1、学习情境学习情境8.18.1 长期借款业务核算长期借款业务核算一、明确学习任务一、明确学习任务账户说明账户说明 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上入的期限在一年以上(不含一年不含一年)的借款。一般用于的借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面，是企业非投资以及为了保持长期经营能力等方面，是企业非流动负债的重要组成部分。流动负债的重要组成部分。本学习子情境引例本学习子情境引例 东方股份有限公司东方股份有限公司20102010年年1 1月月1
2、1日向中国工商银行日向中国工商银行江城市庆春支行借入期限为江城市庆春支行借入期限为2 2年的长期专门借款年的长期专门借款1 1 000 000000 000元，该借款专门用于建设厂房的工程项目，元，该借款专门用于建设厂房的工程项目，款项已存入银行。借款利率为款项已存入银行。借款利率为9%9%，每年付息一次，每年付息一次，期满后一次还清本金。厂房于期满后一次还清本金。厂房于20102010年年底完工并年年底完工并投入使用。假如实际利率与合同利率差异很小。投入使用。假如实际利率与合同利率差异很小。工作过程与岗位对照表工作过程与岗位对照表 岗位岗位部门部门主主 要要任任 务务典典 型型单单 据据 融
3、资部门融资部门融取资金融取资金银行借款借银行借款借据据 财会部门财会部门 会计岗位会计岗位 财会部门财会部门 出纳岗位出纳岗位编制记账凭证编制记账凭证登记日记账登记日记账借 款 借 据 记借 款 借 据 记账 凭 证 日 记账 凭 证 日 记账账审核借款借据审核借款借据审核会计凭证审核会计凭证登记明细账总登记明细账总账账记账凭证、记账凭证、明细账总账明细账总账 知识准备知识准备 1.1.长期借款概念长期借款概念长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上限在一年以上(不含一年不含一年)的借款。一般用于固定资的借款。一般用于固定资产的购建、
4、改扩建工程、大修理工程、对外投资以产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面，是企业非流动负及为了保持长期经营能力等方面，是企业非流动负债的重要组成部分。债的重要组成部分。知识准备知识准备 2.2.长期借款种类长期借款种类种类种类 知识准备知识准备 3.3.长期借款的核算长期借款的核算 为了核算企业借入的长期借款的本金、利息以为了核算企业借入的长期借款的本金、利息以及外币借款的折合差额，企业应设置及外币借款的折合差额，企业应设置“长期借款长期借款”科目。该科目贷方登记借入的本金、转销的利息差科目。该科目贷方登记借入的本金、转销的利息差额，借方登记偿还的本金及取得借
5、款时实收金额和额，借方登记偿还的本金及取得借款时实收金额和借款本金的差额，期末贷方余额反映企业尚未偿还借款本金的差额，期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。该科目按贷款单位和贷款的长期借款的摊余成本。该科目按贷款单位和贷款种类，分别设种类，分别设“本金本金”“”“利息调整利息调整”等明细科目进等明细科目进行明细核算。行明细核算。知识准备知识准备 4.4.长期借款利息的核算长期借款利息的核算 企业应在资产负债表日，按长期借款的摊余成本和实际利企业应在资产负债表日，按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，按合同利率计算确定应付未率计算确定长期借款的利息费用，按合同利率
6、计算确定应付未付的利息。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计付的利息。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前发生的应当资本产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前发生的应当资本化的利息支出，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用化的利息支出，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利
7、息支出，状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。计入财务费用。如果合同利率和实际利率相差不大，也可以按合同利率确如果合同利率和实际利率相差不大，也可以按合同利率确定利息费用。定利息费用。职业判断与业务操作职业判断与业务操作 （一）借款（一）借款1 1填写借款借据并与银行签订借款协议。出纳人填写借款借据并与银行签订借款协议。出纳人员李飞根据公司决议文件填写一式四联借款借据员李飞根据公司决议文件填写一式四联借款借据及借款合同，并在借据第二联借款凭证联上加盖及借款合同，并在借据第二联借款凭证联上加盖预留印鉴章后，提交到工商银行庆春支行。预留印鉴章后，提交到工商银行庆春支行
8、。职业判断与业务操作职业判断与业务操作 （一）借款（一）借款2 2编制记账凭证。会计黄健明根据借款借据的收编制记账凭证。会计黄健明根据借款借据的收账通知联，编制记账凭证，并交于会计主管陈礼账通知联，编制记账凭证，并交于会计主管陈礼敢审核。敢审核。职业判断与业务操作职业判断与业务操作 3 3登记账簿。出纳与会计人员根据审核无误的记登记账簿。出纳与会计人员根据审核无误的记账凭证，序时登记银行存款日记账、长期借款明账凭证，序时登记银行存款日记账、长期借款明细账。同时，在记账凭证中细账。同时，在记账凭证中“记账记账”栏划上记账栏划上记账符号符号“”，并在记账凭证下方加盖记账人签章。，并在记账凭证下方加
9、盖记账人签章。期末，根据科目汇总表登记相应的总账。期末，根据科目汇总表登记相应的总账。（二）计息（二）计息1 1填写利息计算单填写利息计算单。（二）计息（二）计息2 2记录经济业务记录经济业务：借：在建工程借：在建工程 90 000.0090 000.00 贷：应付利息贷：应付利息-长期借款利息长期借款利息 90 000.0090 000.003 3开出转账支票支付利息，收到回单开出转账支票支付利息，收到回单。4 4记录经济业务记录经济业务：借：应付利息借：应付利息-长期借款利息长期借款利息 90 000.0090 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 90 000.0090 000.00（
10、三）到期还款（三）到期还款1 1开出转账支票支付本息，收到回单开出转账支票支付本息，收到回单。2 2记录经济业务记录经济业务：借：长期借款借：长期借款 1 000 000.001 000 000.00 应付利息应付利息-长期借款利息长期借款利息 90 000.0090 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 1 090 000.001 090 000.00典型任务举例典型任务举例 任务任务1 1：20102010年年1 1月月1 1日，东方股份有限公司因购进日，东方股份有限公司因购进大型机器设备从银行借入款项大型机器设备从银行借入款项300300万元，设备购回万元，设备购回即投入使用，借款每年
11、付息一次。即投入使用，借款每年付息一次。任务分析任务分析 任务任务1 1：企业借入长期借款，企业借入长期借款，“银行存款银行存款”增加记借方，增加记借方，“长期借款长期借款”增加记贷方。增加记贷方。借：银行存款借：银行存款 3 000 000.003 000 000.00 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 3 000 000.003 000 000.00任务任务2 2：20102010年年1212月月3131日，计提当年借款利息。日，计提当年借款利息。任务分析任务分析 任务任务2 2：在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利
12、息费用，借记实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工在建工程程”“”“财务费用财务费用”“”“管理费用管理费用”等科目，按借款本等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应应付利息付利息”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“长期借款长期借款利息利息调整调整”科目；支付利息时，借记科目；支付利息时，借记“应付利息应付利息”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。借：财务费用借：财务费用 270 000.00270 000.00 贷：应付利息贷：应付利息-长期借款利息长期借款利息 270 000.00270 000.00任务
13、任务3 3：20132013年年1 1月月1 1日，企业开出转账支票，支付日，企业开出转账支票，支付最后一期借款利息及归还本金。最后一期借款利息及归还本金。任务分析任务分析 任务任务3 3：企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记记“长期借款长期借款本金本金”科目，按转销的利息调整金科目，按转销的利息调整金额，贷记额，贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目，按实际归科目，按实际归还的款项，贷记还的款项，贷记“银行存款银行存款”科目；按归还的利息，科目；按归还的利息，借记借记“应付利息应付利息”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。
14、科目。借：长期借款借：长期借款-本金本金 3 000 000.003 000 000.00 应付利息应付利息-长期借款利息长期借款利息 270 000.00270 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 3 270 000.003 270 000.00 本学习情景小结本学习情景小结 业务内容业务内容会计处理会计处理收到借款收到借款借：银行存款借：银行存款 长期借款长期借款-利息调整（或贷）利息调整（或贷）贷：长期借款贷：长期借款-本金本金计提利息计提利息费用费用借：在建工程借：在建工程/财务费用财务费用/管理费用管理费用/研发支出研发支出 贷：应付利息贷：应付利息-长期借款利息长期借款利息 长
15、期借款长期借款-利息调整（或借）利息调整（或借）归还借款归还借款本息本息借：长期借款借：长期借款-本金本金 应付利息应付利息-长期借款利息长期借款利息 贷：银行存款贷：银行存款 情境练习一情境练习一1.1.20102010年年1 1月月1 1日，丹华机械有限责任公司因购建日，丹华机械有限责任公司因购建机器设备，从银行借入三年期借款机器设备，从银行借入三年期借款5 000 0005 000 000元，元，借款年利率为借款年利率为6%6%，每年计息一次，到期一次还，每年计息一次，到期一次还本付息。购建的固定资产在本付息。购建的固定资产在20102010年年6 6月月3030日达到日达到预定可使用状
16、态预定可使用状态,相关的原始凭证如下，试进行相关的原始凭证如下，试进行账务处理。账务处理。2.20102.2010年年1212月月3131日，丹华机械有限责任公司计提日，丹华机械有限责任公司计提当年长期借款利息，单据如下，试进行账务处理。当年长期借款利息，单据如下，试进行账务处理。3.20113.2011年年1 1月月1 1日，丹华机械有限责任公司归还日，丹华机械有限责任公司归还20102010年长期借款利息。年长期借款利息。试填制以下原始单据，并进行试填制以下原始单据，并进行账务处理。账务处理。4.20134.2013年年1 1月月1 1日，丹华机械有限责任公司归还上述日，丹华机械有限责任公司归还上述借款本息。借款本息。试进行账务处理。试进行账务处理。思考题思考题1.1.如果企业的借款是到期一次还本付息，每期计如果企业的借款是到期一次还本付息，每期计息的会计分录应如何处理。息的会计分录应如何处理。2 2企业与银行签订的借款合同如果是分期归还企业与银行签订的借款合同如果是分期归还本息应如何进行账务处理。本息应如何进行账务处理。3.3.如果实际利率与企业借款合同利率不同，应如如果实际利率与企业借款合同利率不同，应如何进行利息调整。何进行利息调整。
