1、第二单元 成本核算的基本技能训练1.归集和分配要素费用归集和分配要素费用3.归集和分配制造费用归集和分配制造费用4.归集和分配生产损失归集和分配生产损失2.归集和分配辅助生产费用归集和分配辅助生产费用5.计算完工产品与在产品成本计算完工产品与在产品成本成 本 会 计主编沈艾林项目四 归集和分配生产损失任务任务1 归集和归集和分配不可分配不可修复废品损失修复废品损失第三版第三版生产过程中发生的正常损耗生产过程中产生的边角废料不符合产品质量标准的因各种原因 而造成的 生产损失是指企业在生产产品过程中不能生产损失是指企业在生产产品过程中不能正常生产产品所发生的耗费。正常生产产品所发生的耗费。废品损失
2、损失停工生产损失归集归集和分配生产损失和分配生产损失生产损失 废品是指不符合规废品是指不符合规定的技术标准，不能按定的技术标准，不能按原定用途进行使用，或原定用途进行使用，或需要加工修理后才能正需要加工修理后才能正常使用的产品。常使用的产品。在生产过程中发现的不合格的在产品在生产过程中发现的不合格的在产品入库时发现的不合格的半成品或完工产品可以降价销售的次品或等外品合格品入库后因保管不善发生损坏变质的产品和在产品销售时发现的废品归集归集和分配生产损失和分配生产损失生产损失 废品是指不符合规废品是指不符合规定的技术标准，不能按定的技术标准，不能按原定用途进行使用，或原定用途进行使用，或需要加工修
3、理后才能正需要加工修理后才能正常使用的产品。常使用的产品。可修复废品可修复废品不可修复废品不可修复废品技术上可行技术上可行经济上划算经济上划算生产损失1.废品损失不大的企业，可在废品损失不大的企业，可在“制造费用制造费用”账户中核算。账户中核算。2.废品损失数额较大的企业，废品损失数额较大的企业，为加强对废品损失管理，可以为加强对废品损失管理，可以增设增设“废品损失废品损失”账户。账户。废品损失废品损失不可修复废品的不可修复废品的生产成本生产成本可修复废品的修可修复废品的修复成本复成本废品残料收回价值废品残料收回价值责任人赔款责任人赔款分配转出的废品损分配转出的废品损失失生产损失停工损失是指企
4、业发生停工损失是指企业发生非季节非季节性停工性停工所造成的损失。所造成的损失。造成停工的主要原因是停电、造成停工的主要原因是停电、待料、机器故障或大修、灾害待料、机器故障或大修、灾害或事故、计划减产等。或事故、计划减产等。停工不足1个工作日，通常不计算停工损失生产损失1.不单独核算停工损失的企业，停工不单独核算停工损失的企业，停工期间发生的属于停工损失的各项费用，期间发生的属于停工损失的各项费用，分别记入分别记入“制造费用制造费用”和和“营业外支营业外支出出”等账户。等账户。2.单独核算停工损失的企业，应增设单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失停工损失”会计账户和会计账户和“停工损失停工损
5、失”成本项目。成本项目。本月发生的本月发生的停工损益停工损益完工产品完工产品合格产品合格产品不可修复不可修复废品废品可修复可修复废品废品不可修复不可修复废品废品 采用按废品实际成本计算废品损失的方法是将在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，按一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配。废品应负担的材料费用废品约当产量合格品产量某产品的全部材料费用废品约当产量上述公式中，用人工费用、制造费用替换材料费用后，可以计算废品应负担的人工费用与制造费用，从而确定不可修复废品的生产成本。如果期末存在未完工产品，则上述公式的分母中还应包括月末在产品的约当产量。1.不设置账户：废品损失不大的企业，可
6、在不设置账户：废品损失不大的企业，可在“制造费用制造费用”账户账户 中核算中核算废品废品损失损失不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复成本和可修复废品的修复成本废品残料收回价值、责任人赔款废品残料收回价值、责任人赔款及分配转出的废品损失及分配转出的废品损失 2.设置账户：废品损失数额较大的企业设置账户：废品损失数额较大的企业按生产车间分户设置明细账按生产车间分户设置明细账结转后无余额结转后无余额核算核算方式方式 步骤2依据结果填制记账凭证步骤1计算废品实际成本步骤3依据资料登记基本生产成本明细账按按实际成本计算废品损失的账务处理实际成本计算废品损失的账务处理结转废品实际
7、成本：结转废品实际成本：借：废品损失借：废品损失XX产品产品 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（基本生产成本（X X产品）产品）结转废品残料价值结转废品残料价值借：原材料借：原材料 贷：废品损失贷：废品损失乙产品乙产品 结转废品损失结转废品损失 借：生产成本借：生产成本基本生产成本（乙产品）基本生产成本（乙产品）贷：废品损失贷：废品损失乙产品乙产品 清安公司20年4月，基本生产车间生产甲产品1000件，生产过程中发现有不可修复废品20件。本月生产甲产品的生产费用为：材料费用200 000元，人工费用49 500元，制造费用29 700元，合计279 200元。废品残料1000元入库。分配材
8、料费用时，废品按完工产品计算，分配其他生产费用时，废品折合为约当产量10件。要求确定废品损失，进行会计处理。步骤1计算废品实际成本1.计算废品应负担的材料费用完工合格品数量100020980（件）不合格品数量20（件）材料费用分配率200 0001000200（元/件）废品应负担的材料费用202004000（元）2.计算废品应负担的直接人工费直接人工费用分配率49 500（98010）50（元/件）废品应负担的直接人工费用1050500（元）步骤1计算废品实际成本3.计算废品应负担的制造费用制造费用分配率29700（98010）30（元/件）废品应负担的制造费用1030300（元）4.计算废品
9、实际成本废品实际成本40005003004800（元）5.计算废品损失，编制不可修复废品损失计算表废品损失480010003800（元）步骤1计算废品实际成本表2-63 不可修复废品损失计算表不可修复废品损失计算表生产车间：基本生产车间产品名称：甲产品 20年4月30日 金额单位：元项目项目产量产量直接材料直接材料约当产量约当产量直接人工直接人工制造费用制造费用成本合计成本合计生产费用10002000009904950029700279200分配率2005030废品成本204000105003004800残料收回10001000废品损失30005003003800实际工作中，通常是通过编制“不
10、可修复废品损失计算表”来完成。编制“不可修复废品损失计算表”，如表2-63所示：步骤2依据结果填制记账凭证 根据“不可修复废品损失计算表”，编制记账凭证。结转废品实际成本借：废品损失甲产品 4800 贷：生产成本基本生产成本（直接材料）4000 （直接人工）500 （制造费用）300 残料入库借：原材料 1000 贷：废品损失甲产品 1000 结转费品损失借：生产成本基本生产成本（废品损失）3800 贷：废品损失甲产品 3800步骤3依据资料登记基本生产成本明细账根据资料及记账凭证登记基本生产成本明细账“生产成本基本生产成本甲产品”账户如表2-64所示。某企业本月共投产丙产品500件，生产过程
11、中发现不可修复废品20件。丙产品成本明细账归集的生产费用为：直接材料45 000元，直接人工23 760元，制造费用25 740元，合计94 500元。废品残料600元入库。分配材料费用时，废品按完工产品计算，分配其他生产费用时，废品折合为约当产量15件。要求：计算废品损失，并进行会计处理。步骤1计算废品实际成本1.计算废品应负担的材料费用完工合格品数量50020480（件）不合格品数量20（件）材料费用分配率4500050090（元/件）废品应负担的材料费用90201800（元）2.计算废品应负担的直接人工费直接人工费用分配率23760（48015）48（元/件）废品应负担的直接人工费用48
12、15720（元）步骤1计算废品实际成本3.计算废品应负担的制造费用制造费用分配率25740（48015）52（元/件）废品应负担的制造费用5215780（元）4.计算废品实际成本废品实际成本18007207803300（元）5.计算废品损失，编制不可修复废品损失计算表废品损失33006002700（元）步骤1计算废品实际成本编制“不可修复废品损失计算表”。如表所示：不可修复废品损失计算表不可修复废品损失计算表生产车间：基本生产车间产品名称：甲产品 20年月30日 金额单位：元项目项目产量产量直接材料直接材料约当产量约当产量直接人工直接人工制造费用制造费用成本合计成本合计生产费用50045000
13、4952376025740279200分配率904852废品成本201800157207803300残料收回600600废品损失12007207802700 按废品定额成本计算废品损失是根据各项费用定额和不可修复废品的数量计算废品定额成本，而不考虑废品实际发生的费用数额。废品净损失废品定额成本收回材料价值收回赔偿款不考虑废品实际发生的费用数额不考虑废品实际发生的费用数额 废品定额成本废品单位产品定额耗用量材料（或费用）单价 废品材料（或工时）定额耗用量废品数量单位产品材料（或工时）消耗定额研究教材研究教材P94工作任务工作任务成 本 会 计主编沈艾林项目四 归集和分配生产损失任务任务2 归集和
14、分配可修复废品损失归集和分配可修复废品损失第三版第三版生产损失 可修复废品可修复废品是指经过加工修理后可以按原是指经过加工修理后可以按原定用途进行使用，而且在经济上合算的废品。定用途进行使用，而且在经济上合算的废品。不可修复废品不可修复废品可修复废品可修复废品可修复废品损失可修复废品损失=修复废品的材料费用修复废品的材料费用+修复废品的修复废品的人工费用人工费用+修复废品的制造费用修复废品的制造费用-收收回的残值或者赔偿收入回的残值或者赔偿收入可修复废品损失可修复废品损失单独核算的可修复废品损失单独核算的可修复废品损失不单独核算的可修复废品损失不单独核算的可修复废品损失废品损失废品损失不可修复
15、废品的不可修复废品的生产成本生产成本可修复废品的修可修复废品的修复成本：原材料、复成本：原材料、直接人工、辅助直接人工、辅助生产成本、制造生产成本、制造费用等费用等废品残料收回价值废品残料收回价值责任人赔款责任人赔款转出的废品损失转出的废品损失生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本可修复废品的生可修复废品的生产费用产费用转入的废品损失转入的废品损失 略略可修复废品损失可修复废品损失单独核算的可修复废品损失单独核算的可修复废品损失不单独核算的可修复废品损失不单独核算的可修复废品损失废品损失废品损失不可修复废品的不可修复废品的生产成本生产成本可修复废品的修可修复废品的修复成本：原材料、复成本：原
16、材料、直接人工、辅助直接人工、辅助生产成本、制造生产成本、制造费用等费用等废品残料收回价值废品残料收回价值责任人赔款责任人赔款转出的废品损失转出的废品损失生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本可修复废品的生可修复废品的生产费用产费用转入的废品损失转入的废品损失 略略 清安公司第二车间在生产丙产品时发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材料费210元，直接人工费100元，应分配制造费用128元，应向过失人索赔75元。要求确定可修复废品损失，进行会计处理。步骤1计算废品实际成本修复费用=直接材料+直接人工+制造费用 =210+100+128=438（元）废品损失=438-75=363（元）步骤2
17、依据结果填制记账凭证编制记账凭证，会计分录为：（1）发生修复费用 借：废品损失丙产品 438 贷：原材料 210 应付职工薪酬 100 制造费用 128步骤2依据结果填制记账凭证（2）确认过失人赔偿75元借：其他应收款 75 贷：废品损失丙产品 75（3）结转废品损失借：生产成本基本生产成本丙产品 363 贷：废品损失丙产品 363步骤3依据资料登记基本生产成本明细账可修复废品损失可修复废品损失单独核算的可修复废品损失单独核算的可修复废品损失不单独核算的可修复废品损失不单独核算的可修复废品损失生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本可修复废品的可修复废品的生产费用生产费用转入的废品损转入的废品
18、损失失 收回的残料收回的残料原材料原材料收回的残料收回的残料 略略例：例：假设某企业不单独核算废品损失，基本生产车间二车间负责丁产品的生假设某企业不单独核算废品损失，基本生产车间二车间负责丁产品的生产，验收入库时发现可修复废品产，验收入库时发现可修复废品1818件，为修复上述废品领用材料件，为修复上述废品领用材料400400元，发元，发生生产工人薪酬生生产工人薪酬10001000元，应负担的制造费用是元，应负担的制造费用是200200元，同时追究过失人责任元，同时追究过失人责任并收回赔款并收回赔款100100元。元。请将上述事项编制凭证并登记账簿。请将上述事项编制凭证并登记账簿。步骤1计算废品
19、实际成本修复费用=直接材料+直接人工+制造费用 =400+1000+200=1600（元）废品损失=1600-100=1500（元）步骤2依据结果填制记账凭证编制记账凭证，会计分录为：（1）发生的修复费用 借：生产成本基本生产成本丁产品 1600 贷：原材料 400 应付职工薪酬 1000 制造费用 200（2）追究过失人赔款借：其他应收款 100 贷：生产成本基本生产成本丁产品100成 本 会 计主编沈艾林项目四 归集和分配生产损失任务任务3 归集和归集和分配停工损失分配停工损失第三版第三版2023-1-14一、停工损失的含义一、停工损失的含义1.1.含义含义：停工损失是指生产车间或车间内某
20、个班组在停工期内发生的各：停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力项费用，包括停工期内支付的生产工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费，以及应负担的制造费用等。费，以及应负担的制造费用等。2.2.造成原因造成原因：停工损失是企业发生非季节性停工所造成的损失，造成停工：停工损失是企业发生非季节性停工所造成的损失，造成停工的主要原因是停电、待料、机器故障或大修、灾害或事故、计划减产等。的主要原因是停电、待料、机器故障或大修、灾害或事故、计划减产等。由过失方或者保险公司支付的赔偿款冲减停工损失。为了简化核算工作，由过失方或者保险
21、公司支付的赔偿款冲减停工损失。为了简化核算工作，停工不足停工不足1 1个工作日，通常不计算停工损失。个工作日，通常不计算停工损失。3.3.原始单据原始单据：企业发生停工，由生产车间将停工范围、起止时间、停：企业发生停工，由生产车间将停工范围、起止时间、停工原因、过失方等情况在工原因、过失方等情况在“停工单停工单”中加以记录，送财会部门审核后，中加以记录，送财会部门审核后，作为计算停工损失的原始依据。作为计算停工损失的原始依据。归集归集和和分配停工损失分配停工损失1.不单独核算：停工损失费用，分别计入可在不单独核算：停工损失费用，分别计入可在“制造费制造费用用”和和“营业外支出营业外支出”账户。
22、账户。停工停工损失损失归集本月发生的停工损失归集本月发生的停工损失应由过失单位及过失人员或保险应由过失单位及过失人员或保险公司支付的赔款公司支付的赔款 2.单独核算，设置账户和单独核算，设置账户和“停工损失停工损失”成本项目成本项目按生产车间分户设置明细账按生产车间分户设置明细账结转后无余额结转后无余额核算核算方式方式 归集归集和和分配停工损失分配停工损失4.4.核算停工损失的账务处理核算停工损失的账务处理结转废品实际成本：结转废品实际成本：借：停工损失借：停工损失XX车间车间 贷：应付职工薪酬、制造费用等贷：应付职工薪酬、制造费用等结转废品残料价值结转废品残料价值借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（X X产品）产品）其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：废品损失贷：废品损失乙产品乙产品 研究教材研究教材P96工作任务工作任务归集归集和和分配停工损失分配停工损失谢谢大家江苏财经职业技术学院江苏财经职业技术学院
