1、本项目主要内容：认识营业税 营业税的计算 营业税的纳税申报 营业税的会计核算 营业税税收筹划 项目四 营业税任务一：认识营业税一、营业税的概念一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。二、营业税的纳税人、征税对象和税率二、营业税的纳税人、征税对象和税率（一）纳税人（一）纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。售
2、不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。项目四 营业税任务一：认识营业税二、营业税的纳税人、征税对象和税率二、营业税的纳税人、征税对象和税率（一）纳税人（一）纳税人构成营业税纳税人的三个条件：构成营业税纳税人的三个条件：1.1.地域范围地域范围在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内劳务劳务提供或接受方在境内提供或接受方在境内转让无形资产转让无形资产接受方在境内接受方在境内转让或出租土地
3、使用权转让或出租土地使用权土地在境内土地在境内转让或出租不动产转让或出租不动产不动产在境内不动产在境内项目四 营业税任务一：认识营业税二、营业税的纳税人、征税对象和税率二、营业税的纳税人、征税对象和税率（一）纳税人（一）纳税人构成营业税纳税人的三个条件：构成营业税纳税人的三个条件：1.1.地域范围地域范围在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内【例题例题】下列各项中应当征收营业税的有（下列各项中应当征收营业税的有（）。）。A.A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.C.境内高
4、科技公司将某项专利权转让给境外公司境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权ADAD项目四 营业税任务一：认识营业税二、营业税的纳税人、征税对象和税率二、营业税的纳税人、征税对象和税率（一）纳税人（一）纳税人构成营业税纳税人的三个条件：构成营业税纳税人的三个条件：2.2.行为范围行为范围提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围。的行为必须属于营业税的征税范围。【例题例题】下列经营行为中属于营业税纳税行为的是（下列经营行为中属于营业税纳税行为
5、的是（）。）。A.A.从事货物制造的行为从事货物制造的行为 B.B.从事货物批发的行为从事货物批发的行为C.C.从事货物修理修配的行为从事货物修理修配的行为 D.D.从事货物保管的行为从事货物保管的行为D D项目四 营业税任务一：认识营业税二、营业税的纳税人、征税对象和税率二、营业税的纳税人、征税对象和税率（一）纳税人（一）纳税人构成营业税纳税人的三个条件：构成营业税纳税人的三个条件：3.3.行为的有偿性行为的有偿性有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。（二）征税对象（二）征税
6、对象在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产取得在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产取得的收入。的收入。项目四 营业税任务一：认识营业税二、营业税的纳税人、征税对象和税率二、营业税的纳税人、征税对象和税率（二）征税对象（二）征税对象在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产取得在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产取得的收入。的收入。营业税一共有营业税一共有9 9个税目，包括个税目，包括7 7个应税劳务以及转让无形资产个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为3%3%和和5%5%；还有；
7、还有一个一个5%5%20%20%的幅度比例税率。的幅度比例税率。项目四 营业税税目税目税率税率具体项目具体项目交通运输业交通运输业3%3%陆运、水运、航运、管运、装卸搬运陆运、水运、航运、管运、装卸搬运建筑业建筑业3%3%建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业金融保险业金融保险业5%5%贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪和其他金融业贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪和其他金融业务务邮电通信业邮电通信业3%3%文化体育业文化体育业3%3%表演、播映、经营游览场所（动植物园）、展览、培训、表演、播映、经营游览场所（动植物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、
8、图书资料借阅等业务文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业务娱乐业娱乐业5%5%20%20%歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺保龄球、游艺服务业服务业5%5%代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业告业、其他服务业转让无形资产转让无形资产5%5%转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、出租电转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、出租电影拷贝、著作权、商誉所有权或使用权影拷贝、著作权、商誉所有权或使用权销售不动产销售不动产5%5%销
9、售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物项目四 营业税任务一：认识营业税二、营业税的纳税人、征税对象和税率二、营业税的纳税人、征税对象和税率（二）征税对象（二）征税对象【例题例题】下列各项业务所取得的收入中应按下列各项业务所取得的收入中应按“服务业服务业”征收征收营业税的有（营业税的有（）。）。A.A.搬家公司从事的搬家业务搬家公司从事的搬家业务B.B.航空公司从事的干租业务航空公司从事的干租业务C.C.远洋运输公司从事的光租业务远洋运输公司从事的光租业务D.D.远洋运输公司从事的程租业务远洋运输公司从事的程租业务BCBC项目四 营业税任务一：认识营业税二、营
10、业税的纳税人、征税对象和税率二、营业税的纳税人、征税对象和税率（二）征税对象（二）征税对象【例题例题】根据营业税相关规定，根据营业税相关规定，下列说法正确的是（下列说法正确的是（）。）。A.A.汽车修理应缴纳营业税汽车修理应缴纳营业税B.B.房屋修缮应缴纳营业税房屋修缮应缴纳营业税C.C.服装缝补应缴纳营业税服装缝补应缴纳营业税D.D.机器修理应缴纳营业税机器修理应缴纳营业税B B项目四 营业税任务一：认识营业税二、营业税的纳税人、征税对象和税率二、营业税的纳税人、征税对象和税率（二）征税对象（二）征税对象【例题例题】下列各项中应按下列各项中应按“服务业服务业”税目及适用税率计算缴税目及适用税
11、率计算缴纳营业税的有（纳营业税的有（）。）。A.A.在旅游景点经营索道取得收入在旅游景点经营索道取得收入B.B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入C.C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入D.D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入ABAB项目四 营业税任务一：认识营业税二、营业税的纳税人、征税对象和税率二、营业税的纳税人、征税对象和税率（二）征税对象（二）征税对象【例题以下项目中属于例题以下项目中属于“服务业服务业”税目征收营业税的有税目征收营业税的有（）。）。
12、A.A.拆除建筑物收入拆除建筑物收入B.B.维修房屋收入维修房屋收入C.C.无船承运业务收入无船承运业务收入D.D.个人受托种植植物收入个人受托种植植物收入CDCD项目四 营业税任务一：认识营业税二、营业税的纳税人、征税对象和税率二、营业税的纳税人、征税对象和税率（三）税率（三）税率具体规定参见教材。具体规定参见教材。项目四 营业税任务二：营业税的计算一、营业税计税依据的确定一、营业税计税依据的确定营业税的计税依据为营业额，包括纳税人提供应税劳务、转营业税的计税依据为营业额，包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价
13、款和价外费用。（一）交通运输业的计税依据（一）交通运输业的计税依据（二）建筑业的计税依据（二）建筑业的计税依据（三）金融保险业的计税依据（三）金融保险业的计税依据（四）邮电通信业的计税依据（四）邮电通信业的计税依据（五）文化体育业的计税依据（五）文化体育业的计税依据项目四 营业税任务二：营业税的计算一、营业税计税依据的确定一、营业税计税依据的确定营业税的计税依据为营业额，包括纳税人提供应税劳务、转营业税的计税依据为营业额，包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（六）娱乐业的计税依据（六）娱乐业的计税
14、依据（七）服务业的计税依据（七）服务业的计税依据（八）转让无形资产和销售不动产的计税依据（八）转让无形资产和销售不动产的计税依据（九）营业额的其他规定（九）营业额的其他规定项目四 营业税任务二：营业税的计算二、营业税的计算二、营业税的计算（一）一般计算方法（一）一般计算方法应纳税额营业额应纳税额营业额适用税率适用税率（二）特殊经营行为应纳税额的计算（二）特殊经营行为应纳税额的计算1 1、兼营不同税目的应税行为应分别核算不同税目的计税依据，、兼营不同税目的应税行为应分别核算不同税目的计税依据，未能分别核算的，从高计算营业税。未能分别核算的，从高计算营业税。2 2、兼营免税、减税项目的，应单独核算
15、免税、减税项目的计、兼营免税、减税项目的，应单独核算免税、减税项目的计税依据，未能单独核算的，不得免税、减税。税依据，未能单独核算的，不得免税、减税。项目四 营业税任务二：营业税的计算二、营业税的计算二、营业税的计算（一）一般计算方法（一）一般计算方法应纳税额营业额应纳税额营业额适用税率适用税率（二）特殊经营行为应纳税额的计算（二）特殊经营行为应纳税额的计算3 3、同时经营营业税和增值税应税项目的，应分别核算分别计、同时经营营业税和增值税应税项目的，应分别核算分别计税，未能分别核算的，由税务机关核定其计税依据。税，未能分别核算的，由税务机关核定其计税依据。4 4、混合销售行为的规定。、混合销售
16、行为的规定。项目四 营业税任务二：营业税的计算【例题例题】根据营业税相关规定，下列说法正确的是（根据营业税相关规定，下列说法正确的是（）。）。A.A.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府性基金销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府性基金B.B.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事业性收费销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事业性收费C.C.纳税人如果将折扣额
17、另开发票的，不论其在财务上如何处纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除理，均不得从营业额中扣除D.D.纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接减纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接减除当期营业额除当期营业额C C项目四 营业税任务二：营业税的计算【例题例题】20102010年年3 3月，某运输企业取得客运收入月，某运输企业取得客运收入8484万元、补票万元、补票收入收入6 6万元、补收旅客携带品超重运费收入万元、补收旅客携带品超重运费收入5 5万元；取得货运收入万元；取得货运收入8282万元、装卸费万元、装卸费6 6万元、理货收入万元、理
18、货收入l2l2万元；本月发生营运费用万元；本月发生营运费用5656万元。万元。3 3月该企业应纳营业税（月该企业应纳营业税（）万元。）万元。A.4.17 B.5.52 C.5.70 D.5.85A.4.17 B.5.52 C.5.70 D.5.85解析：应纳营业税解析：应纳营业税=（84+6+5+82+6+1284+6+5+82+6+12）3%=5.853%=5.85D D项目四 营业税任务二：营业税的计算【例题例题】国内某海运公司国内某海运公司20112011年年1 1月在境内取得货运收入月在境内取得货运收入900900万元，转付给境内其他承运企业万元，转付给境内其他承运企业200200万元
19、；从境外某港口向境内万元；从境外某港口向境内某港口运输货物取得营业收入某港口运输货物取得营业收入10001000万元，由境内某港口向境外某万元，由境内某港口向境外某港口运输货物共取得营业收入港口运输货物共取得营业收入600600万元，该海运公司应纳营业税万元，该海运公司应纳营业税为（为（）万元。）万元。A.21 B.27 C.32 D.39A.21 B.27 C.32 D.39解析：我国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业解析：我国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。因此，应纳营业税税。因此，应纳营业税=（900-200900-200）3%=213%=21（万元）。（万元）。A
20、 A项目四 营业税任务二：营业税的计算【例题例题】某建筑公司某建筑公司20102010年年1 1月承包甲单位一项建筑工程，合月承包甲单位一项建筑工程，合同规定采用包工不包料方式进行工程价款结算。同规定采用包工不包料方式进行工程价款结算。9 9月份工程完工月份工程完工并验收合格，取得工程价款并验收合格，取得工程价款22002200万元，同时甲企业给予建筑公司万元，同时甲企业给予建筑公司提前竣工奖提前竣工奖3 3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料28752875万元。万元。该项工程建筑公司应纳营业税为（该项工程建筑公司应纳营业税为（）万元。）万元。A.66 B
21、.152.34 C.66.09 D.152.25A.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25解析解析:应纳营业税应纳营业税=（2200+3+28752200+3+2875）3%=152.343%=152.34万元万元B B项目四 营业税任务二：营业税的计算【例题例题】某建筑公司某建筑公司2 2月发生如下业务：自建同一规格和标准月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本的楼房两栋，建筑安装总成本30003000万元，成本利润率万元，成本利润率20%20%，该公，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入240
22、02400万元，万元，当月应纳营业税（当月应纳营业税（）万元。）万元。A.120 B.174 C.175.67 D.192A.120 B.174 C.175.67 D.192解析：自建自用行为不征营业税，自建销售的按建筑业、销解析：自建自用行为不征营业税，自建销售的按建筑业、销售不动产行为分别征收营业税。售不动产行为分别征收营业税。建筑业营业税建筑业营业税=3000=300050%50%（1+20%1+20%）/（1-3%1-3%）3%=55.673%=55.67销售不动产营业税销售不动产营业税=2400=24005%=1205%=120应纳营业税合计应纳营业税合计=55.67+120=175
23、.67=55.67+120=175.67C C项目四 营业税任务二：营业税的计算【例题例题】20102010年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入息收入400400万元，逾期贷款罚息收入万元，逾期贷款罚息收入5 5万元；将第一季度购进的有万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价价证券转让，卖出价860860万元，该证券买入价万元，该证券买入价780780万元；代收电话万元；代收电话费取得手续费等收入费取得手续费等收入1414万元。万元。20102010年第三季度该商业银行应纳营年第三季度该商业银行应纳营业税（业税（）万元。）万元。A.24.85
24、 B.24.95 C.63.7 D.63.95A.24.85 B.24.95 C.63.7 D.63.95解析：应纳营业税解析：应纳营业税=400+5+=400+5+（860-780860-780）+14+145%=24.955%=24.95B B项目四 营业税任务二：营业税的计算【例题例题】某银行某银行20102010年第三季度买卖企业债券出现负差年第三季度买卖企业债券出现负差5555万万元；第四季度购买企业债券共支付元；第四季度购买企业债券共支付564564万元，其中包括各种税费万元，其中包括各种税费0.70.7万元；第四季度转让企业债券取得收入万元；第四季度转让企业债券取得收入69069
25、0万元（未扣除税万元（未扣除税费），在转让企业债券过程中，支付各种税费费），在转让企业债券过程中，支付各种税费1.11.1万元。该银行万元。该银行第四季度上述业务应纳营业税税额（第四季度上述业务应纳营业税税额（）万元。）万元。A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3解析：应纳营业税解析：应纳营业税=690-690-（564-0.7564-0.7）-55-555%=3.595%=3.59C C项目四 营业税任务二：营业税的计算【例题例题】某有线电视台某有线电视台4 4月份收取有线电视节目收视费月份收取有线电视节目收视费1212万元，
26、万元，点歌费点歌费1 1万元，广告播映费万元，广告播映费5 5万元，则应纳营业税为（万元，则应纳营业税为（）万元。）万元。A.0.54 A.0.54 B.0.64 B.0.64 C.0.66 C.0.66 D.0.90D.0.90解析：应纳营业税解析：应纳营业税=（12+112+1）3%+53%+55%=0.645%=0.64B B项目四 营业税任务二：营业税的计算【例题例题】某高尔夫球场某高尔夫球场3 3月发生的业务如下：高尔夫球场票价月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入收入8686万元，场内销售饮料取得收入万元，场内销售饮料取得收入2.052.05万元，销售毛巾、一次万元，销售毛巾、一次性
27、袜子等日用品取得收入性袜子等日用品取得收入0.320.32万元，把其中的一间办公室出租给万元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为个人卖饮料，本月取得租金为0.60.6万元；本月支付工作人员工资万元；本月支付工作人员工资3.43.4万元，设备维修费万元，设备维修费0.480.48万元，其他费用万元，其他费用0.580.58万元。若高尔夫万元。若高尔夫球适用球适用20%20%税率，则本月应纳营业税为（税率，则本月应纳营业税为（）万元。）万元。A.17.2 B.17.23 C.12.812 D.17.704A.17.2 B.17.23 C.12.812 D.17.704解析：应纳营业
28、税解析：应纳营业税=（86+2.05+0.3286+2.05+0.32）20%+0.620%+0.65%5%=17.704 =17.704D D项目四 营业税任务二：营业税的计算【例题例题】某服务公司从事无船承运业务，某服务公司从事无船承运业务，2 2月向托运人收取运月向托运人收取运杂费杂费1515万元，其有效发票注明其支付海运费万元，其有效发票注明其支付海运费1010万元，报关、港杂万元，报关、港杂费费3 3万元，其当月应纳营业税为（万元，其当月应纳营业税为（）元。）元。A.600 B.1000 C.2500 D.3600A.600 B.1000 C.2500 D.3600解析：应纳营业税解
29、析：应纳营业税=（15-10-315-10-3）5%=0.15%=0.1万元万元B B项目四 营业税任务二：营业税的计算【例题例题】某宾馆某宾馆20102010年年9 9月取得下列收入：住宿、餐饮营业收月取得下列收入：住宿、餐饮营业收入入2020万元（包括销售万元（包括销售4 4吨自制啤酒取得的收入吨自制啤酒取得的收入3 3万元），游艺厅营万元），游艺厅营业收入业收入1414万元，台球室营业收入万元，台球室营业收入8 8万元。该宾馆当月应纳营业税万元。该宾馆当月应纳营业税（）万元。（假定台球娱乐业税率）万元。（假定台球娱乐业税率5%,5%,其他娱乐业税率其他娱乐业税率20%20%）A.2.10
30、 B.4.20 C.5.30 D.5.40A.2.10 B.4.20 C.5.30 D.5.40解析：纳税人经营不同营业项目，能够分别核算的，分别按解析：纳税人经营不同营业项目，能够分别核算的，分别按照各项目营业额和适用的税率计算缴纳营业税。该宾馆当月应纳照各项目营业额和适用的税率计算缴纳营业税。该宾馆当月应纳营业税营业税=20=205%+145%+1420%+820%+85%=4.25%=4.2万元万元B B项目四 营业税任务二：营业税的计算【例题例题】某广告经营公司某月份取得广告业务收入某广告经营公司某月份取得广告业务收入1818万元，万元，支付给其他单位广告制作费支付给其他单位广告制作费
31、5 5万元，支付给电视台广告发布费万元，支付给电视台广告发布费3 3万万元，收取广告赞助费元，收取广告赞助费1 1万元。该公司当月应纳营业税为（万元。该公司当月应纳营业税为（）万元。万元。A.0.8 A.0.8 B.0.55 B.0.55 C.0.7 C.0.7 D.0.95D.0.95解析：应纳营业税解析：应纳营业税=（18+1-318+1-3）5%=0.85%=0.8万元万元A A项目四 营业税任务二：营业税的计算【例题例题】某企业某企业2 2月转让一项自创专利权，成本月转让一项自创专利权，成本200200万元，收万元，收取转让费取转让费500500万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵
32、债时万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价作价400400万元，现以万元，现以450450万元转让，该企业上述活动应纳营业税万元转让，该企业上述活动应纳营业税（）万元。）万元。A.47.5 B.37.5 C.27.5 D.17.5A.47.5 B.37.5 C.27.5 D.17.5解析：转让专利权全额计税，转让土地使用权差额计税解析：转让专利权全额计税，转让土地使用权差额计税应纳营业税应纳营业税=（500+450-400500+450-400）5%=27.55%=27.5万元万元C C项目四 营业税任务二：营业税的计算【例题例题】某单位某单位20062006年年1 1月购买一座建筑
33、物，原价月购买一座建筑物，原价200200万元，万元，20102010年年2 2月将其售出，全部收入月将其售出，全部收入250250万元，该不动产已提折旧万元，该不动产已提折旧2020万万元，则该单位应纳营业税（元，则该单位应纳营业税（）万元。）万元。A.12.5A.12.5 B.3.5B.3.5 C.2.5C.2.5 D.2D.2解析：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地解析：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。应纳营业税后的余额为营业额。应纳
34、营业税=（250-200250-200）5%=2.55%=2.5万元。万元。C C项目四 营业税任务二：营业税的计算【例题例题】以下关于兼营和混合销售行为税务处理方法正确的以下关于兼营和混合销售行为税务处理方法正确的是（是（）。）。A.A.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，若其分别纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，若其分别核算的，则咨询收入缴纳营业税，货物销售不缴纳营业税核算的，则咨询收入缴纳营业税，货物销售不缴纳营业税B.B.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，如果纳税纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，如果纳税人是缴纳营业税为主的企业，全部营业额都缴纳营业税人是
35、缴纳营业税为主的企业，全部营业额都缴纳营业税C.C.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算销售额的，全部收入均缴纳营业税核算销售额的，全部收入均缴纳营业税D.D.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，由主管税务机关核定其应税行为营业额核算各项销售额的，由主管税务机关核定其应税行为营业额ADAD项目四 营业税任务二：营业税的计算【例题例题】A A建筑工程公司（在县城）具备施工资质，其建筑工程公司（在县城）具备施工资质，其2 2月份发生下月份发生下列经营
36、业务：总承包一项工程，承包合同记载总承包额列经营业务：总承包一项工程，承包合同记载总承包额90009000万元，万元，其中建筑劳务费其中建筑劳务费30003000万元，建筑、装饰材料万元，建筑、装饰材料60006000万元。随后将总承包万元。随后将总承包额的额的1/31/3分包给具备安装资质的分包给具备安装资质的B B安装公司，转包合同记载劳务费安装公司，转包合同记载劳务费10001000万元，建筑、装饰材料万元，建筑、装饰材料20002000万元；工程所用建筑材料万元；工程所用建筑材料60006000万元中，万元中，40004000万元由万元由A A公司用自产货物提供，公司用自产货物提供，2
37、0002000万元由万元由B B公司用自产货物提供；公司用自产货物提供；A A公司提供自产货物涉及材料的进项税额公司提供自产货物涉及材料的进项税额236236万元已通过主管税务机万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用关认证，相关的运输费用3030万元有合法票据。若上述业务全部完成，万元有合法票据。若上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收，试计算应纳营业相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收，试计算应纳营业税和应纳增值税。税和应纳增值税。承包工程应缴纳的营业税承包工程应缴纳的营业税=(9000-4000-3000)=(9000-4000-3000)3%=603%
38、=60分包工程应缴纳的营业税分包工程应缴纳的营业税=1000=10003%=303%=30应缴纳的增值税应缴纳的增值税=4000=4000（1+17%1+17%）17%-17%-（236+30236+307%7%）=581.2-238.1=343.1 =581.2-238.1=343.1万元万元项目四 营业税任务三：营业税的纳税申报一、纳税义务发生的时间一、纳税义务发生的时间纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产并收讫营纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。取得索取营业业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。取得索取营业收入款
39、项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天，未签收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天，未签订合同或合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。订合同或合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。1 1、采用预收款方式转让土地使用权、销售不动产、提供建筑、采用预收款方式转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业务和租赁业务的：收到预收款的当天；业务和租赁业务的：收到预收款的当天；2 2、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的：不动产所有权、土地使用权转移的当天；人的：不动产所有权、土地使用权转移的当天；3 3、纳税人
40、发生自建行为的：销售自建建筑物的当天。、纳税人发生自建行为的：销售自建建筑物的当天。项目四 营业税任务三：营业税的纳税申报一、纳税义务发生的时间一、纳税义务发生的时间【例题例题】单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，其纳税义务发生时间为（营业税，其纳税义务发生时间为（）。）。A.A.将不动产交付对方使用的当天将不动产交付对方使用的当天B.B.不动产所有权转移的当天不动产所有权转移的当天C.C.签订不动产赠与文书的当天签订不动产赠与文书的当天D.D.承受不动产人交纳契税的当天承受不动产人交纳契税的当天B B项目四 营业税任务三：营业税的纳
41、税申报二、纳税期限二、纳税期限纳税期限为纳税期限为5 5日、日、1010日、日、1515日的：自期满之日起日的：自期满之日起5 5日内预缴税日内预缴税款，于次月款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税款；日内申报纳税并结清上月应纳税款；纳税期限为纳税期限为1 1个月或个月或1 1个季度的：自期满之日起个季度的：自期满之日起1515日内申报纳日内申报纳税。税。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。任务
42、三：营业税的纳税申报三、纳税地点三、纳税地点原则上采用属地征收的办法。原则上采用属地征收的办法。纳税人应当向应税劳务发生地、土地或不动产所在地申报纳纳税人应当向应税劳务发生地、土地或不动产所在地申报纳税，若自应当申报纳税之月起超过税，若自应当申报纳税之月起超过6 6个月没有申报纳税的，由其个月没有申报纳税的，由其机构所在地或居住地的主管税务机关补征税款。机构所在地或居住地的主管税务机关补征税款。提供应税劳务：机构所在地或居住地主管税务机关提供应税劳务：机构所在地或居住地主管税务机关转让土地使用权：土地所在地主管税务机关转让土地使用权：土地所在地主管税务机关销售不动产：不动产所在地主管税务机关销
43、售不动产：不动产所在地主管税务机关项目四 营业税任务三：营业税的纳税申报三、纳税地点三、纳税地点【例题例题】下列各项中符合营业税有关纳税地点的具体规定的下列各项中符合营业税有关纳税地点的具体规定的是（是（）。）。A.A.纳税人转让土地使用权的，应向其机构所在地主管税务机纳税人转让土地使用权的，应向其机构所在地主管税务机关申报纳税关申报纳税B.B.纳税人从事运输业务的，应向应税劳务发生地的主管税务纳税人从事运输业务的，应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税机关申报纳税C.C.纳税人承包工程跨省的，应向其机构所在地的主管税务机纳税人承包工程跨省的，应向其机构所在地的主管税务机关申报纳税关申报纳税
44、D.D.纳税人出租机器设备的，应向机器设备使用地的主管税务纳税人出租机器设备的，应向机器设备使用地的主管税务机关申报纳税机关申报纳税C C项目四 营业税任务三：营业税的纳税申报三、纳税地点三、纳税地点【例题例题】下列关于营业税纳税地点表述正确的是（下列关于营业税纳税地点表述正确的是（）。）。A.A.单位出租设备的应向设备使用地主管税务机关申报纳税单位出租设备的应向设备使用地主管税务机关申报纳税B.B.航空公司所属分公司应向其总公司所在地主管税务机关申航空公司所属分公司应向其总公司所在地主管税务机关申报纳税报纳税C.C.电信单位提供电信劳务应向其机构所在地主管税务机关申电信单位提供电信劳务应向其
45、机构所在地主管税务机关申报纳税报纳税D.D.纳税人承包跨省工程的应向其劳务发生地主管税务机关申纳税人承包跨省工程的应向其劳务发生地主管税务机关申报纳税报纳税C C项目四 营业税任务三：营业税的纳税申报四、纳税申报四、纳税申报营业税纳税申报表参见教材。营业税纳税申报表参见教材。项目四 营业税任务四：营业税的会计核算一、账户设置一、账户设置应交税费应交税费应交营业税应交营业税二、会计核算二、会计核算计算时：计算时：借：营业税金及附加、其他业务成本、固定资产清理等借：营业税金及附加、其他业务成本、固定资产清理等 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税上交时：上交时：借：应交税费借：应交税费应交
46、营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款项目四 营业税任务四：营业税的会计核算二、会计核算二、会计核算（一）提供应税劳务（一）提供应税劳务1 1、物流运输企业、物流运输企业收到款项收到款项借：银行存款借：银行存款 780000780000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 720000720000 其他业务收入其他业务收入 4000040000 其他应付款其他应付款 2000020000项目四 营业税任务四：营业税的会计核算二、会计核算二、会计核算（一）提供应税劳务（一）提供应税劳务1 1、物流运输企业、物流运输企业支付运费支付运费借：其他应付款借：其他应付款 2000020000 贷：银行
47、存款贷：银行存款 2000020000项目四 营业税任务四：营业税的会计核算二、会计核算二、会计核算（一）提供应税劳务（一）提供应税劳务1 1、物流运输企业、物流运输企业计算应交税款计算应交税款借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2160021600 其他业务成本其他业务成本 12001200 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 2280022800项目四 营业税任务四：营业税的会计核算二、会计核算二、会计核算（一）提供应税劳务（一）提供应税劳务1 1、物流运输企业、物流运输企业实际缴纳税款实际缴纳税款借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 2280022800 贷：银行存款
48、贷：银行存款 2280022800项目四 营业税任务四：营业税的会计核算二、会计核算二、会计核算（一）提供应税劳务（一）提供应税劳务2 2、建筑企业、建筑企业收到工程款收到工程款借：银行存款借：银行存款 30000003000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 28000002800000 应付账款应付账款 200000200000项目四 营业税任务四：营业税的会计核算二、会计核算二、会计核算（一）提供应税劳务（一）提供应税劳务2 2、建筑企业、建筑企业计算应交及代扣营业税计算应交及代扣营业税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 8400084000 应付账款应付账款 60006000
49、贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 90000 90000 项目四 营业税任务四：营业税的会计核算二、会计核算二、会计核算（一）提供应税劳务（一）提供应税劳务2 2、建筑企业、建筑企业支付分包款和营业税支付分包款和营业税借：应付账款借：应付账款 194000194000 贷：银行存款贷：银行存款 194000 194000 项目四 营业税任务四：营业税的会计核算二、会计核算二、会计核算（一）提供应税劳务（一）提供应税劳务2 2、建筑企业、建筑企业实际缴纳营业税实际缴纳营业税借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 9000090000 贷：银行存款贷：银行存款 90000 900
50、00 项目四 营业税任务四：营业税的会计核算二、会计核算二、会计核算（一）提供应税劳务（一）提供应税劳务3 3、金融企业、金融企业计算营业税计算营业税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 265000265000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 265000265000项目四 营业税任务四：营业税的会计核算二、会计核算二、会计核算（一）提供应税劳务（一）提供应税劳务3 3、金融企业、金融企业计算营业税计算营业税借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 265000265000 贷：银行存款贷：银行存款 265000265000项目四 营业税任务四：营业税的会计核算二、会计核算
