1、【学习目标】【学习目标】v通过本章的学习，了解企业清算的业务处理通过本章的学习，了解企业清算的业务处理程序、普通清算和破产清算的差异，熟悉清程序、普通清算和破产清算的差异，熟悉清算会计的核算特点及清算会计的工作内容；算会计的核算特点及清算会计的工作内容；熟悉普通清算会计和破产清算会计处理程序，熟悉普通清算会计和破产清算会计处理程序，掌握普通清算和破产清算的会计处理方法；掌握普通清算和破产清算的会计处理方法；熟练地运用本章所学知识进行企业清算的会熟练地运用本章所学知识进行企业清算的会计处理工作。计处理工作。【知识点】【知识点】v企业清算、企业解散、企业合并与兼并、企企业清算、企业解散、企业合并与
2、兼并、企业破产；业破产；v企业清算程序、破产财产、普通清算、破产企业清算程序、破产财产、普通清算、破产清算；清算；v普通清算会计、破产清算会计；普通清算会计、破产清算会计；v清算损益、清算费用。清算损益、清算费用。第一节第一节 企业清算会计概述企业清算会计概述一、企业清算概述一、企业清算概述二、企业清算会计的内容二、企业清算会计的内容三、企业清算会计的特征三、企业清算会计的特征一、企业清算概述一、企业清算概述（一）企业清算的原因（一）企业清算的原因v企业清算是指企业按章程规定解散以及由于企业清算是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的破产或其他原因宣布终止经营后，对
3、企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经济活取债权、清偿债务和分配剩余财产的经济活动。动。导致企业清算的原因很多，概括起来主要有：导致企业清算的原因很多，概括起来主要有：1企业解散企业解散v合资、合作、联营企业在合作期满后，不再续约解合资、合作、联营企业在合作期满后，不再续约解散；合作企业的一方或多方违反合同章程而提前终散；合作企业的一方或多方违反合同章程而提前终止合作关系解散；企业发生严重经营性亏损，停业止合作关系解散；企业发生严重经营性亏损，停业整顿后仍然达不到扭亏目的，由主管部门申请报经整顿后仍然达不到扭亏目的，
4、由主管部门申请报经批准解散。无论何种形式的解散，均须进行清算处批准解散。无论何种形式的解散，均须进行清算处理。理。2企业合并与兼并企业合并与兼并v因产业结构调整、产业布局变化，而出现的兼并、因产业结构调整、产业布局变化，而出现的兼并、合并等事项均会造成两个或两个以上企业合并为一合并等事项均会造成两个或两个以上企业合并为一个企业，应对被合并的企业在财务上进行清算；或个企业，应对被合并的企业在财务上进行清算；或一个企业兼并其他的企业，应对被兼并的企业进行一个企业兼并其他的企业，应对被兼并的企业进行清算。清算。3企业破产企业破产v企业破产是指企业因管理不善造成严重亏损，不能企业破产是指企业因管理不善
5、造成严重亏损，不能清偿到期债务，依据清偿到期债务，依据中华人民共和国破产法中华人民共和国破产法（以下简称（以下简称破产法破产法）试行规定，由人民法院宣）试行规定，由人民法院宣告破产，对破产企业在人民法院宣告日起破产日内告破产，对破产企业在人民法院宣告日起破产日内成立清算机构，接受企业并负责对其进行破产处理。成立清算机构，接受企业并负责对其进行破产处理。4其他原因其他原因v清算企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，清算企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，使企业无法经营下去，应进行清算；企业因违法经使企业无法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益，被停业撤营，造
6、成环境污染或危害社会公众利益，被停业撤销，应进行清算。销，应进行清算。（二）企业清算的类型（二）企业清算的类型v企业的清算按清算性质可分为普通清算、行企业的清算按清算性质可分为普通清算、行政清算和司法清算。按清算原因可以分为普政清算和司法清算。按清算原因可以分为普通清算和破产清算两种类型。通清算和破产清算两种类型。（二）企业清算的种类（二）企业清算的种类破产清算破产清算非破产清算非破产清算企业清算的最基本企业清算的最基本分类是分类是l公司法人资产足以清偿债公司法人资产足以清偿债务的情况进行的清算，依照务的情况进行的清算，依照公司法的规定所进行的清算。公司法的规定所进行的清算。包括自愿解散的清算
7、和强制包括自愿解散的清算和强制的解散清算。的解散清算。l此种清算的财产除用以清此种清算的财产除用以清偿公司的全部债务外，还要偿公司的全部债务外，还要将剩余的财产分配给债权人将剩余的财产分配给债权人和股东。和股东。l在企业不能清偿到期债务在企业不能清偿到期债务的情况下，依照破产法的的情况下，依照破产法的规定所进行的清算。规定所进行的清算。（二）企业清算的种类（二）企业清算的种类企企 业业 清清 算算 按是否依据法律规按是否依据法律规定处理企业财产进定处理企业财产进行分类行分类任意清算任意清算法定清算法定清算按清算的法律按清算的法律程序不同进行程序不同进行分类分类普通清算普通清算特别清算特别清算又
8、称破产又称破产清算清算1普通清算普通清算 v普通清算又称为普通清算又称为“解散清算解散清算”，是指对因经营期满，是指对因经营期满或者其他经营方面的原因，导致不宜或不能继续经或者其他经营方面的原因，导致不宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算。营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算。v按企业规定的经营期限是否届满和企业终止法人资按企业规定的经营期限是否届满和企业终止法人资格的程度不同，普通清算又可分为非完全解散清算格的程度不同，普通清算又可分为非完全解散清算和完全解散清算。非完全解散清算，又称为和完全解散清算。非完全解散清算，又称为“产权产权转让清算转让清算”，是指对因营业期满或其他原
9、因，由合，是指对因营业期满或其他原因，由合营一方将其所拥有的产权转让给另一方继续经营的营一方将其所拥有的产权转让给另一方继续经营的解散企业所进行的清算。完全解散清算，是指对宣解散企业所进行的清算。完全解散清算，是指对宣告解散并且各方都不再继续经营的企业所进行的清告解散并且各方都不再继续经营的企业所进行的清算。算。2破产清算破产清算v破产清算是指对依法宣告破产的企业所进行的清算。破产清算是指对依法宣告破产的企业所进行的清算。v所谓破产，是指当债务人的全部资产不足以清偿到所谓破产，是指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务时，债权人通过一定的程序将债务人的全部期债务时，债权人通过一定的程序将债务人的
10、全部资产平均受偿，从而使债务人免除不能清偿的其他资产平均受偿，从而使债务人免除不能清偿的其他债务，并由法院宣告破产解散。当企业资产的公允债务，并由法院宣告破产解散。当企业资产的公允价值低于其全部债务，亦无债务展期、和解、重整价值低于其全部债务，亦无债务展期、和解、重整的可能性时，企业实际上已经破产。的可能性时，企业实际上已经破产。普通清算和破产清算，两者之间既有区别又有普通清算和破产清算，两者之间既有区别又有联系，如表联系，如表21-1所示：所示：普通清算普通清算破产清算破产清算 区区别别清算的性质不同清算的性质不同属于自愿清算或行属于自愿清算或行政清算政清算属于司法清算属于司法清算清算组的组
11、织不同清算组的组织不同一般由企业或企业一般由企业或企业主管机关成立清算主管机关成立清算组进行清算组进行清算要依照法律规定组要依照法律规定组织清算组进行清算织清算组进行清算处理利益关系的侧处理利益关系的侧重点不同重点不同重点是将剩余财产重点是将剩余财产在企业内部各投资在企业内部各投资者之间进行分配者之间进行分配重点是将有限的财重点是将有限的财产在企业外部各债产在企业外部各债权人之间进行分配权人之间进行分配联联 系系都是结束被清算企业的各种债权、债务都是结束被清算企业的各种债权、债务和法律关系和法律关系表表21-1 普通清算和破产清算之间的区别和联系普通清算和破产清算之间的区别和联系小知识小知识清
12、算的其他解释清算的其他解释一、证券交易所的清算业一、证券交易所的清算业务务 v证券交易所的清算业务证券交易所的清算业务是指将买卖股票的数量是指将买卖股票的数量和金额分别予以抵消，和金额分别予以抵消，然后通过证券交易所交然后通过证券交易所交割净差额股票或价款的割净差额股票或价款的一种程序。一种程序。v 清算的意义，在于同清算的意义，在于同时减少通过证券交易所时减少通过证券交易所实际交割的股票于与价实际交割的股票于与价款，节省大量的人力、款，节省大量的人力、物力和财力。物力和财力。二、公司清算二、公司清算 v公司清算是企业在终止过程中，为终结公司清算是企业在终止过程中，为终结企业现存的各种经济关系
13、，对企业的财企业现存的各种经济关系，对企业的财产进行清查、估价、变现、清理债权、产进行清查、估价、变现、清理债权、债务、分配剩余财产的行为。为满足市债务、分配剩余财产的行为。为满足市场经济发展的要求，为保护投资者和债场经济发展的要求，为保护投资者和债权人的合法权益，企业财务制度和有关权人的合法权益，企业财务制度和有关法则对企业清算作出了规定。法则对企业清算作出了规定。v公司解散、歇业以后，公司不复存在，公司解散、歇业以后，公司不复存在，其权利义务无承受者，所以，公司解散其权利义务无承受者，所以，公司解散时，对其存在期间所发生的各种法律关时，对其存在期间所发生的各种法律关系都应妥善了结，进行清算
14、。系都应妥善了结，进行清算。三、破产清算三、破产清算 v破产清算是指在债务人全部财产不足以破产清算是指在债务人全部财产不足以清偿其债务，或无力清偿其到期债务的清偿其债务，或无力清偿其到期债务的情况下，依法就债务人的全部财产对债情况下，依法就债务人的全部财产对债权人进行公平清偿的一种司法偿债程序。权人进行公平清偿的一种司法偿债程序。（三）企业清算程序（三）企业清算程序v无论是哪种清算，其清算的业务程序是基本无论是哪种清算，其清算的业务程序是基本一致的。清算的一般业务程序为：一致的。清算的一般业务程序为：1成立清算组成立清算组v企业宣布经营终止时，应当在规定的期限内成立清企业宣布经营终止时，应当在
15、规定的期限内成立清算组。清算组即清算机构，是企业经营终止后执行算组。清算组即清算机构，是企业经营终止后执行清算事务并代表企业行使职权的权力组织。有限责清算事务并代表企业行使职权的权力组织。有限责任公司的清算组，由股东组成；股份有限公司的清任公司的清算组，由股东组成；股份有限公司的清算组，由股东大会指定人选；宣告破产的企业，则算组，由股东大会指定人选；宣告破产的企业，则由人民法院组成清算组负责企业清算期间的一切事由人民法院组成清算组负责企业清算期间的一切事宜。宜。清算组的职权主要有：清算组的职权主要有：v（1）按清算的原则和程序，制定清算计划和清算）按清算的原则和程序，制定清算计划和清算方案；方
16、案；v（2）清理企业的财产，编制资产负债表和财产清）清理企业的财产，编制资产负债表和财产清单；单；v（3）通知或公告债权人；）通知或公告债权人；v（4）处理与清算企业的未了结业务和各项遗留问）处理与清算企业的未了结业务和各项遗留问题；题；v（5）清缴企业所欠税款；）清缴企业所欠税款；v（6）清理企业的债权和债务；）清理企业的债权和债务；v（7）合理分配企业偿债后的剩余财产；）合理分配企业偿债后的剩余财产；v（8）办理企业注销登记手续。）办理企业注销登记手续。2清查债务清查债务v清算组成立后，应按有关规定时间通知或公告债权清算组成立后，应按有关规定时间通知或公告债权人；债权人应在规定时间内向清算
17、组申报债权，并人；债权人应在规定时间内向清算组申报债权，并提供证明材料和有关债权的说明；清算组要逐笔审提供证明材料和有关债权的说明；清算组要逐笔审核、登记，编制企业债务明细表。核、登记，编制企业债务明细表。3清查财产和债权清查财产和债权v清算企业的财产，包括宣布清算时企业的财产和清算清算企业的财产，包括宣布清算时企业的财产和清算期间取得的财产（如收回的债权等）。期间取得的财产（如收回的债权等）。v对在企业宣布经营终止前对在企业宣布经营终止前6个月至终止之日的期间内，个月至终止之日的期间内，在企业宣布经营终止前，按以下情况处理的财产应予在企业宣布经营终止前，按以下情况处理的财产应予以追回，作为清
18、算财产：以追回，作为清算财产：v（1）隐匿、私分或者无偿转让的财产；）隐匿、私分或者无偿转让的财产；v（2）非正常压价处理的财产；）非正常压价处理的财产；v（3）对原来没有财产担保的债务提供的财产担保；）对原来没有财产担保的债务提供的财产担保；v（4）提前清偿的未到期债务；）提前清偿的未到期债务；v（5）放弃的债权。）放弃的债权。v已经作为担保的财产，相当于债务数额的部分不已经作为担保的财产，相当于债务数额的部分不属于清算财产，超过所担保的债务数额的部分属属于清算财产，超过所担保的债务数额的部分属于清算财产。租入、借入、代外单位加工和代销于清算财产。租入、借入、代外单位加工和代销的财产，因企业
19、对其不拥有所有权，因此，也不的财产，因企业对其不拥有所有权，因此，也不属于清算财产。清算组在对企业财产进行清查的属于清算财产。清算组在对企业财产进行清查的同时，对企业的债权也要认真地清理催收。同时，对企业的债权也要认真地清理催收。4清偿债务清偿债务v清算组在全面清算企业财产、债权和债务后，首先清算组在全面清算企业财产、债权和债务后，首先应将清算财产用于支付企业清算期间为开展清算工应将清算财产用于支付企业清算期间为开展清算工作所支出的全部费用，对支付清算费用后的剩余财作所支出的全部费用，对支付清算费用后的剩余财产，应依照下列顺序逐项清偿企业的债务：产，应依照下列顺序逐项清偿企业的债务：v（1）支
20、付应付未付的职工工资、劳动保险费等；）支付应付未付的职工工资、劳动保险费等；v（2）缴纳所欠税款；）缴纳所欠税款；v（3）清偿其他各项无担保债务。）清偿其他各项无担保债务。v如果企业财产不足清偿债务，要立即向法院申请宣如果企业财产不足清偿债务，要立即向法院申请宣告破产，待法院宣告破产后，清算组应将清算事务告破产，待法院宣告破产后，清算组应将清算事务移交给法院。对宣告破产的企业，当破产财产不足移交给法院。对宣告破产的企业，当破产财产不足清偿同一顺序债务时，则在同一顺序内按比例清偿。清偿同一顺序债务时，则在同一顺序内按比例清偿。5分配剩余财产分配剩余财产v企业清偿债务后的剩余财产应在投资者之间进行
21、分企业清偿债务后的剩余财产应在投资者之间进行分配。其中，有限责任公司应按投资各方的出资比例配。其中，有限责任公司应按投资各方的出资比例或企业章程、协议规定的方法进行分配。股份有限或企业章程、协议规定的方法进行分配。股份有限公司应按优先股股份面值向优先股股东分配；优先公司应按优先股股份面值向优先股股东分配；优先股股东分配后的剩余部分，应按照普通股股东的股股股东分配后的剩余部分，应按照普通股股东的股份比例分配给普通股股东。如果剩余财产不足全额份比例分配给普通股股东。如果剩余财产不足全额偿付优先股股本，则按优先股股东股份面值的比例偿付优先股股本，则按优先股股东股份面值的比例分配。分配。6编制清算报告
22、和办理企业注销手续编制清算报告和办理企业注销手续 v企业清算结束，清算组应编制清算报告，清算报告企业清算结束，清算组应编制清算报告，清算报告经注册会计师验证后，报股东会或企业主管机关，经注册会计师验证后，报股东会或企业主管机关，并报企业原注册登记机关，办理注销手续，同时公并报企业原注册登记机关，办理注销手续，同时公告企业终止。告企业终止。二、企业清算会计的内容二、企业清算会计的内容 v清算会计是指对被宣告解散企业各项清清算会计是指对被宣告解散企业各项清算业务进行反映和监督，向有关债权人、算业务进行反映和监督，向有关债权人、投资人及政府主管部门披露企业的财务投资人及政府主管部门披露企业的财务状况
23、、清算过程及结果等会计信息的一状况、清算过程及结果等会计信息的一种专门会计。按企业清算的程序，清算种专门会计。按企业清算的程序，清算会计工作的内容主要包括：会计工作的内容主要包括：1进行财产清查，编制资产负债表和财产目录进行财产清查，编制资产负债表和财产目录 进行财产清查目前可用的作价方法、依据及适用范围。进行财产清查目前可用的作价方法、依据及适用范围。见见21-2表所示：表所示：清算财产的清算财产的作价方法作价方法 清算财产的清算财产的作价依据作价依据适用范围适用范围账面价值法账面价值法 以财产的账以财产的账面净值为标面净值为标准准适用于账面价值与实际价值相差适用于账面价值与实际价值相差不大
24、的财产不大的财产重估价值法重估价值法 以资产的现以资产的现行市场价格行市场价格为依据为依据 适用于账面价值与实际价值相差适用于账面价值与实际价值相差很大，或企业合同、章程、投资很大，或企业合同、章程、投资各方协议中规定企业解散时应按各方协议中规定企业解散时应按重估价值作价的财产重估价值作价的财产表表21-2 财产清查作价方法财产清查作价方法清算财产的清算财产的作价方法作价方法 清算财产的清算财产的作价依据作价依据适用范围适用范围变现收入法变现收入法以清算财产以清算财产出售或处理出售或处理时的成交价时的成交价格为依据格为依据适用于价值较小、数量零星适用于价值较小、数量零星 的的清算财产清算财产招
25、标作价法招标作价法通过招标从通过招标从投标者所出投标者所出价格中选择价格中选择最高价格来最高价格来作价作价适用于清算大宗财产和成套设适用于清算大宗财产和成套设备备收益现值法收益现值法以财产的收以财产的收益现值为依益现值为依据据适用于清算企业的整体财产或适用于清算企业的整体财产或某些特殊的资产，如无形资产某些特殊的资产，如无形资产等等续表续表2核算和监督清算费用的支付核算和监督清算费用的支付v清算费用包括：清算组人员工资、办公费、公告费、清算费用包括：清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费等。变卖费等。3核算
26、和监督债权的收回和债务的偿还核算和监督债权的收回和债务的偿还4核算和监督企业的清算损益核算和监督企业的清算损益v若为清算净收益，在依法弥补以前年度亏损后，应若为清算净收益，在依法弥补以前年度亏损后，应视同利润依法缴纳所得税。视同利润依法缴纳所得税。v清算损益是企业清算过程中发生的清算收益同清算清算损益是企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。清算过程中的清算损失和清算费用相抵后的余额。清算过程中的清算收益大于清算损失、清算费用的部分为清算净收益；收益大于清算损失、清算费用的部分为清算净收益；反之，为清算净损失。反之，为清算净损失。清算收益是企业清算过程中所取得的全部收益。
27、清算收益是企业清算过程中所取得的全部收益。主要包括：主要包括：v(1)经营收益是指清算过程中处理没有完结的经营业务经营收益是指清算过程中处理没有完结的经营业务取得的收入，如销售产品、半成品等。取得的收入，如销售产品、半成品等。v(2)财产变现收益是指财产变卖取得的收入大于账面价财产变现收益是指财产变卖取得的收入大于账面价值的差额。值的差额。v(3)财产估价收益是指对不需变现的财产的估价大于其财产估价收益是指对不需变现的财产的估价大于其账面价值的差额。账面价值的差额。v(4)财产盘盈收益是指盘盈财产的实际变现价值。财产盘盈收益是指盘盈财产的实际变现价值。v(5)无法偿付的债务，是指由于债权人自身
28、的原因而导无法偿付的债务，是指由于债权人自身的原因而导致确实无法偿付或不用偿付的债务。致确实无法偿付或不用偿付的债务。v清算损失主要包括经营损失、财产变现损失、财产估清算损失主要包括经营损失、财产变现损失、财产估价损失、财产盘亏损失和无法收回的债权造成的坏账价损失、财产盘亏损失和无法收回的债权造成的坏账损失。损失。5核算和监督剩余财产的分配核算和监督剩余财产的分配6编制清算会计报表编制清算会计报表v清算会计报表主要包括：清算会计报表主要包括：v(1)清算资产负债表是反映清算企业在清算报告日清算资产负债表是反映清算企业在清算报告日的资产、负债和清算净损益的报表；的资产、负债和清算净损益的报表；v
29、(2)清算损益表是反映清算企业在清算期间发生的清算损益表是反映清算企业在清算期间发生的清算损益、损失和费用情况的报表；清算损益、损失和费用情况的报表；v(3)债务清偿表是反映清算企业债务偿还情况的报债务清偿表是反映清算企业债务偿还情况的报表。表。三、企业清算会计的特征三、企业清算会计的特征v清算会计与正常持续经营下的会计相比，具有以下清算会计与正常持续经营下的会计相比，具有以下几个特征：几个特征：（一）清算会计的期间（一）清算会计的期间v清算会计期间是指从清算开始至清算结束的时间范清算会计期间是指从清算开始至清算结束的时间范围。具体来讲就是指自清算机构接管企业开始，作围。具体来讲就是指自清算机
30、构接管企业开始，作为清算企业由常规会计转入清算会计的标志，企业为清算企业由常规会计转入清算会计的标志，企业依法清算完毕并向有关机构注销注册登记之日为清依法清算完毕并向有关机构注销注册登记之日为清算结束。算结束。（二）清算会计基础（二）清算会计基础v清算会计的计价基础一般采用现金制，即以可变现清算会计的计价基础一般采用现金制，即以可变现价值对资产计价，以法律为依据确认和计量资产、价值对资产计价，以法律为依据确认和计量资产、债务和所有者权益。债务和所有者权益。（三）清算会计的对象（三）清算会计的对象v清算会计的对象包括清算企业清算开始时所持有的清算会计的对象包括清算企业清算开始时所持有的资产、债务
31、，清算期间发生的收益与损失以及偿还资产、债务，清算期间发生的收益与损失以及偿还各项债务后剩余财产分配等。各项债务后剩余财产分配等。（四）清算会计报表（四）清算会计报表v清算企业应编制清算开始时的资产负债表、清算损清算企业应编制清算开始时的资产负债表、清算损益表、清算财务表、优先全额偿付债务表、一般债益表、清算财务表、优先全额偿付债务表、一般债务清偿表、剩余财产分配表等。务清偿表、剩余财产分配表等。为了更加清楚地理解清算会计，我们对传统财务会计为了更加清楚地理解清算会计，我们对传统财务会计与清算会计的会计对象、会计目标、会计假设、会计与清算会计的会计对象、会计目标、会计假设、会计原则等方面进行了
32、比较，见表原则等方面进行了比较，见表21-3所示：所示：表表21-3 传统财务会计与清算会计比较传统财务会计与清算会计比较 比较比较传统财务会计传统财务会计清算会计清算会计会计对象会计对象 企业生产经营企业生产经营过程中的资金过程中的资金运动运动 清算过程中债权的回清算过程中债权的回收、债务的清偿、财收、债务的清偿、财产的处理、各项损益产的处理、各项损益和费用的发生以及剩和费用的发生以及剩余财产的分配等资金余财产的分配等资金运动运动 比较比较传统财务会计传统财务会计清算会计清算会计会计会计目标目标会计信息会计信息的使用者的使用者企业外部投资者、企业外部投资者、债权人、政府有债权人、政府有关部门
33、等关部门等 除企业的债权人、除企业的债权人、政府有关部门外，政府有关部门外，还包括管理破产还包括管理破产案件的法院案件的法院 会计信息会计信息的内容的内容提供企业财务状提供企业财务状况和经营成果等况和经营成果等会计信息会计信息 提供企业清算财提供企业清算财产处理、分配以产处理、分配以及债务偿还的会及债务偿还的会计信息计信息 续表续表比较比较传统财务会计传统财务会计 清算会计清算会计会计会计假计假计不同不同 会计主体假设会计主体假设 企业被宣告破产后失去了企业被宣告破产后失去了法人资格，会计主体的地法人资格，会计主体的地位也不复存在位也不复存在 持续经营假设持续经营假设 终止经营假设终止经营假设
34、 会计分期假设会计分期假设 从企业被宣告解散之日到从企业被宣告解散之日到清算终了为清算会计期间，清算终了为清算会计期间，其长短具有不确定性其长短具有不确定性 相同相同 货币计量假设货币计量假设 续表续表比较比较传统财务会计传统财务会计清算会计清算会计会会计计原原则则不不同同历史成本原则历史成本原则 可变现价格计价原则。可变现价格计价原则。企业进入清算后，在终企业进入清算后，在终止经营的前提下，资产止经营的前提下，资产在按实际成本计价的同在按实际成本计价的同时按可变现价值来计价时按可变现价值来计价 权责发生制原则权责发生制原则 收付实现制原则收付实现制原则 划分收益性支出划分收益性支出与资本性支
35、出原与资本性支出原则则 收益性支出原则收益性支出原则 相相同同客观性原则、可比性原则、及时性原则、明客观性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、相关性原则晰性原则、相关性原则 续表续表第二节第二节 普通清算会计普通清算会计一、普通清算会计的基本程序一、普通清算会计的基本程序二、普通清算的会计科目设置二、普通清算的会计科目设置三、普通清算的账务处理三、普通清算的账务处理一、普通清算会计的基本程序一、普通清算会计的基本程序v普通清算分为非完全解散清算和完全解散清普通清算分为非完全解散清算和完全解散清算。算。由于非完全解散清算的核算与完全解散由于非完全解散清算的核算与完全解散清算的核算基本相同，
36、故清算的核算基本相同，故本节仅介绍完全解本节仅介绍完全解散清算的核算散清算的核算，非完全解散清算的核算不再，非完全解散清算的核算不再赘述。在完全解散清算的情况下，由于企业赘述。在完全解散清算的情况下，由于企业终止经营，因此，清算组应变卖企业所有的终止经营，因此，清算组应变卖企业所有的财产，清偿所有的债务，并将剩余财产在投财产，清偿所有的债务，并将剩余财产在投资者之间分配。资者之间分配。v1全面清查财产，编制清查后的财产盘点表和资全面清查财产，编制清查后的财产盘点表和资产负债表；产负债表；v2核算和监督财产物资的处置、债权的回收、债核算和监督财产物资的处置、债权的回收、债务的偿付以及清算费用的支
37、付和结转；务的偿付以及清算费用的支付和结转；v3计算清算损益，编制清算损益表和清算结束日计算清算损益，编制清算损益表和清算结束日的资产负债表；的资产负债表；v4归还投资各方资本，分配剩余财产并结平各账归还投资各方资本，分配剩余财产并结平各账户。户。完全解散清算会计的核算程序一般为：完全解散清算会计的核算程序一般为：二、普通清算的会计科目设置二、普通清算的会计科目设置v普通清算属于对企业正常终止的清算，不需普通清算属于对企业正常终止的清算，不需另设新的账户体系。清算组对普通清算进行另设新的账户体系。清算组对普通清算进行核算时，仍要增设核算时，仍要增设“清算费用清算费用”、“清算损清算损益益”账户
38、。存在土地转让业务的企业，还应账户。存在土地转让业务的企业，还应设置设置“土地转让收益土地转让收益”科目。科目。v(1)“清算费用清算费用”科目。本科目核算清算过程中发生科目。本科目核算清算过程中发生的各项费用；的各项费用；v(2)“清算损益清算损益”科目。本科目核算清算过程中因财科目。本科目核算清算过程中因财产清查、资产变卖、债权回收、债务偿付等发生的产清查、资产变卖、债权回收、债务偿付等发生的收益或损失。借款利息、贴现息、出售财产的销售收益或损失。借款利息、贴现息、出售财产的销售收入与账面价值之差，均记入收入与账面价值之差，均记入“清算损益清算损益”。v(3)“土地转让收益土地转让收益”科
39、目。本科目核算被清算企业科目。本科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收入，企业支付的职工安置转让土地使用权取得的收入，企业支付的职工安置费，发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，费，发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有关税金、支付的土地评估费用等，也在如应缴的有关税金、支付的土地评估费用等，也在本科目中核算。本科目中核算。v“清算费用清算费用”最终转入最终转入“清算损益清算损益”。“清算费用清算费用”贷方余额，即为清算净收益，应视同利润，在按规贷方余额，即为清算净收益，应视同利润，在按规定抵补以前年度亏损后，还需缴纳所得税。定抵补以前年度亏损后，还需缴纳所得税。v清算结束时，
40、清算收益减去清算费用和清算损失，清算结束时，清算收益减去清算费用和清算损失，加上土地转让收益后的差额为清算净收益，在依照加上土地转让收益后的差额为清算净收益，在依照税法规定弥补以前年度亏损后，应当视同利润按照税法规定弥补以前年度亏损后，应当视同利润按照规定的税率缴纳所得税。该科目余额应转入规定的税率缴纳所得税。该科目余额应转入“利润利润分配分配”科目。科目。三、普通清算的账务处理三、普通清算的账务处理v下面以下面以ABC有限责任公司为例，说明企业普有限责任公司为例，说明企业普通清算的会计核算。通清算的会计核算。v【例【例21-1】ABC有限责任公司由甲、乙两方有限责任公司由甲、乙两方投资组成，
41、投资比例分别为投资组成，投资比例分别为60%和和40%。由。由于经营期满，于于经营期满，于2007年年6月月1日解散公司，日解散公司，6月月29日清算结束。其截止解散清算前一日的日清算结束。其截止解散清算前一日的资产负债表，如表资产负债表，如表21-4所示。所示。表表21-4 资产负债表资产负债表 单位：元单位：元 资产资产金额金额负债及所有负债及所有者权益者权益金额金额流动资产流动资产流动负债流动负债货币资金货币资金1 292 500短期借款短期借款182 500应收票据应收票据22 500应付票据应付票据50 000应收账款应收账款150 500应付账款应付账款90 000其他应收款其他应
42、收款40 000应付职工薪应付职工薪酬酬69 500存货存货300 500应交税费应交税费38 860流动资产合计流动资产合计1 806 000其他应付款其他应付款1 140固定资产固定资产流动负债合计流动负债合计432 000固定资产原价固定资产原价1 570 000所有者权益所有者权益减：累计折旧减：累计折旧1 080 000实收资本实收资本860 000固定资产净值固定资产净值490 000资本公积资本公积205 000无形资产无形资产18 500盈余公积盈余公积267 500未分配利润未分配利润550 000所有者权益合计所有者权益合计1 882 500资产合计资产合计2 314 50
43、0负债及所有者权益负债及所有者权益合计合计2 314 500v资产负债表中有关项目金额的详细资料如下：货币资产负债表中有关项目金额的详细资料如下：货币资金资金1 292 500元，其中：库存现金为元，其中：库存现金为14 750元，元，银行存款为银行存款为1 277 750元；存货元；存货300 500元，其中：元，其中：原材料为原材料为85 000元，产成品为元，产成品为195 000元，低值易元，低值易耗品为耗品为20 500元；实收资本元；实收资本860 000元，其中，甲、元，其中，甲、乙双方投资额分别为乙双方投资额分别为516 000元和元和344 000元。元。：v清算组对该清算企
44、业清算的核算过程如下：清算组对该清算企业清算的核算过程如下：v1全面清查财产并编制清查后的财产盘点表和资全面清查财产并编制清查后的财产盘点表和资产负债表产负债表v在企业清算工作开始时，应进行全面财产清查，编在企业清算工作开始时，应进行全面财产清查，编制财产清点表与清点前的资产负债表，根据财产清制财产清点表与清点前的资产负债表，根据财产清查结果进行账务处理如下：查结果进行账务处理如下：v（1）将确实无法收回的应收账款）将确实无法收回的应收账款5 000元核销，列元核销，列为坏账损失。编制会计分录如下：为坏账损失。编制会计分录如下：v借借:清算损益清算损益 5 000 贷贷:应收账款应收账款 5
45、000v（2）存货中原材料盘盈）存货中原材料盘盈15 000元，产成品盘亏元，产成品盘亏20 000元。元。编制会计分录如下编制会计分录如下：v 借：原材料借：原材料 15 000 清算损益清算损益 5 000 贷：库存商品贷：库存商品 20 000v（3）清查固定资产，发现短少机器一台，原价）清查固定资产，发现短少机器一台，原价80 000元，已提折旧元，已提折旧24 000元。元。编制会计分录如下编制会计分录如下：v借：累计折旧借：累计折旧 24 000 清算损益清算损益 56 000 贷：固定资产贷：固定资产 80 000v（4）核销确实无法支付的应付账款）核销确实无法支付的应付账款10
46、 000元。元。编编制会计分录如下：制会计分录如下：v借：应付账款借：应付账款 10 000 贷：清算损益贷：清算损益 10 000 表表21-5 资产负债表资产负债表 编制单位：编制单位：ABC有限责任公司有限责任公司 2007年年6月月1日日 单位：元单位：元 资产资产金额金额负债和所有负债和所有者权益者权益 金额金额 流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金1 292 500短期借款短期借款182 500应收票据应收票据22 500应付票据应付票据50 000应收账款应收账款150 500应付账款应付账款80 000其他应收款其他应收款40 000应付职工薪应付职工薪酬酬
47、69 500根据所以上账务处理后的账户余额，编制清查后的资产负债表，如根据所以上账务处理后的账户余额，编制清查后的资产负债表，如表表21-5所示：所示：流动资产合计流动资产合计1 796 000 应交税费应交税费38 860固定资产固定资产其他应付款其他应付款1 140固定资产原价固定资产原价1 490 000 流动负债合计流动负债合计422 000减：累计折旧减：累计折旧1 056 000 所有者权益：所有者权益：固定资产净值固定资产净值434 000实收资本实收资本860 000无形资产无形资产18 500资本公积资本公积205 000盈余公积盈余公积267 500未分配利润未分配利润55
48、0 000待转清算损益待转清算损益-56 000所有者权益合计所有者权益合计 1 826 500资产总计资产总计2 248 500 负债和所有者权负债和所有者权益总计益总计2 248 500v2核算清算费用及财产物资的处理、债权的回收、核算清算费用及财产物资的处理、债权的回收、债务的偿付。债务的偿付。v（1）将面值为）将面值为22 500元的应收票据进行贴现，贴元的应收票据进行贴现，贴现利息为现利息为225元，贴现款为元，贴现款为22 275元存入银行。贴元存入银行。贴现利息计入现利息计入“清算损益清算损益”。编制会计分录如下编制会计分录如下：v借：银行存款借：银行存款 22 275 清算损益
49、清算损益 225 贷：应收票据贷：应收票据 22 500 v（2）收回各项应收账款）收回各项应收账款145 500元存入银行。元存入银行。编制编制会计分录如下：会计分录如下：v借：银行存款借：银行存款 145 500 贷：应收账款贷：应收账款 145 500v（3）收回其他应收款）收回其他应收款40 000元存入银行。编制会计元存入银行。编制会计分录如下：分录如下：v 借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 40 000 v（4）变卖各项存货，实得销售收入为）变卖各项存货，实得销售收入为429 700元（其元（其中，应交增值税中，应交增值税62 435元），所得款
50、项存入银行。各元），所得款项存入银行。各项存货的账面价值分别为：原材料项存货的账面价值分别为：原材料100 000元，产成元，产成品品175 000元，低值易耗品元，低值易耗品20 500元。销售收入与账元。销售收入与账面价值之差记入面价值之差记入“清算损益清算损益”。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：v借：银行存款借：银行存款 429 700 贷：原材料贷：原材料 100 000 库存商品库存商品 175 000 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品 20 500 清算损益清算损益 71 765 应交税费应交税费 62 435v（5）出售各项固定资产，收到价款）出售各项固定资产，收到价款
