1、目录一、股权投资和债权投资二、三类金融资产的计量问题三、出售交易性金融资产的相关问题四、持有至到期投资的后续计量的相关问题五、可供出售金融资产后续计量相关问题一、股权投资和债权投资一、股权投资和债权投资二、三类金融资产的计量问题表1 三类金融资产的初始计量、持有期间计量以及后续计量三、出售交易性金融资产的相关问题借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 （也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录）三、出售交易性金融资产的相关问题注意：为了保证“投资收益”反映企业在该项投资中实现的全部收益，出售交易性金融资 产时，要将交易性金融资产
2、持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资损益”。该项结转影响处置时记入“投资收益”科目的金额，但由于属于损益内部之间的结转所以不影响利润总额即不影响处置损益，做题时要特别注意区分。三、出售交易性金融资产的相关问题出售时投资收益=出售净价取得时成本出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价出售时账面价值交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：a、取得时支付的交易费用；b、持有期间确认的股利或利息收入；c、出售时确认的投资收益对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=出售时取得的净现金流入取得时发生的净现金流出（不含已宣告但尚未发放的利息或股利）+持有期间确认的投资收益三、出售交易
3、性金融资产的相关问题例1：甲公司2013年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2013年12月31日，每股收益价为9元。2014年3月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，2014年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。三、出售交易性金融资产的相关问题要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：（1）甲公司2013年12月20日取得该交易性金融资产的入账价值为 （）万元。A、860 B、856 C、900 D、864（2）甲公司从取得至出售该项
4、交易性金融资产累计应确认的投资收益为（）万元。A、194 B、190 C、100 D、94（3）甲公司出售交易性金融资产时影响的利润总额为（）万元。A、150 B、94 C、194 D、50三、出售交易性金融资产的相关问题【答案】（1）B；（2）B；（3）D。【解析】（1）2013年12月20日取得交易性金融资产的入账价值=860-4=856（万元）（2）取得时确认的投资收益为-4万元；收到现金股利确认的投资收益=100*1=100（万元）；出售时确认的投资收益=950-（860-4）=94（万元），甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=-4+100+94=190（万元）。
5、（3）甲公司出售交易性金融资产时影响的利润总额=950-100*9=50（万元）四、持有至到期投资的后续计量的相关问题借：应收利息（分期付息）（票面利息）持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息）贷：投资收益（实际利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）四、持有至到期投资的后续计量的相关问题本期计提的利息=期初摊余成本*实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息本期收回的利息和本金本期计提的减值准备四、持有至到期投资的后续计量的相关问题例2：2013年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.9
6、8万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2013年1月1日，系分期付息，到期还本债券，期限为五年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。四、持有至到期投资的后续计量的相关问题要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：(1)该持有至到期投资在2014年12月31日的账面价值为（）万元。A、2062.14 B、2068.98 C、2072.54 D、2055.44(2)甲公司由于持有该项持有至到期投资2015年应确认的投资收益为（）万元。A、83.56 B、82.90 C、82.22 D、100四、持有至到期投资的后续
7、计量的相关问题【答案】（1）D；（2）C。【解析】(1)持有至到期投资在2013年12月31日的账面价值=（2078.98+10）*（1+4%）-2000*5%=2072.54（万元）；2014年12月31日的账面价值=2072.54*（1+4%）-2000*5%=2055.44（万元）。(2)2015年甲公司应确认投资收益=2055.44*4%=82.22（万元）。五、可供出售金融资产后续计量相关问题债权投资：借：应收利息（可供出售金融资产应计利息）（票面利息）贷：投资收益（实际利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）五、可供出售金融资产后续计量相关问题股票投资：（1）公允价值上
8、升借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（2）公允价值下降借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动五、可供出售金融资产后续计量相关问题出售：借：银行存款 贷：可供出售金融资产（账面价值）投资收益（差额，也可能在借方）借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 （若为累计损失，则作相反分录）五、可供出售金融资产后续计量相关问题例3：A公司于2012年3月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用2万元。2012年12月31日每股收盘价为3.6元。2013年5月1
9、0日，A公司将上述股票全部对外出售，收到款项800万元存入银行。五、可供出售金融资产后续计量相关问题要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：（1）A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。A、700 B、800 C、702 D、802（2）A公司出售可供出售金融资产时确认的投资收益为（）万元。A、80 B、0 C、100 D、98五、可供出售金融资产后续计量相关问题【答案】（1）C；（2）D。【解析】（1）交易费用计入成本，可供出售金融资产入账价值=200*（4-0.5）+2=702（万元）。（2）出售可供出售金融资产时确认的投资收益=800-200*3.6+（200*3.6
10、-702）=98（万元）。练习题例4：2011年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，2011年12月31日确认投资收益35万元。2011年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）万元。A、1035 B、1037 C、1065 D、1067练习题【答案】B【解析】2011年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=1050+21000*5%+35=1037（万元）。练习题例5：2006年6月9日，甲
11、公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，作为可供出售金融资产核算。2006年12月31日，该股票市场价格为每股9元。2007年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。2007年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司2007年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为（）万元。A、-40 B、-55 C、-90 D、-105练习题【答案】A【解析】出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，收到的现金股利影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成的资本公积也应转入投资收益。甲公司2007年利润表中因该可供出
12、售金融资产应确认的投资收益=（100*8-100*9）+（100*9-855）+1000*1.5%=-40（万元）。练习题例6：2013年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款8000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。2013年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。2014年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司股票全部出售。在扣除支付佣金等费用33万元后，实际取得价款10967万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（）万元。A、967 B、2951 C、3000 D、2984练习
13、题【答案】B【解析】甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=10967（8000+16）=2951（万元）。练习题例7:2008年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2008年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。2009年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2009年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后，实际取得款项157.5万元。练习题要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
14、（1）甲公司所持有乙公司股票2008年12月31日的账面价值为（）万元。A、100 B、102 C、180 D、182（2）甲公司2009年度因投资乙公司股票确认的投资收益为（）万元。A、55.50 B、58.00 C、59.50 D、62.00练习题【答案】（1）C；（2）C。【解析】（1）可供出售金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票2008年12月31日的账面价值=18*10=180（万元）。（2）甲公司出售乙公司股票而确认的投资收益=157.5-（100+2）=55.5（万元），因分得股利而确认的投资收益为4万元，所以甲公司2009年度因投资乙公司股票而确认的
15、投资收益=55.5+4=59.5（万元）。练习题例8:2007年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2006年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。练习题要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：（1）甲公司购入乙公司债券的入账价值为（）万元。A、1050 B、1062 C、1200 D、1212（2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为（）万元。A、120 B、258 C、270 D、
16、318练习题【答案】（1）B；（2）B。【解析】（1）甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062（万元）。（2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入现金流出=100*12*（1+5%*2）-（1050+12）=258（万元）。练习题例9：下列项目中，不影响企业所有者权益项目金额的是（）。A.购买交易性金融资产支付的相关交易费用B.购买持有至到期投资支付的佣金C.可供出售金融资产公允价值上升D.购买交易性金融资产时宣告分配但尚未发放的现金股利练习题【答案】B练习题例10：下列关于交易性金融资产的说法中，不正确的是（）。A.在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量
17、的投资才能划分为交易性金融资产B.在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益C.交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益D.处置交易性金融资产时影响损益的金额等于影响投资收益的金额练习题【答案】D练习题例11：2013年2月2日，甲公司支付500万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.480 B.500 C.485 D.505练习题【答案】A【解析】该项交易性金融资产的入账价值=500-20=480（万元）练习题例12：2013年5月20日，
18、甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2013年12月31日，该股票投资的公允价值为320万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2013年营业利润的影响金额为（）万元。A.23 B.25 C.18 D.20练习题【答案】A【解析】该股票投资对甲公司2013年营业利润的影响金额=-2+320-（300-5）=23（万元）练习题例13：2012年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1058.91万元，另
19、支付相关交易费用10万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，购入债券的实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则2012年1月1日，甲公司购入该债券的初始入账金额为（）万元。A.1010 B.1068.91 C.1018.91 D.1160练习题【答案】C【解析】甲公司购入该债券的初始入账金额=1058.91+10-1000*5%=1018.91（万元）练习题例14：2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为300万元的债券，支付的总价款为290万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息5万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产利息调整”科目的金额为（）万元。A.9（借方）B.9（贷方）C.14（借方）D.14（贷方）练习题【答案】D【解析】该资产入账对应的“可供出售金融资产利息调整”科目的金额=300-（290-5+1）=14（万元）。练习题例15：下列哪些金融资产的交易费用是不计入成本的？A、交易性金融资产 B、持有至到期投资 C、可供出售金融资产 D、贷款及应收款项练习题【答案】A谢 谢！
