1、2023/1/241第三章第三章 审计准则、职业道德与法律责任审计准则、职业道德与法律责任1.1.审计准则审计准则2.2.职业道德职业道德3.3.法律责任法律责任2023/1/242引导案例：银广夏事件引导案例：银广夏事件 银广夏是银广夏是19931993年年8 8月月3030日经宁夏回族自治区体改委和原中华人日经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准民共和国对外经济贸易合作部批准,采用社会筹集方式设立的股采用社会筹集方式设立的股份有限公司。份有限公司。19941994年年6 6月月1717日，公司的股票在深交所上市。上市日，公司的股票在深交所上市。上市6 6年内公司资产
2、总额从年内公司资产总额从1.971.97亿元增至亿元增至24.324.3亿元，股本从亿元，股本从7,4007,400万股扩万股扩张至张至50,52650,526万股，税后利润增长率达万股，税后利润增长率达540%540%，具备了成为中国未来，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜质。大蓝筹股的潜质。20012001年年8 8月媒体对银广夏造假进行了全面报道，据财政部、证监月媒体对银广夏造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏公司从会、中注协的调查表明，银广夏公司从19981998年至年至20012001年期间，累年期间，累计虚增销售收入计虚增销售收入104,962.6104,96
3、2.6万元，少计费用万元，少计费用4,945.344,945.34万元，导致虚增万元，导致虚增利润利润77,156.777,156.7万元，其中万元，其中19981998年虚增利润年虚增利润1 1，776.1776.1万元，万元，19991999年虚年虚增利润增利润17,781.8617,781.86万元，万元，20002000年虚增利润年虚增利润56,704.7456,704.74万元，万元，20012001年上年上半年虚增利润半年虚增利润894894万元。万元。19991999年实际亏损年实际亏损5003.25003.2万元，万元，20002000年实际年实际亏损亏损14940.11494
4、0.1万元，万元，20012001年上半年实际亏损年上半年实际亏损2557.12557.1万元。而负审计万元。而负审计的中天勤会计师事务所在这几年都是出具标准无保留意见的审计的中天勤会计师事务所在这几年都是出具标准无保留意见的审计报告。报告。20012001年年9 9月月1010日，停牌一个月的银广夏以跌停板复牌，经日，停牌一个月的银广夏以跌停板复牌，经过过1515个连续跌停，于个连续跌停，于1010月月8 8日止跌。股价从日止跌。股价从30.7930.79元跌至元跌至6.596.59元，近元，近6868亿元的流通市值蒸发，投资者遭受重创。亿元的流通市值蒸发，投资者遭受重创。在银广夏作假事件中
5、，在银广夏作假事件中，会计师事务所在其审计过程中因未能严会计师事务所在其审计过程中因未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败。败。2023/1/243 一、一、审计准则审计准则(一）涵义一）涵义J又称又称审计标准审计标准，是审计组织和审计人员在实施审计工，是审计组织和审计人员在实施审计工作时，必须遵循的作时，必须遵循的工作规范工作规范，它是审计工作质量的权，它是审计工作质量的权威性判断标准。威性判断标准。没有法律上的强制性没有法律上的强制性2023/1/244（二）、审计准则体系的结构（二）、审计准则体系的结构 不
6、同的审计主体应有不同的审计准则不同的审计主体应有不同的审计准则 不同性质的审计业务应有不同的审计准则不同性质的审计业务应有不同的审计准则 不同层次的审计行为有不同层次形式的审计准则不同层次的审计行为有不同层次形式的审计准则2023/1/245 审计准则体系的结构审计准则体系的结构审计准则体系审计准则体系国家审计准则国家审计准则民间审计准则民间审计准则内部审计准则内部审计准则审计基本准则审计基本准则具体准则具体准则基本准则基本准则职业规范指南职业规范指南2023/1/2461、国家审计准则规范国家审计行为的制度规定。1、颁布人：颁布人：审计署审计署2、依据：依据：中华人民共和国审计法中华人民共和
7、国审计法3、适用范围：适用范围：适用于各级审计机关和审计人员适用于各级审计机关和审计人员依法开展的审计工作，其他审计组织承办国家依法开展的审计工作，其他审计组织承办国家审计机关审计事项也应当遵守本准则。审计机关审计事项也应当遵守本准则。“由国家审计署由国家审计署制定，具有法制定，具有法律效力律效力”2023/1/247体系内容：体系内容：审计基本准则审计基本准则通用审计准则和专业审计准则通用审计准则和专业审计准则审计指南审计指南2023/1/248基本准则。基本准则。是制定其他审计准则和审计指南的依据，是中国国家审计准则的是制定其他审计准则和审计指南的依据，是中国国家审计准则的总纲总纲，是审，
8、是审计机关和审计人员计机关和审计人员依法办理审计事项依法办理审计事项时应当遵循的时应当遵循的行为行为规范规范，是衡量审计质量的，是衡量审计质量的基本尺度。基本尺度。通用审计准则与专业审计准则。通用审计准则与专业审计准则。通用审计准则是依据基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理通用审计准则是依据基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出审计决定时，审计事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出审计决定时，应当遵循的应当遵循的一般具体规范一般具体规范。专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法
9、专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法办理办理不同行业不同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的的基础上，同时应当遵循的的审计事项时，在遵循通用审计准则的的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范特殊具体规范。(P33)审计指南。审计指南。是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见指导性意见。(P33)参照执行，不具有行政参照执行，不具有行政规章的法律效力规章的法律效力2023/1/249试
10、问：国家审计基本准则有几部分构成？试问：国家审计基本准则有几部分构成？2023/1/24102、内部审计准则规范内部审计工作，提高内部审计工作的质量和效率，促进内部审计发展的准则。2023/1/2411 1、颁布人：颁布人：中国内部审计师协会中国内部审计师协会 2、依据：依据：中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法 审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定 3、适用范围：适用范围：适用于适用于各类组织各类组织内部审计机构和内部审计机构和人员进行内部审计的全过程。人员进行内部审计的全过程。2023/1/2412试问：中国内部审计准则有几部分构成？试问：中国内部审计准则有几部分构
11、成？试问：内部审计基本准则由几部分构成？试问：内部审计基本准则由几部分构成？2023/1/24133、注册会计师执业准则（民间审计准则）规范注册会计师审计业务的权威性标准,是注册会计师在执行审计业务过程中应当遵循的具体行为准则。2023/1/24141 1、颁布人：颁布人：中华人民共和国财政部。中华人民共和国财政部。2 2、依据：依据：中华人民共和国注册会计师法。中华人民共和国注册会计师法。3 3、适用范围：适用范围：注册会计师执行审计业务的全过注册会计师执行审计业务的全过程；注册会计师对被审计单位进行审计时，以程；注册会计师对被审计单位进行审计时，以发表审计意见为目的；在特定情况下可以应用发
12、表审计意见为目的；在特定情况下可以应用该审计准则执行其他有关业务。该审计准则执行其他有关业务。2023/1/2415中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则注册会计师鉴证业务准则注册会计师鉴证业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则（注册会计师职业准则体系）（注册会计师职业准则体系）相关服务准则相关服务准则2023/1/2416鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则对财务信息的商定程序对财务信息的商定程序代编财务信代编财务信息息.2023/1/2417J审计准则审计准则。用以规范注册会计师执行历史财务
13、信息。用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。通过实施相关的审计程序，获取充分、的审计业务。通过实施相关的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对所审计信息是否不存在重大错适当的审计证据，对所审计信息是否不存在重大错报提供报提供合理保证合理保证，并以，并以积极方式提出结论积极方式提出结论。是。是整个整个业务准则体系的核心业务准则体系的核心，共，共4141项，分为六大类。（一项，分为六大类。（一般原则与责任、风险评估及风险应对、审计证据、般原则与责任、风险评估及风险应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告以及特殊领利用其他主体的工作、审计结论与报告以及特殊领域审计）域审计）2023
14、/1/2418J审阅准则审阅准则。用以规范注册会计师执行历史财务信息用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。一般仅采用询问和分析程序收集证据，的审阅业务。一般仅采用询问和分析程序收集证据，对所审阅信息是否对所审阅信息是否不存在不存在重大错报提供重大错报提供有限保证有限保证，并并以消极方式提出结论以消极方式提出结论。合理保证与有合理保证与有限保证的区别限保证的区别 我们认为，我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则公司财务报表已经按照企业会计准则和和会计制度会计制度的规定编制，在所有重大方面公的规定编制，在所有重大方面公允反映了允反映了ABC公司公司201年年12月月31日的财务状
15、况以及日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。”根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信信,ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。2023/1/24192023/1/2420J其他鉴证业务准则。其他鉴证业务准则。用以规范注册会计师执行历史财用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业
16、务，根据鉴证业务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。保证。主要有预测性财务信息的审核、内部控制鉴证主要有预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。等。2023/1/2421J相关服务准则相关服务准则。用以规范注册会计师执行除鉴证业。用以规范注册会计师执行除鉴证业务外的其他服务业务。主要包括对财务信息执行商务外的其他服务业务。主要包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务咨询和管理咨询等，定程序、代编财务信息、税务咨询和管理咨询等，不提供任何程度的保证。不提供任何程度的保证。2023/1/2
17、422J会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则。用以规范会计师事务用以规范会计师事务所在执行各种业务时应当遵守的质量控制政策和程所在执行各种业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。旨在保证注册会计师在执行审计、审阅、其他鉴证旨在保证注册会计师在执行审计、审阅、其他鉴证业务和相关服务时，能够遵守法律法规、职业道德业务和相关服务时，能够遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的规定，规范和业务准则的规定，确保事务所和项目负责人确保事务所和项目负责人出具恰当的报告，提供高质量的服务。出具恰当的报告，提供高质量的服务
18、。2023/1/2423（1）鉴证业务的）鉴证业务的“用户用户”是是“预期使用者预期使用者”，即鉴证，即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用者的需求；业务可以用来有效地满足预期使用者的需求；（2）鉴证业务的）鉴证业务的“目的目的”是改善信息的质量或内涵，是改善信息的质量或内涵，增强预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以增强预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议；而不涉及为如何利用信息提供建议；（3）鉴证业务的）鉴证业务的“基础基础”是独立性和专业性，注册会是独立性和专业性，注
19、册会计师应当独立于责任方和预期使用者；计师应当独立于责任方和预期使用者；（4）鉴证业务的）鉴证业务的“产品产品”是鉴证结论，注册会计师应是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报当对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形式予以传达。告的形式予以传达。2023/1/24241、以下对注册会计师提供的鉴证业务的理解中，、以下对注册会计师提供的鉴证业务的理解中，不不恰当恰当的是（的是（）。）。A鉴证业务旨在增强鉴证对象信息可信性鉴证业务旨在增强鉴证对象信息可信性B鉴证业务是一种合理保证业务鉴证业务是一种合理保证业务C鉴证业务是对鉴证对象信息和鉴证对象提出结论鉴证业务
20、是对鉴证对象信息和鉴证对象提出结论D鉴证业务是注册会计师提供的有偿专业服务鉴证业务是注册会计师提供的有偿专业服务试一试：试一试：【答案答案】B2、社会审计准则一般准则第二条要求、社会审计准则一般准则第二条要求“注册会计师应注册会计师应当具备专门学识和经验当具备专门学识和经验.经过适当专业训练，具备足够的经过适当专业训练，具备足够的分析判断能力分析判断能力”。这是要求社会审计人员应该。这是要求社会审计人员应该()。A.经过审计领域的专业培训。并具有专业经验经过审计领域的专业培训。并具有专业经验B.具备计划和监督审计工作的能力具备计划和监督审计工作的能力c.精通有关商业和财务事项精通有关商业和财务
21、事项D.具备财务会计方面的专业知识具备财务会计方面的专业知识2023/1/2425【答案答案】A2023/1/2426 台湾有这么一所学校，学生年龄在台湾有这么一所学校，学生年龄在15-18之间，之间，每年三千多学生中，因违反校纪校规被校方开除的有每年三千多学生中，因违反校纪校规被校方开除的有二、三百人。学校没有工人、没有保卫、没有大师傅，二、三百人。学校没有工人、没有保卫、没有大师傅，一切的必要公众都由学生自己做。学校实行学长制，一切的必要公众都由学生自己做。学校实行学长制，三年级学生带一年级学生。全校集合只需三年级学生带一年级学生。全校集合只需3分钟。学分钟。学生见到老师七米外要敬礼。学生
22、没有寒暑假作业，没生见到老师七米外要敬礼。学生没有寒暑假作业，没有一个学生考不上大学的。有一个学生考不上大学的。这就是台湾享誉这就是台湾享誉30年的以道德教育为本的忠信年的以道德教育为本的忠信高级工商学校。在台湾的各大报纸招聘广告上，经常高级工商学校。在台湾的各大报纸招聘广告上，经常出现出现“只招忠信毕业生只招忠信毕业生”字样。字样。引导案例引导案例引导案例引导案例引导案例引导案例2023/1/2427一句谎话的后果一句谎话的后果一句谎话的后果一句谎话的后果一句谎话的后果一句谎话的后果 有一位在有一位在1989年毕业于美国某州立大学的年毕业于美国某州立大学的会计学毕业生，接受了某著名的会计师事
23、务所会计学毕业生，接受了某著名的会计师事务所的邀请从事审计工作。在他工作的第二周，上的邀请从事审计工作。在他工作的第二周，上级主管与他共进午餐，席间主管问他是否报名级主管与他共进午餐，席间主管问他是否报名参加了今年的注册会计师考试，他停顿了一下参加了今年的注册会计师考试，他停顿了一下回答到：没有报名，准备明年再参加。上级主回答到：没有报名，准备明年再参加。上级主管赞许了他的积极向上的精神，并借给他一套管赞许了他的积极向上的精神，并借给他一套考试资料。事实上，他对上级主管撒了谎，他考试资料。事实上，他对上级主管撒了谎，他已经参加了今年的注册会计师考试，由于对考已经参加了今年的注册会计师考试，由于
24、对考试结果没有把握，所以决定不将此事张扬出去。试结果没有把握，所以决定不将此事张扬出去。尽管他知道大数参加考试的人不是一次通过了尽管他知道大数参加考试的人不是一次通过了所有的考试科目，但是他还是想避免在以后的所有的考试科目，但是他还是想避免在以后的职业生涯中，因不是一次性通过考试而感到难职业生涯中，因不是一次性通过考试而感到难为情。为情。2023/1/2428 在此后的时间内，他都在忙碌着审计工作，在此后的时间内，他都在忙碌着审计工作，上级主管对他的工作十分满意，并表扬他的工上级主管对他的工作十分满意，并表扬他的工作十分努力。随后他收到了注册会计师考试的作十分努力。随后他收到了注册会计师考试的
25、成绩，令他兴奋不已的是，他的考试科目全部成绩，令他兴奋不已的是，他的考试科目全部通过，他立即打电话告诉了他的上级主管，但通过，他立即打电话告诉了他的上级主管，但是上级主管对此反应冷淡，他马上意识到他曾是上级主管对此反应冷淡，他马上意识到他曾经就考试对主管撒谎，并向主管解释，但是主经就考试对主管撒谎，并向主管解释，但是主管似乎已经毫无兴致听他的解释了。事隔不久，管似乎已经毫无兴致听他的解释了。事隔不久，事务所的主管通知他参加会议，他猜想是祝贺事务所的主管通知他参加会议，他猜想是祝贺他通过注册会计师考试。事实上，主管告诉他：他通过注册会计师考试。事实上，主管告诉他：事务所对他在考试事件上撒谎感到非
26、常忧虑，事务所对他在考试事件上撒谎感到非常忧虑，道理很明白道理很明白他觉得他觉得这位年轻人不值得信任，这位年轻人不值得信任，事务所不能聘用不诚实的人。事务所不能聘用不诚实的人。2023/1/2429 注册会计师甲为某会计师事务所的合伙人，注册会计师甲为某会计师事务所的合伙人，1998年年1月通过中间人承接了月通过中间人承接了ABC公司实收资本及会计报公司实收资本及会计报表的审验业务。在未到委托单位核实中间人提供有表的审验业务。在未到委托单位核实中间人提供有关资料的情况下，甲出具了验资报告，并将验资报关资料的情况下，甲出具了验资报告，并将验资报告日期倒签为告日期倒签为1997年年2月月18日，然
27、后在此基础上出具日，然后在此基础上出具了了1997年度会计报表审计报告。年度会计报表审计报告。1999年年1月，该注册月，该注册会计师在没有履行必要审计程序的情况下，又为会计师在没有履行必要审计程序的情况下，又为ABC公司出具了公司出具了1998年度会计报表的无保留意见审年度会计报表的无保留意见审计报告。此外，甲注册会计师还私刻所在事务所的计报告。此外，甲注册会计师还私刻所在事务所的财务专用章开出收据，收取审计费用财务专用章开出收据，收取审计费用5.8万元，仅将万元，仅将其中的其中的1.8万元存入所在事务所账户中。万元存入所在事务所账户中。1999年年8月月6日，省注册会计师协会对甲做出了吊销
28、注册会计师日，省注册会计师协会对甲做出了吊销注册会计师证书并罚款证书并罚款1万元的处罚。万元的处罚。引导案例引导案例引导案例引导案例引导案例引导案例2023/1/2430二、二、职业道德职业道德（一）主要的基本要求（一）主要的基本要求 独立独立客观客观诚信诚信2023/1/2431专业胜任能力和应有的关注保密职业行为u诚信诚信 在所有职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公在所有职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。不虚假、不草率、不掩饰。处事、实事求是。不虚假、不草率、不掩饰。2023/1/24322023-1-24第二章33u 独立性独立性 1 1、注册会计师执行鉴证业务
29、时应当保持、注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质实质上和上和形式形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。场。独立性独立性是注册会计师执行审计业务的是注册会计师执行审计业务的灵魂灵魂。2023-1-24第二章34实质上的独立实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三现这样
30、重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。态度独立态度独立经济独立经济独立2023-1-24第二章35 会计师事务所和注册会计师应当考虑会计师事务所和注册会计师应当考虑可能损害独立可能损害独立性性的因素包括的因素包括经济利益经济利益、自我评价自我评价、关联关系关联关系和和外界压外界压力力等。等。u客观客观 按事物的本来面目去考察，不添加按事物的本来面目去考察，不添加个人主见，个人主见，不得因不得因个人好恶影响分析、判断。个人好恶影响分析、判断。2023/1/24362023-1-24第二章37u专业胜任能力和应
31、有的关注专业胜任能力和应有的关注注册会计师应当注册会计师应当通过通过教育、培训和执业教育、培训和执业实践保持和提实践保持和提高专业胜任能力。高专业胜任能力。1 1、注册会计师、注册会计师不得宣称不得宣称自己具有自己具有本不具备的本不具备的专业知专业知识、技能或经验。识、技能或经验。2 2、注册会计师不得提供、注册会计师不得提供不能胜任不能胜任的专业服务。的专业服务。2023-1-24第二章383 3、注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助、注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。理人员的工作进行指导、监督和检查。4 4、在提供专业服务时，注册会计
32、师可以在特定领域利、在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作。用专家协助其工作。5 5、在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职、在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。业道德的情况进行监督和指导。6 6、注册会计师执行业务时，要勤勉尽责，按照有关工作、注册会计师执行业务时，要勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时的完成工作任务，在审计过要求，认真、全面、及时的完成工作任务，在审计过程中，保持职业的怀疑态度。程中，保持职业的怀疑态度。7 7、注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当、注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应
33、当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。审计或其他未鉴证事项发表意见。8 8、注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。、注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。2023/1/24392023-1-24第二章40u保密保密 1 1、注册会计师应当、注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息对执业过程中获知的客户信息保保密密，这一责任，这一责任不因业务约定的终止而终止不因业务约定的终止而终止。2 2、注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和、注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家专家遵守保密原则
34、遵守保密原则。3 3、注册会计师、注册会计师不得利用不得利用在执业过程中获知的客户在执业过程中获知的客户信信息息为为自己或他人自己或他人谋取不正当的利益谋取不正当的利益。2023-1-24第二章41u职业行为职业行为 1 1、注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传、注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，递信息时，应当应当客观、真实、得体客观、真实、得体。2 2、会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业、会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或多家会计师事务所执业。或多家会
35、计师事务所执业。2023-1-24第二章42 3 3、会计师事务所、会计师事务所不得利用不得利用新闻媒体对其能力进行新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的统一宣传不受此限制。作的统一宣传不受此限制。4 4、会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺、会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利透或骚扰等方式诈、利透或骚扰等方式招揽业务招揽业务等。等。2023-1-24第二章435 5、会计师事务所会计师事务所和和注册会
36、计师注册会计师在在招揽业务招揽业务时不得有以时不得有以下行为：下行为：（1 1）暗示暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；官员；（2 2）作出）作出自我标榜自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；的陈述，且陈述无法予以证实；2023-1-24第二章44（3 3）与其他注册会计师）与其他注册会计师进行比较进行比较；（4 4）不恰当不恰当地声明自己是地声明自己是某一特定领域的专家某一特定领域的专家；（5 5）作出其他）作出其他欺骗性欺骗性的或可能导致误解的声明。的或可能导致误解的声明。2023-1-24第二章456 6、会计师事务所和注册会计师进行宣传时
37、，不得有以、会计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有以下行为；下行为；（1 1）利用利用政府委托政府委托或或特别奖励特别奖励谋取不正当利益谋取不正当利益；（2 2）当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及）当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时，其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞含有自我标榜的措辞；2023-1-24第二章46（3 3）当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、）当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，电视节目时，抬高自己及其会计师事务所抬高自己及其会计师事务所；（4 4）当
38、会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，）当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分含有抬高自己的成分。2023-1-24第二章47 7 7、会计师事务所可以将印制的手册、会计师事务所可以将印制的手册向客户发放向客户发放，也，也可以可以应非客户的要求应非客户的要求向非客户发放，向非客户发放，但但手册的内容应当真手册的内容应当真实、客观。实、客观。8 8、注册会计师在、注册会计师在名片上可以名片上可以印有姓名、专业资格、印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。职务、专家
39、称谓以及所获荣誉等。9 9、会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本、会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。人的名义承办业务。1010、注册会计师及其所在事务所不得以向他人支付佣金、注册会计师及其所在事务所不得以向他人支付佣金等不正当手段招揽业务，也不得向客户或通过客户获等不正当手段招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。取服务费之外的任何利益。2023/1/24482023/1/2449试一试：试一试：（单选）：（单选）：1、如果会计师事务所在拟承接乙公司财务报如果会计师事务所在拟承接乙公司财务报表审计业务时，发现由于表审计业务时，发现由于时
40、间关系时间关系很可能不能按时完很可能不能按时完成该审计业务，则会计师事务所的下列做法中恰当的成该审计业务，则会计师事务所的下列做法中恰当的是（是（）。）。A.A.聘请其他专业人员帮助聘请其他专业人员帮助 B.B.转包给其他会计师事务所转包给其他会计师事务所 C.C.减少部分审计程序减少部分审计程序 D.D.拒绝接受委托拒绝接受委托答案：答案：D2023/1/24502 2、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（的是（）。）。A.A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务委托业
41、务 B.B.注册会计师应当对职业过程中知悉商业秘密保密，注册会计师应当对职业过程中知悉商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益并不得利用其为自己或他人谋取利益 C.C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D.D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行毁同行答案：答案：D 注册会计师职业道德规定禁止注册会计师对其能力注册会计师职业道德规定禁止注册会计师对其能力进行广告宣传，即使是进行广告宣传，即使是“如实如实”的宣传。
42、的宣传。2023-1-24第二章51三、注册会计师的责任三、注册会计师的责任（一）会计责任与审计责任（一）会计责任与审计责任1 1、会计责任、会计责任 根据民间审计准则规定，根据民间审计准则规定，被审单位被审单位负有以下会计责任：负有以下会计责任：（1 1）建立、健全内部控制；）建立、健全内部控制；（2 2）保护资产安全、完整；）保护资产安全、完整；（3 3）保证会计资料的真实、合法、完整。）保证会计资料的真实、合法、完整。2023-1-24第二章522 2、审计责任、审计责任 注册会计师注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报应当在审计报告中清楚地表达对财务报表整体的审计意见，并对出具的
43、审计报告负责。表整体的审计意见，并对出具的审计报告负责。被审单位的被审单位的会计责任会计责任应当写入应当写入审计业务约定书中审计业务约定书中，以示负责。而且注册会计师的以示负责。而且注册会计师的审计责任审计责任也要写入也要写入审计业审计业务约定务约定书中予以明确。书中予以明确。2023/1/2453法法律律责责任任违约责任违约责任过失责任过失责任欺诈责任欺诈责任普通过失责任普通过失责任重大过失责任重大过失责任行政责任行政责任民事责任民事责任刑事责任刑事责任按责任形成原因按责任形成原因 按责任性质按责任性质（二）注册会计师的法律责任（二）注册会计师的法律责任2023/1/24541、注册会计师法
44、律责任的成因、注册会计师法律责任的成因（1 1）、）、CPACPA未能未能按照合同的要求履行义务（即按照合同的要求履行义务（即违约违约）如：未能在约定的时间内出具审计报告，或违反如：未能在约定的时间内出具审计报告，或违反了为客户保密的规定。了为客户保密的规定。2023/1/2455（2）、）、CPA未能保持应有的职业谨慎（即未能保持应有的职业谨慎（即存在过失存在过失）如：如：没有完全遵循没有完全遵循执业准则的要求执业，未对特定项执业准则的要求执业，未对特定项目取得充分适当的审计证据；目取得充分适当的审计证据；（普通过失）（普通过失）如：如：完全没有遵循完全没有遵循执业准则的要求执业。执业准则的
45、要求执业。（重大过失）（重大过失）2023/1/24563 3、CPACPA明知已审计的财务报表有重大错报却加以虚明知已审计的财务报表有重大错报却加以虚假陈述，发表不恰当的意见（即假陈述，发表不恰当的意见（即欺诈欺诈）（多选）在下列各中情况中，属于会计师事务所违约的（多选）在下列各中情况中，属于会计师事务所违约的有（有（）A.未按商定的时间提交审计报告未按商定的时间提交审计报告B.违反了与被审单位签订的保密协议违反了与被审单位签订的保密协议C.更换了项目负责人更换了项目负责人D.追加了审计程序追加了审计程序E.修改了审计程序修改了审计程序2023/1/2457选选AB2023/1/2458 2
46、、注册会计师法律责任的性质、注册会计师法律责任的性质J行政责任行政责任（违反行政法律规范，以致给他人造成损失，而应承（违反行政法律规范，以致给他人造成损失，而应承担的责任。）担的责任。）对个人：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书对个人：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书对事务所：警告、没收违法所得、对事务所：警告、没收违法所得、罚款罚款罚款罚款罚款罚款、暂停执业、吊销营业执照、暂停执业、吊销营业执照J民事责任民事责任（违反民事法律法规，以致给他人造成损失时，而应（违反民事法律法规，以致给他人造成损失时，而应 承担的法律后果。）承担的法律后果。）赔偿经济损失、支付违约金赔偿经济损失、支付违约金J
47、刑事责任刑事责任（实施了刑法所禁止的犯罪行为而应承担的法律后（实施了刑法所禁止的犯罪行为而应承担的法律后果。）果。）拘役、有期徒刑、拘役、有期徒刑、罚金罚金罚金罚金罚金罚金、没收非法所得、没收财产等、没收非法所得、没收财产等举证免除民事责任（免责条款）举证免除民事责任（免责条款）会计师事务所会计师事务所能够证明能够证明存在以下情形之一的，存在以下情形之一的，不不承担民事赔偿责任：承担民事赔偿责任：（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；错误；（2）审
48、计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明（但是使用者没有看到）；业务报告中予以指明（但是使用者没有看到）；2023/1/24592023/1/2460（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；（验资具有时效性）验
49、单位在注册登记后抽逃资金；（验资具有时效性）（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。实报告，但出资人在登记后已补足出资。2023/1/2461（三）避免法律诉讼的对策（三）避免法律诉讼的对策J增强执业独立性；增强执业独立性；J严格遵循职业道德与执业准则；严格遵循职业道德与执业准则；J强化执业质量控制；强化执业质量控制；J建立健全事务所质量控制制度；建立健全事务所质量控制制度；J谨慎接受委托；谨慎接受委托；2023/1/2462J聘用和委派有胜任能力的注册会计师；聘用和委派有胜任能力的注册会计师；J严格签订业
50、务约定书；严格签订业务约定书；J深入了解被审计单位；深入了解被审计单位；J提取风险基金或购买职业保险；提取风险基金或购买职业保险；J聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。1审计准则要求审计人员应保持合理的职业谨慎，就审计准则要求审计人员应保持合理的职业谨慎，就是要求审计人员必须（是要求审计人员必须（）。）。A.具备从事审计工作必要的技能和知识具备从事审计工作必要的技能和知识B.保持超然独立的态度保持超然独立的态度C.严格遵循审计准则的各项要求严格遵循审计准则的各项要求D.谨慎小心地从事审计工作谨慎小心地从事审计工作2023/1/2463C2023/1/24642、
