1、学习目标学习目标 1.了解开征房产税和车船税的意义。2.理解房产税和车船税的特点。3.掌握房产税和车船税的基本税制要素及相关的税收优惠政策。4.掌握房产税和车船税应纳税额的计算方法。第一节 房产税一、一、房产税概述房产税概述1.房产税的概念与演变历程房产税的概念与演变历程房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。1986年9月，国务院颁布了中华人民共和国房产税暂行条例(以下简称房产税暂行条例)，并于当年10月开征。自此，我国对房产课税形成了房产税暂行条例与城市房地产税暂行条例“两法并存”，“内外有别”的格局。自2009年1月1日起，外商投
2、资企业、外国企业和外国人经营的房产按照房产税暂行条例及有关规定征收房产税。2.房产税的特点房产税的特点（1）房产税与城市房地产税均属于财产税中的个别财产税。财产税按征收方式分类，可分为一般财产税与个别财产税。一般财产税也称综合财产税，是对纳税人拥有的财产综合课征的税收。个别财产税，也称特种财产税，是对纳税人所拥有的土地、房屋、资本或其他财产分别课征的税收。房产税属于个别财产税。（2）征税范围仅限于城市。现行房产税仅在城市、县城、建制镇和工矿区范围内征收，不涉及农村。（3）通过区别房屋的经营使用方式规定征税办法。拥有房屋的单位和个人，既可以自己使用房屋，又可以把房屋用于出租、出典。房产税根据纳税
3、人经营形式不同，确定对房屋征税既可以按房产计税余值征收，又可以按租金收入征收，使其符合纳税人的经营特点，便于平衡税收负担和征收管理。3.开征房产税的意义开征房产税的意义在我国现实经济条件下，对房屋征税具有较为重要的财政意义和社会经济意义：（1）为地方筹集财政收入房产税属于以不动产为课征对象的静态财产税，具有税源稳定且易于控制、管理的特点，随着我国城镇化进程的加快和房地产业的迅速发展，应税房产的保有量不断增加，使房产税和城市房地产税的税源持续稳步增长。（2）调节财富分配社会主义市场经济条件下，对房产征税是政府运用税收经济杠杆调节社会经济的重要手段。通过征收房产税和城市房地产税，不仅可以调节纳税人
4、的收入，促进社会财富分配公平，而且可以促使房产所有者加强对房产的管理，提高房屋的使用效率，避免因房产闲置造成资源浪费，进而对抑制房地产过度需求，促进房地产行业稳定、健康发展产生积极影响。二、二、房产税的纳税人、征税范围与税率房产税的纳税人、征税范围与税率1.纳税人纳税人房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中：（1）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。（2）产权出典的，由承典人纳税。（3）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。（4）产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者
5、使用人纳税。（5）无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。2.征税范围征税范围房产税以房产为征税对象。所谓房产，是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。3.税率税率我国现行房产税采用的是比例税率。由于房产税的计税依据分为从价计征和从租计征两种形式，所以房产税的税率也有两种:一种是按房产
6、原值一次减除10%-30%后的余值计征的，税率为1.2%;另一种是按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。从2001 年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。三、三、计税依据计税依据1.从价计征从价计征房产税暂行条例规定，房产税依照房产原值一次减除10%-30%后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。2.从租计征从租计征房产税暂行条例规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。四、四、税收优惠税收优惠依据房产税暂行条例及有关规定，下列房产免征房产税：1.国家机关、人民团体、军队自用的房产国家机关、人民团体、军
7、队自用的房产2.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产3.个人拥有的非营业用的房产个人拥有的非营业用的房产4.经财政部批准的其他房产经财政部批准的其他房产五、五、应纳税额的计算应纳税额的计算1.从价计征应纳税额的计算。从价计征应纳税额的计算。应纳税额=应税房产原值(1-扣除比例)1.2%【例10-1】某企业的经营用房原值为4000万元，按照当地规定允许减除20%后余值计税，适用税率为1.2%。请计算其应纳房产税税额。应纳税额=4000(1-20%)1.2%=38.4(万元)2.从租计征的计算。从租计征的计算。应纳税额=租金收入12%(或4%)【例10-2】某公司出
8、租底商，月租金收入为30000 元，适用税率为12%。请计算其年度应纳房产税税额。解析：应纳税额=30 0001212%=43200(元)【例10-3】坐落在城市的某工业企业有房屋23000平方米，账面原值为4600000元。其中，有250平方米房屋由企业幼儿园和医院使用，原值500000元；150平方米出租给某商业企业，原值300000元，每年租金收入20000元。当地主管税务机关规定，非出租房屋按照原值减除30的折旧后计税。计算该企业应纳的房产税。解析：根据规定，企业幼儿园和医院使用的房屋应予免税；房屋应按租金收入计税。从租部分应纳税额=2000012=2400(元)其余房屋应按余值计税从
9、价部分应纳税额=(4600000-500000-300000)(1-30)1.2=31920(元)全部应纳税额=2400+31920=34320(元)六、六、征收管理征收管理1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间2.房产税的征收与缴纳期限房产税的征收与缴纳期限房产税实行按年征收，分期缴纳。3.房产税的纳税地点房产税的纳税地点4.纳税申报纳税申报第二节 车船税 一一、车船税概述车船税概述1.车船税的概念和历史沿革车船税的概念和历史沿革车船税是以我国境内的车辆和船舶为征税对象，对应税车船的所有人或管理人征收的一种静态财产税。2.征收车船税的意义征收车船税的意义二、二、纳税人与征税范围纳税人与征税范围
10、1.纳税人纳税人车船税的纳税人，是指在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人，应当依照中华人民共和国车船税暂行条例的规定缴纳车船税。2.征税范围征税范围车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所附车船税税目税额表 规定的车辆、船舶。车辆、船舶是指：（1）依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；（2）依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。三、三、税目与税额税目与税额车船税实行定额税率。车船税对载客汽车(含电车)和摩托车，以“辆”为计税单位；对载货汽车、三轮汽车、低速货车、专项作业车和轮式专用机械车，以“自重吨位”为计税
11、单位，所谓自重，是指机动车的整备质量；对船舶，以“净吨位”为计税单位；对客货两用汽车，按照载货汽车的计税单位计税；对拖船，按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。四、应纳税额的计算【例10-4】某运输公司有自重8吨的载货汽车20辆，大型载客汽车10辆，小型载客汽车2辆。当地规定载货汽车的每年税额为100元吨，大型载客汽车的每年税额为600元辆，小型载客汽车每年税额为480元辆。计算该运输公司应纳的车船税。解析：全年应纳税额=820100+10600+2480=16000+6000+960=22960(元)五、五、税收优惠税收优惠1.法定减免法定减免（1）捕捞、养殖渔船。是指在渔业船
12、舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的船舶。（2）军队、武装警察部队专用的车船。（3）警用车船。是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。（4）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。（5）对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。（6）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。2.
13、特定减免特定减免（1）经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特別行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。（2）按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。（3）机场、港口内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。六、六、征收管理征收管理1.纳税期限纳税期限车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准。2.纳税地点纳税地点车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。3.纳税申报纳税申报车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。练习题一、单项选择题1下列房产属于免征房产税的是（）
14、。A.国家机关使用的房产B.由国家财政部门拨付事业经费的单位使用的房产C.公园、名胜古迹自用的房产D.个人所有的房产答案：C2.在车船税中，下列对车辆税额的规定，正确的是（）。A.对船舶净吨位尾数在半吨以下者，不予计算B.对船舶净吨位尾数超过半吨者，按半吨计算C.对车辆自重尾数超过半吨者，按半吨计算D.对车辆自重尾数为半吨者，按1吨计算答案：A二、多项选择题1.下列各项中，应当计入房产税计税原值的有（）。A.与房屋不可分割的附属设施B.以房屋为载体，不可随意搬动的附属设备和配套设施C.更新的附属设备零配件 D.旧房后来安装的空调设备 答案：A B2.下列情况中免缴车船税的车船是（）。A.企业附
15、设幼儿园所用的车辆B.公安部门的警车C.武警的雷达车D.汽车制造厂尚未销售的汽车答案：B C D三、计算题1甲2005年1月以融资租赁方式出售给乙企业一栋房屋，原值为200万元，租期5年，年租金40万元，税务机关确定纳税人为承租方（该省规定允许按原值一次扣除20%）。计算乙企业应纳房产税税额。200（1-20%）1.2%=1.92（万元）2.某交通运输企业拥有载重汽车20辆每辆5吨，载重汽车挂车10辆每辆4吨，客货两用车6辆每辆载货2.5吨，其中有2辆归企业自办托儿所专用。该企业所在地载货汽车年税额20元/吨，乘人汽车年税额200元/辆。计算该企业当年应缴纳车船税税额。20520+1042050%+62.520=2000+400+300=2700（元）
