500-3
20、400）/122000（2）应纳个人所得税税额 =24100-（3500-3400）10%-105=2295元精品文档两处以上（含两处）取得工资、薪金所得的计算两处以上（含两处）取得工资、薪金所得的计算 两处（含两处）以上取得工资、薪金收入的纳税人，在实行单位代扣代缴的同时，纳税人应将其多处取得的“工资、薪金收入”合并按税法规定扣除一次费用后，选择并固定在其中一地税务机关自行申报纳税。对单位已扣的税款，可凭完税凭证在应纳税款中抵扣。精品文档两处以上（含两处）取得工资、薪金所得的计算两处以上（含两处）取得工资、薪金所得的计算例例3 3：刘某在甲乙两家企业任职，每月从甲企业取得工资薪金收入3700
21、元，另从乙企业取得工资薪金收入3800元，应如何缴纳个人所得税？计算：计算：（1）应纳税所得额=（3700+3800）-3500=500元（2）应纳个人所得税税额=5003%=15元精品文档二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算应纳税额的计算计算公式为：应纳税额应纳税额 应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数或或 （全年收入总额（全年收入总额成本、费用以及损失）成本、费用以及损失）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数精品文档个人所得税税率表个人所得税税率表（个体工商户的生产、经营所得适用）（个体工商户的生产、经营所得适用）级数 含税级距
22、不含税级距税率(%)速算扣除数说明1不超过15,000元的不超过14,250元的501、本表含税级距指每一纳税年度的收入总额，减除成本，费用以及损失的余额。2、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得。不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的承包经营、承租经营所得。2超过15,000元到30,000元的部分超过14,250元至27,750元的部分107503超过30,000元至60,000元的部分超过27,750元至51,750元的部分203,7504超过60,000元至100,000元的部分 超过51,750元至79,750元的部分309,7505超过10
23、0,000元的部分超过79,750元的部分3514,750精品文档三、对企事业单位的承包经营、承租三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算经营所得应纳税额的计算计算公式为：应纳税额 应纳税所得额适用税率速算扣除数或 （全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率速算扣除数精品文档个人所得税税率表个人所得税税率表（对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）（对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数 含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数说明1不超过15,000元的不超过14,250元的501、本表含税级距指每一纳税年度的收入总额，减除成本，费用以及损失的余额。2、含税级距适用于个
24、体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得。不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的承包经营、承租经营所得。2超过15,000元到30,000元的部分超过14,250元至27,750元的部分107503超过30,000元至60,000元的部分超过27,750元至51,750元的部分203,7504超过60,000元至100,000元的部分 超过51,750元至79,750元的部分309,7505超过100,000元的部分超过79,750元的部分3514,750精品文档四、劳务报酬所得应纳税额的计算四、劳务报酬所得应纳税额的计算计算公式为：计算公式为：（1）应纳个人所得税税额=
25、应纳税所得额20%（2）对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过20000元）的，要实行加成征收办法，具体是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过5万元的部分，加征十成。劳务报酬所得的应纳税所得额为：劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的费用；每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%精品文档五、劳务报酬所得应纳税额的计算五、劳务报酬所得应纳税额的计算级数 含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数说明1不超过20,000元的不超过16,000元
26、的2001、表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。2、含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。2超过20,000元到50,000元的部分超过16,000元至37,000元的部分302,0003超过50,000元的部分超过37,000元的部分407,000劳务报酬所得税率表劳务报酬所得税率表精品文档劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得应纳税额的计算 例例4 4：歌星刘某一次取得表演收入40000元。请计算其应纳个人所得税税额。计算计算:应纳税所得额=40000-4000020%=32000元应纳税额320
27、003020007600（元）或=3200020%+（32000-20000）20%50%=6400+1200=7600元精品文档六、稿酬所得应纳税额的计算六、稿酬所得应纳税额的计算 稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额，每次收入不超过4000元，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20的费用。适用20的比例税率，并按规定对应纳税额减征30。计算公式为：（1）每次收入不超过4000元的：应纳税额（每次收入额800）20(130)（2）每次收入在4000元以上的：应纳税额每次收入额(120)20(130)精品文档稿酬所得应纳税额的计算稿
28、酬所得应纳税额的计算 例5：孙某在某美容杂志上发表一篇文章，获得稿酬3000元，请计算其应缴纳的个人所得税税额。计算：应纳税额 应纳税所得额适用税率（130）（3000800）20（130）308（元）精品文档稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算 例6：某人因一篇小说出版，获稿费20000元，后又取得加印又得稿费10000元，请计算其应缴纳的个人所得税税额。计算：第一次缴纳个人所得税：20000（120）20（130）2240（元）第二次缴纳个人所得税：（2000010000）（120）20（130）22401120（元）精品文档七、特许权使用费应纳税额的计算七、特许权使用费应纳税额的
29、计算计算公式为：计算公式为：（一）每次收入不足4000元的：应纳税额应纳税所得额适用税率 （每次收入额-800）20 （二）每次收入在4000元以上的：应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（1-20）20精品文档特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算 例7：宋某经某专利事务所介绍，将其拥有的某项专利权授予某工厂使用，使用费为240 000元，同时按协议向专利事务所支付中介费36 000元。问应该缴纳多少个人所得税？解答：按照规定，对于个人从事技术转让中所支付的中介费，允许从其所得中扣除。则:应纳税所得额 =240 000-240 00020%-36 000=156 0
30、00元应纳税额=156 00020%=31 200元精品文档八、利息股息红利所得应纳税额的计算八、利息股息红利所得应纳税额的计算计算公式为：计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额20%根据相关规定，国务院决定自2007年8月15日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由现行的20调减为5%。根据个人所得税法有关规定，国务院决定自2008年10月9日起对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税新新闻闻链链接接精品文档利息股息红利所得应纳税额的计算利息股息红利所得应纳税额的计算 例8：某储户2008年1月1日存入银行一年期定期存款50000元，年利率为4.14，存款到期日即2009年1
31、月1日把存款全部取出。请计算其应纳税额。计算：（1）2008年全年滋生的利息 50000元4.142070元（2）应纳税额20705103.5（元）精品文档九、财产租赁所得应纳税额的计算九、财产租赁所得应纳税额的计算计算公式为：计算公式为：（一）应纳税所得额（1）每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额每次（月）收入额-准予扣除项目 -修缮费用（800元为限）-800元（2）每次（月）收入超过4000元的：应纳税所得额每次（月）收入额-准予扣除项目 -修缮费用（800元为限）（1-20）（二）应纳税额 自2001年1月1日起暂减按l0的税率征收个人所得税。其应纳税额的计算公式为：应纳税额
32、应纳税所得额适用税率精品文档财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算 例9：刘某于2008年1月将其自有的四间面积为150平方米的房屋出租给张某全家居住，租期1年，刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元，计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。计算：财产租凭收入以每月内取得的收入为一次。因此，刘某每月及全年应纳税额为：（1）每月应纳税额=（2500-800）10%=170元（2）全年应纳税额=17012=2040元精品文档财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算 假定上例中：当年2月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用500元，有维修部门的正式收据。则
33、2月份和全年的应纳税额为：（1）2月份应纳税额 =（2500500800）10%=120（2）全年应纳税额 =17011+120=1990元精品文档十、财产转让所得应纳税额的计算十、财产转让所得应纳税额的计算计算公式为：计算公式为：应纳税额 应纳税所得额适用税率 （收入总额-财产原值-合理税费）20精品文档财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算 例10：某人建房一栋，造价36000元，支付费用2000元。该人转让房屋，售价60000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元，其应纳个人所得税税额的计算过程为：（1）应纳税所得额 财产转让收入-财产原值-合理费用 6000
34、0-（36000十2000）-2500 19500（元）（2）应纳税额19500203900（元）精品文档十一、偶然所得应纳税额的计算十一、偶然所得应纳税额的计算计算公式为：计算公式为：应纳税额 应纳税所得额适用税率 每次收入额20 精品文档偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算 例11：陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。精品文档偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算 解答：（1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部
35、从应纳税所得额中扣除（因40002000020，小于捐赠扣除比例30）（2）应纳税所得额偶然所得-捐赠额 20000-400016000（元）（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所得额适用税率16000203200（元）（4）陈某实际可得金额20000-4000-320012800（元）精品文档个人所得税的综合计算案例个人所得税的综合计算案例例12：某歌舞团独唱演员周JAY月工资5800元，2008年7月，周JAY参加了该团在北京的3场演出，得到3200元报酬。同月，周JAY应一家娱乐公司的邀请，出席了在广州举行的演唱会，获得30000元报酬。请问周JAY7月应该缴纳的所得税款是多少？精品文
36、档个人所得税的综合计算案例个人所得税的综合计算案例思路：思路：搞清所得是工资还是劳务报酬！搞清所得是工资还是劳务报酬！计算：计算：（1）工资所得税=（5800+3200-3500）20%-555 =545（元）（2）劳务所得税=3000030%-2000 =7000（元）（3）周某应纳税额545+70007545（元）精品文档个人所得税的综合计算案例个人所得税的综合计算案例例12：中国居民纳税人朱坚强2008年7月取得以下8项收入：1、从所在境内甲企业取得工资收入1800元2、从所在境内甲企业取得工资收入3000元3、为外企业进行形象策划，获得报酬5000元4、出租家中富于的汽车一辆，取得租金
37、2000元5、向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入8000元6、出版一本书获得稿酬收入5000元7、当月收到利息收入24000元，其中国库券利息收入4000元，其余20000元为借给某公司贷款的利息收入8、当月中奖收入40000元，抽奖支出6000元。请计算朱坚强该月的应纳税额总额！精品文档第四节第四节 与理财相关的税收政策与理财相关的税收政策n金融投资金融投资一、个人所得税一、个人所得税二、印花税二、印花税n住房投资住房投资一、印花税一、印花税二、契税二、契税三、营业税三、营业税四、个人所得税四、个人所得税五、土地增值税五、土地增值税六、房产税六、房产税n退休养老退休养老n中奖税收中奖税收
38、精品文档第四节第四节 税务筹划的概念税务筹划的概念n税收筹划税收筹划(tax planning)是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税和递延纳税目标的一系列谋划活动一句话：一句话：税务筹划就是在不违税务筹划就是在不违法的前提下尽量减少法的前提下尽量减少税收支出税收支出Part纳税人是非常想知道如何纳税人是非常想知道如何能减轻自己税收负担的能减轻自己税收负担的精品文档第四节第四节 税务筹划的概念税务筹划的概念n税收筹划的特点税收筹划的特点合合 法法 性性预预 期期 性性风风 险险 性性收收 益益 性性专专 业业
39、性性税收筹划与偷、欠、抗、税收筹划与偷、欠、抗、骗、避税是有区别滴！骗、避税是有区别滴！精品文档第五节第五节 税务筹划的步骤税务筹划的步骤第一、理解法律第一、理解法律规定的精神规定的精神第二、了解法律和主管第二、了解法律和主管部门对纳税活动部门对纳税活动“合法和合理合法和合理”的界定的界定1、熟练把握有关法律规定第一、了解纳税人第一、了解纳税人的基本情况的基本情况第二、了解纳税人第二、了解纳税人的要求的要求2、了解纳税人的财务状况和要求精品文档第五节第五节 税务筹划的步骤税务筹划的步骤第一、与委托人洽谈第一、与委托人洽谈第二、签订规划合同第二、签订规划合同3、签订委托合同第一、制定税务筹划方案
40、第一、制定税务筹划方案第二、方案的选择和实施第二、方案的选择和实施4、签订规划方案并实施精品文档经典案例分析经典案例分析 王某与其两位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180000元，工资每人每月1600元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式呢？哪种形式税负较轻呢？级级数数全月应纳税全月应纳税所得额所得额税率税率%速算速算扣除数扣除数1 1不超过不超过50005000元的元的5 50 02 2超过超过50005000元至元至1000010000元的部分元的部分10102502503 3超过超过1000010000元至元至3000030000元的部分元的部分2020125012504 4超过超过
41、3000030000元至元至5000050000元的部分元的部分3030425042505 5超过超过5000050000元的部分元的部分353567506750精品文档解析解析：（一）合伙制形式下应纳税额的计算（一）合伙制形式下应纳税额的计算每人应税所得 =（18000+1600123）3-160012 =60000每人应纳税额=6000035%-6750=142503位合伙人共应纳税额=142503=42750税收负担率=42750 180000=23.75%精品文档解析解析（二）有限责任公司形式下应纳税额的计算（二）有限责任公司形式下应纳税额的计算企业所得税税额 =（18000+（160
42、0-800）123）33%=68904税后净利润=180000-68904=111096每位合伙人应纳个人所得税 =111096320%=7406.43位合伙人共应纳个人所得税=7406.43=22219.2共计所得税数额=68904+22219.2=91123.2税收负担率=91123.2180000=50.62%精品文档第六节第六节 税务筹划的基本方法税务筹划的基本方法n利用税收优惠政策利用税收优惠政策n收入实现时机的选择收入实现时机的选择n缩小计税依据缩小计税依据n最小化税率最小化税率n其他方面的考虑其他方面的考虑精品文档第六节第六节 税务筹划的基本方法税务筹划的基本方法n一、利用税收优
43、惠政策一、利用税收优惠政策（一）最大化税收减免（一）最大化税收减免减税是从应征税款中减征部分税款免税就是免征全部税款1.充分利用起征点、免征额2.合理安排收支形式3.尽量使减免期最长化方方 法法精品文档1 1、充分利用起征点、免征额、充分利用起征点、免征额案例解析：案例解析：A市许三多从事个体维修业务，预计月营业额在2800-3500元之间，当地税务局规定的起征点为3000元。该如何进行纳税方案的选择？精品文档1 1、充分利用起征点、免征额、充分利用起征点、免征额 第一，若营业额在2800-3000元（不含）之间，由于均值起征点以下，不用缴纳增值税，因此，在这一区间内收入越多越好。第二，若营业
44、额在3000-3500元之间，则要考虑税负。就存在一个节税点问题！设两者收益相等时的营业额为x，即x-x/(1+6%)6.6%=2999.9x=3199.19精品文档2 2、合理安排收支形式、合理安排收支形式（1 1）社会保险）社会保险（2 2）收入免税化）收入免税化（3 3）员工股票期权）员工股票期权（4 4）员工股份）员工股份（5 5）遗赠）遗赠精品文档2 2、合理安排收支形式、合理安排收支形式案例：案例：假设一个老人有财产2000万元，他有一个儿子，一个孙子。他的儿子、孙子都已很富有。假设遗产税税率为50%。如果这个老人的儿子继承了财产后没有增加也没有减少财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙
45、子继承了财产后也没有减少和增加财产值，在他去世时再遗赠给他的子女，那么老人应该如何分配遗产？精品文档2 2、合理安排收支形式、合理安排收支形式 第一，若老人不进行税收筹划的情况下，这个老人的财产所负担的遗产税如下：2000 50%+1000 50%+500 50%=1750万元 第二，若老人采用节税方案，将其财产一赠给其孙子，那么这个老人的财产所负担的遗产税为：2000 50%+1000 50%=1500万元间接节减遗产税250万精品文档2 2、合理安排收支形式、合理安排收支形式案例：案例：一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财
46、产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可以享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次的情况。丈夫的行为合理么？应怎样分配财产？精品文档2 2、合理安排收支形式、合理安排收支形式解析：解析：税务顾问建议，正确的做法是丈夫生前把40万英镑的共同财产分为两部分，自己留下23.1万英镑，把16.9万英镑划到妻子名下。在他去世时遗赠给妻子时免税，但妻子去世时留给儿子超过23.1万英镑的部分要按40%的税率向英国政府缴纳6.76万英镑的遗产税。精品文档第六节第六节 税务筹划的基本方法税务筹划的基本方法n一、利用税收优惠政策一、利用税收优惠政策（二）选择合适的扣除时机（二）选择合适的扣
47、除时机在累进税率及减免税优惠期可以实现降低编辑税率及减免税最大化的税收利益1.提前确认扣除项目2.选择合适的扣除时机方方 法法精品文档2 2、选择合适的扣除时机、选择合适的扣除时机案例：案例：A公司应付一笔20000美元的费用，这笔费用可以在2003年或是在2004年按收付实现制收付实现制会计方法支付并扣除。假设利息率为10%，A公司2003年适用的边际税率是25%，而2004年预计税率为15%、25%、34%的情况下，它应在哪一年进行扣除？精品文档2 2、选择合适的扣除时机、选择合适的扣除时机解析：解析：假设2004年适用的边际税率15%25%34%2004年扣除可减税额3000500068
48、0010%利率的现值系数0.9090.9090.909减税额的现值272745456181与在2003年扣除相比节税-2273-2273-455-45511811181 如果A公司预计在2004年适用的边际税率保持在25%或15%，应在2003年扣除；如果该公司适用的边际税率预计会在34%，应推迟到2004年扣除，可节省1181美元。精品文档第六节第六节 税务筹划的基本方法税务筹划的基本方法n一、利用税收优惠政策一、利用税收优惠政策（三）选择最小化税率（三）选择最小化税率应充分利用税法规定中的各种优惠政策，降低纳税人所适用的税率，以减少应纳税额精品文档3 3、选择最小化税率、选择最小化税率案例
49、：案例：假设应税所得2万元的适用税率是20%，应税所得2万元至4万元部分的适用税率是40%。有一对小夫妻结婚后，妻子把其存款都交给无存款的丈夫，缴纳个人所得税时，丈夫的年应税股息为2万元，利息为2万元，而妻子无应税所得，这时丈夫就会有4万元的所得按40%的税率缴纳。这对夫妇如何做才能节税？精品文档3 3、选择最小化税率、选择最小化税率解析：解析：如果丈夫把存款转回到妻子名下，让妻子分得利息收入，那么，这对夫妇4万元的年所得的最高边际税率就会从40%降至20%，节税0.4万元。精品文档第六节第六节 税务筹划的基本方法税务筹划的基本方法n二、递延纳税时间二、递延纳税时间（一）递延收入的实现时间（一
50、）递延收入的实现时间收入实现时机的选择尽量推迟收入的实现时间精品文档1 1、收入实现时机的选择、收入实现时机的选择案例：案例：以税率15%、28%、31%、36%、39.6%的美国联邦个人所得税为例。在只考虑所得，而不考虑扣除项目因素的情况下，对于一位预计在以后几年一直适用28%的边际税率级距的美国纳税人而言，即便他在某一年度多了1000美元的收入，他通常也不会考虑在当年还是下一年度申报这个1000美元。他应如何筹划？精品文档1 1、收入实现时机的选择、收入实现时机的选择解析：解析：如果该纳税人预计其下一年度的所得将减少，相应地，其下一年度的边际税率将降低到下一档次15%，该纳税人就应该推迟所
