1、第十二章第十二章 会计调整会计调整会计政策及变更会计政策及变更会计估计及变更会计估计及变更会计差错及更正会计差错及更正v一、会计政策及其变更一、会计政策及其变更v 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具具体原则体原则以及企业所采纳的以及企业所采纳的具体会计处理方法具体会计处理方法。v 1、主要会计政策类型、主要会计政策类型v 2、会计政策变更的条件、会计政策变更的条件v 3、不属于会计政策变更的行为、不属于会计政策变更的行为v 4、会计政策变更的处理方法：、会计政策变更的处理方法：v 追溯调整法追溯调整法 未来适用法未来适用法 v a、追溯调整法、追溯调整法
2、v 定义定义v 步骤：步骤：v 1、计算确定会计政策变更的、计算确定会计政策变更的累积影响数累积影响数 （计算步骤，例计算步骤，例1）v 2、进行帐务处理进行帐务处理v 3、调整报表有关项目：年初、调整报表有关项目：年初v 4、会计政策变更的附注说明、会计政策变更的附注说明vb、未来适用法：定义、未来适用法：定义v会计政策变更示例会计政策变更示例v 中通公司中通公司v98.1.1 98.1.1 对晓春投资对晓春投资30%30%，成本法，成本法v晓春公司晓春公司实现净利情况实现净利情况：v 19981998年年4040万元万元v 19991999年年2020万元万元v 20002000年年303
3、0万元万元v 中通公司中通公司收回股利情况：收回股利情况：v 19991999年年4 4万元万元v 20002000年年3 3万元万元v 双方所得税率均为双方所得税率均为33%33%v 中通按中通按10%10%提法定盈余公积；按提法定盈余公积；按5%5%提公益金提公益金v 2001年按会计制度要求应采用权益法核算：年按会计制度要求应采用权益法核算：v1、计算累积影响数、计算累积影响数 会计政策变更累积影响数表会计政策变更累积影响数表年度年度权益法权益法成本法成本法税前差异税前差异所得税所得税影响影响税后差异税后差异199819992000小计小计120000 60000 90000270000
4、 0 40000 30000 70000120000 200000 60000 20000 0 0 0 0120000 200000 60000 20000v 中通公司有成本法改为权益法的累积影响中通公司有成本法改为权益法的累积影响数为数为2020万元。万元。v 会计处理：会计处理：v （1 1）调整会计政策变更累积影响数：调整会计政策变更累积影响数：v 借：长期股权投资借：长期股权投资晓春公司晓春公司(损益调整）损益调整）2020 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2020v （2 2）调整利润分配调整利润分配v 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 3 3 贷：盈余公积
5、贷：盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积 2 2 盈余公积盈余公积提取法定公益金提取法定公益金 1 1v 5、选用会计政策变更处理方法应遵循的基、选用会计政策变更处理方法应遵循的基本要求本要求v 按照法律规定的要求处理按照法律规定的要求处理v 依据经济环境的改变处理依据经济环境的改变处理v 采用未来适用法处理采用未来适用法处理 v 二、会计估计及变更二、会计估计及变更v 1、含义及特点、含义及特点v 2、考虑的因素、考虑的因素v 3、会计处理、会计处理未来适用法未来适用法v 影响变更当期，应于当期确认影响变更当期，应于当期确认v 影响变更当期与未来，当年及以后各期确认影响变更当期与未来，当
6、年及以后各期确认v 会计政策变更和会计估计变更很难区分的情会计政策变更和会计估计变更很难区分的情况下，按照会计估计变更的处理方法。况下，按照会计估计变更的处理方法。v 例例2v 三、会计差错及其更正三、会计差错及其更正v 1、定义及原因、定义及原因v 2、会计处理方法、会计处理方法v 本期发现本期差错：调整本期项目本期发现本期差错：调整本期项目 例例3v 本期发现以前年度差错：本期发现以前年度差错：非重大差错：例非重大差错：例4 重大差错：例重大差错：例5 调整报表项目调整报表项目v 四、资产负债表日后事项四、资产负债表日后事项v 1、定义：、定义：v 2、调整事项：、调整事项：v 帐务处理、
7、调整表表有关项目帐务处理、调整表表有关项目v 3、非调整事项：附注中披露、非调整事项：附注中披露第十三章第十三章 财务会计报告财务会计报告利润表利润表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表v一、财务会计报告概述一、财务会计报告概述v1、概念：、概念：v 会计报表、会计报表附注、财务情况说明书会计报表、会计报表附注、财务情况说明书v 2、会计报表种类：、会计报表种类：v 按报送对象：外部报表、内部报表按报送对象：外部报表、内部报表v 按编报时间：月度、季度、中期、年度按编报时间：月度、季度、中期、年度v 按编制主体：个别会计报表、合并会计报表按编制主体：个别会计报表、合并会计报表v 3、会计报
8、表构成：、会计报表构成：v主表：利润表、资产负债表、现金流量表主表：利润表、资产负债表、现金流量表v附表：利润分配表等附表：利润分配表等v 4、编制基础：、编制基础：v 二、利润表二、利润表v1、利润表含义、利润表含义v2、利润表编制的两种观点、利润表编制的两种观点区别）区别）本期损益观、损益满计观本期损益观、损益满计观v3、利润表的结构：单步式和、利润表的结构：单步式和多步式多步式v4、利润表编制方法：、利润表编制方法：v 利润表是一种动态报表，根据有关账户利润表是一种动态报表，根据有关账户的发生额填制的发生额填制v v三、资产负债表三、资产负债表v1、资产负债表含义、作用、资产负债表含义、
9、作用v2、结构：、结构：v账户式：资产账户式：资产=负债负债+所有者权益所有者权益报告式：资产报告式：资产-负债负债=所有者权益所有者权益 v3、项目排列、项目排列v资产类资产类：按流动性大小排列，流动资产、长期投：按流动性大小排列，流动资产、长期投资、固定资产、无形及递延资产资、固定资产、无形及递延资产v负债类负债类：按流动性分为流动负债和长期负债：按流动性分为流动负债和长期负债v所有者权益所有者权益：按构成分为实收资本（股本）、资：按构成分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润本公积、盈余公积、未分配利润v4、编制方法：、编制方法：v 资产负债表是静态报表，根据有关账户的期末资
10、产负债表是静态报表，根据有关账户的期末余额填列。余额填列。v（1）直接填列：）直接填列：v（2）分析计算填列：）分析计算填列：v 总账余额加总：货币资金、存货、未分配利润总账余额加总：货币资金、存货、未分配利润v 明细账余额分析填列明细账余额分析填列:v 应收账款应收账款预收账款预收账款 应付账款应付账款预付帐款预付帐款 待摊费用待摊费用预提费用预提费用v四、现金流量表四、现金流量表v1、有关概念、有关概念v 现金流量表含义现金流量表含义 现金和现金等价物含义现金和现金等价物含义现金流量含义现金流量含义v2、现金流量表的作用、现金流量表的作用v3、现金流量表结构：、现金流量表结构：v现金流量分
11、为：现金流量分为：v 经营活动现金流量经营活动现金流量：直接法：直接法 投资活动现金流量投资活动现金流量 筹资活动现金流量筹资活动现金流量v 补充资料：间接法补充资料：间接法v 4、编制原理、编制原理：323v 5、采用工作底稿法编制现金流量表：、采用工作底稿法编制现金流量表：v （1）将资产负债表的期初数和期末数过入）将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数和期末数工作底稿的期初数和期末数v （2）对当期业务进行分析，编制调整分录，）对当期业务进行分析，编制调整分录，调整分录以利润表项目为基础，从调整分录以利润表项目为基础，从“主营业主营业务收入务收入”开始，结合资产负债表进行分析开始，结合资产负债表进行分析v （3）将调整分录过入工作底稿相应部分）将调整分录过入工作底稿相应部分v （4）核对调整分录的借、贷合计数相等，）核对调整分录的借、贷合计数相等，资产负债表期初数加减调整金额后等于期末资产负债表期初数加减调整金额后等于期末数。数。v （5）编制现金流量表）编制现金流量表
