1、什么是卓越企业？什么是卓越企业？获得利润和现金流量？不是！获得利润和现金流量？不是！赢得持久的竞争优势！赢得持久的竞争优势！（1）赢得顾客）赢得顾客-（从经营角度）（从经营角度）（2）赢得利润和现金流量（从会计角度）赢得利润和现金流量（从会计角度）（3）赢得一流人才（从人力资源角度）赢得一流人才（从人力资源角度）（4）赢得价值最大化（从财务角度）赢得价值最大化（从财务角度）迈克尔迈克尔.波特：波特：“竞争是企业成败竞争是企业成败的关键。竞争优势归根到底来源于的关键。竞争优势归根到底来源于企业为客户创造的超过其企业为客户创造的超过其成本成本的价的价值。一是创造价值，决定于产业内值。一是创造价值，
2、决定于产业内的竞争地位；另一是低于对手的价的竞争地位；另一是低于对手的价格提供同值服务。格提供同值服务。”“创造顾客是企业的首要，剩下创造顾客是企业的首要，剩下的只是的只是成本问题成本问题。”“会计作为一个信息系统，并不局会计作为一个信息系统，并不局限于本企业一个环节，而是研究整限于本企业一个环节，而是研究整个企业价值链的信息，强调比较优个企业价值链的信息，强调比较优势，提供关于势，提供关于比较竞争成本比较竞争成本和竞争和竞争优势的信息优势的信息”。罗伯特罗伯特.卡普兰卡普兰4 研究演示研究演示:随着竞争愈演愈烈随着竞争愈演愈烈,更需要运用更需要运用管理会计成本信息管理会计成本信息.会计研究者
3、罗宾会计研究者罗宾库珀库珀 在研究了几个激烈竞争的实在研究了几个激烈竞争的实例以后例以后,（Robin Cooper）发现）发现:“随着弱势企业的产生以及全球性竞争的随着弱势企业的产生以及全球性竞争的愈演愈烈愈演愈烈,公司必须学会在公司必须学会在管理成本管理成本方面如何方面如何更具竞争力。对许多公司而言更具竞争力。对许多公司而言,能否继续生存能否继续生存取决于他们运用复杂的取决于他们运用复杂的成本管理系统成本管理系统的能力的能力,而这种成本管理系统而这种成本管理系统,能产生内在动力来促使能产生内在动力来促使企业企业成本的下降成本的下降。”5 他进一步说他进一步说:随着成本管理对公司的生存越随着
4、成本管理对公司的生存越来越具有根本性的作用来越具有根本性的作用,所以出现了两种倾向所以出现了两种倾向:第一第一,要求有新的成本管理形式出现要求有新的成本管理形式出现;第二第二,企企业中越来越多的人与成本管理过程密切相关。业中越来越多的人与成本管理过程密切相关。库珀建议库珀建议,由于大量非会计人员涉及到成本由于大量非会计人员涉及到成本管理过程管理过程,这将增强对管理会计信息的需求这将增强对管理会计信息的需求(对对知道如何使用信息的人而言知道如何使用信息的人而言),并且将减少对传并且将减少对传统管理会计人员的需求。统管理会计人员的需求。”第一节 成本计算的意义一、成本计算是财务会计资产计价和损益确
5、定的前提二、成本计算是管理会计参与企业经营决策的前提三、成本计算是成本管理的基础环节第二节 现行成本核算制度简介 一、成本计算方法制造成本法 （完全成本法）要点：凡是为制造产品、在生产环节发生的各项费用确认计算为产品的制造成本；凡是在生产环节之外发生、与产品生产不直接相关的各项费用确认为期间费用，全部直接计入当期损益。期间费用分为管理费用、销售费用和财务费用。二、制造成本法下的成本概念分类 制造成本 （产品成本）（可盘存成本）直接成本直接人工直接材料间接成本制造费用 非制造成本 （期间成本）（不可盘存成本）销售费用管理费用财务费用生产经营成本加工成本三、成本费用项目的概念及内容 1、直接材料：
6、指企业在产品生产过程中耗用的构成产品主要成分并易于追溯到特定产品的材料成本。2、直接人工：指企业在产品生产过程中直接参与产品的生产所耗用的并能追溯到特定产品的人工成本。3、制造费用：指企业在产品生产过程中所发生的不能归入直接材料、直接人工成本的所有其他费用。分为间接材料、间接人工、其他间接费用三部分。间接材料指企业在产品生产过程中耗用但无法归入特定产品的材料成本，如燃料费用、修理设备用的材料、机物料等；间接人工指为企业产品生产过程服务但不直接参与产品生产制造的人工成本，如维修保全人员的工资等项目。其他间接费用指不属于间接材料、间接人工的其他各种间接费用，如厂房机器设备的折旧费、修理费、租赁费、
7、保险费、调整准备费用,劳动保护费、水电费，质量监控费用、废品损失，车间管理人员工资、办公费、差旅费等。4、管理费用：指企业为组织和管理其生产经营活动所发生的各项费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、行政管理部门在企业的经营管理中发生的应由企业统一负担的经费（包括行政管理部门职工工资及福利、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、安保费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿山资源补偿费、研究费用、排污费、绿化费、各种摊销等项目。5、销售费用：指企业在销售商品、提
8、供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪筹、业务费、折旧费、租赁费等经营费用。6、财务费用：指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（扣减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费等。四、成本核算流程：原 材 料应付薪酬累计折旧 现 金制造费用生产成本甲生产成本乙产成品甲产品销售成本管理费用销售费用财务费用 本年利润利润余余余余产成品乙亏损五、成本核算应划清的几种费用、成本界限 1、费用与支出的界限 2、生产费用与期间费用的界限 3、各产品之间的成本界限
9、4、完工产品成本与在产品成本的界限 5、已销产品成本与结存产品成本的界限 （图示如下页）费用支出（投资性支出、分配性支出、营业外支出等）期间费用生产费用管理费用销售费用财务费用乙产品成 本甲产品成 本在产品成 本完工产品成本结存产品成本已销产品成本21345六、成本核算案例 （见所发案例资料）成本核算案例流程实操：原 材 料 应付职工薪酬 累计折旧 现 金制造费用生产成本甲生产成本乙产成品甲产品销售成本管理费用销售费用 本年利润产成品乙80000050000030000040000400005000002500001500006000040000185000925005550022200148
10、004760015600632001061256367516980094862594862556917556917556917948675122588537588537585122583000300070400136601613660167040030003000产品销售收入应收账款1440000810000225000022500002250000810584 第三节第三节 作业成本法作业成本法 财政部财政部企业产品成本核算制度企业产品成本核算制度（征求意见稿）（征求意见稿）首次提出作业成本法的应用：首次提出作业成本法的应用：第五十条第五十条 工业企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代
11、信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。第六十五条第六十五条 通信、软件等企业，可以根据经营特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对产品成本进行归集和分配。第三节 作业成本法一、作业成本法的基本原理二、作业成本法与传统成本法对制造费用处理的比较三、作业成本法应用四、作业成本法在管理方面的意义 一、作业成本法的基本原理资源作业产品作业成本产品耗费作业作业耗费资源作业成本分配于产品资源形成作业成本二、作业成本法与传统成本法对制造费用处理的比较传统成本计算法下制造费用的分配：按产品数量比例配料车间按机器小时比例机加工车间配料车间机加工车间装配车间按人工工时比例
12、装配车间制造 费用产 品或：按人工工时或机器工时比例制造费用产 品 作业成本法下制造费用的分配：作业成本库调整次数搬运数量或次数材料用量按成本动因计算 成本库分配率材料整理材料或半成品搬运设备调整质量监控设备维修维修小时或次数检验数量或批次能源供应耗用数量人工工时劳动保护产品产值计划调度 制 造 费 用 产 品 三、作业成本法应用 （见所发案例）产品成本计算表（传统方法）成本项目 产品A6000件 产品B2000件 单位成本 总成本 单位成本 总成本 直接材料 90 540000 60 120000 直接人工 301.5=45 270000 30 60000 制造费用 501.5=75 450
13、000 50 100000 合计 210 1260000 140 280000注：制造费用分配率=550000/（60001.5+2000 1）=50元/小时 三种作业按成本动因计算的分配率 成本库 成本总额（元）成本动因 分配率质量监控 250000 A：6000 10%=600 250000/1000 B：2000 20%=400 =250元/件机器调整 100000 次次次次 100000520000元次材料处理 200000 ：公斤：公斤 200000 500040元斤 ：公斤：公斤按各产品消耗的成本动因分配制造费用按各产品消耗的成本动因分配制造费用 作业成本作业成本 分配率分配率 产
14、品产品A 产品产品B 消耗动因消耗动因 分配成本分配成本 消耗动因消耗动因 分配成本分配成本 质量监控质量监控 250元元件件 600 150000 400 100000 机器调整机器调整 20000元元次次 3 60000 2 40000 材料处理材料处理 40元元千克千克 3000 120000 2000 80000 合合 计计 330000 220000产品成本计算表（作业成本法）产品成本计算表（作业成本法）成本项目成本项目 产品产品A 产品产品B 单位成本单位成本 总成本总成本 单位成本单位成本 总成本总成本 直接材料直接材料 90 540000 60 120000 直接人工直接人工
15、45 270000 30 60000 制造费用制造费用 330000/6000=55 330000 220000/2000=110 220000 合合 计计 190 1140000 200 4000000 两种方法计算结果的比较分析：传统方法下产品两种方法计算结果的比较分析：传统方法下产品A的单位成本为的单位成本为210元，比作业成本法下的元，比作业成本法下的190元高出元高出10.50；而传统方法下产品；而传统方法下产品B的单位成本为的单位成本为140元，元，比作业成本法下的比作业成本法下的200元低元低30。可见不同成本分配。可见不同成本分配方法对成本计算的影响，不真实的成本信息将会导致方
16、法对成本计算的影响，不真实的成本信息将会导致决策和控制的失误。决策和控制的失误。所以，在企业日常的经营管理和决策过程中，应所以，在企业日常的经营管理和决策过程中，应该关注成本计算方法对成本信息的影响，若有迹象表该关注成本计算方法对成本信息的影响，若有迹象表明成本信息的可靠性存在问题时，如销售人员不愿根明成本信息的可靠性存在问题时，如销售人员不愿根据会计部门的成本报告制定价格；根据会计部门提供据会计部门的成本报告制定价格；根据会计部门提供的成本信息制定招、投标策略，招投标结果难以解释、的成本信息制定招、投标策略，招投标结果难以解释、竞争对手大量生产且价格很低、产品利润率很高但竞竞争对手大量生产且
17、价格很低、产品利润率很高但竞争对手却不愿生产等情况，就应对成本计算方法和程争对手却不愿生产等情况，就应对成本计算方法和程序重新加以审查。序重新加以审查。四、作业成本法在管理方面的意义 作业成本法是作业成本管理以至整个作业链管理的基础，对于优化作业链管理和价值链管理具有十分重要的作用。在它的基础上形成不少新的科学管理理念与方法，如作业成本管理、适时制生产等。所以，作业成本法的出现被看作成本管理理论与实务发展的一个里程碑。作业成本思想的产生作业成本思想的产生 作业成本计算法的基本思想早在作业成本计算法的基本思想早在20世纪世纪30年代末年代末40年代初就已形成。美国会计学家埃里年代初就已形成。美国
18、会计学家埃里克克科勒教授在科勒教授在19381941年间担任美国田纳西年间担任美国田纳西河谷管理局的主计长和内部审计师，田纳西河河谷管理局的主计长和内部审计师，田纳西河谷管理局的主要收入来源于水力发电收入，其谷管理局的主要收入来源于水力发电收入，其产品就是电力。水力发电行业的成本构成与一产品就是电力。水力发电行业的成本构成与一般产品不同，其材料就是流动的水面，而不是般产品不同，其材料就是流动的水面，而不是从市场以一定价格购买的原料；人工主要用于从市场以一定价格购买的原料；人工主要用于对电力设施的监控和维护保养，因而其人工成对电力设施的监控和维护保养，因而其人工成本较低；所以，水力发电的主要成本
19、是机器设本较低；所以，水力发电的主要成本是机器设备及其折旧、维护保养费用等间接费用。备及其折旧、维护保养费用等间接费用。上述这些特点决定了田纳西河谷管理局在进行电上述这些特点决定了田纳西河谷管理局在进行电力成本计算时，如果采用传统的以人工工时为基础分力成本计算时，如果采用传统的以人工工时为基础分配间接费用的方法，将会严重扭曲成本信息，无助于配间接费用的方法，将会严重扭曲成本信息，无助于节约成本和提高工作效率。因此，科勒根据水力发电节约成本和提高工作效率。因此，科勒根据水力发电的成本构成特点，在其有关论著中开始较为系统地研的成本构成特点，在其有关论著中开始较为系统地研究间接费用分配问题，形成了早
20、期作业成本的基本思究间接费用分配问题，形成了早期作业成本的基本思想。想。1941年，科勒教授在年，科勒教授在会计论坛会计论坛杂志发表论文，杂志发表论文，首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出出“每项作业都设置一个账户每项作业都设置一个账户”。他指出：作业就是。他指出：作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所作出的贡献。规划以及一项重要经营的各个具体活动所作出的贡献。1952年科勒在他编著的年科勒在他编著的会计师词典会计师词典中系统地阐述中系统地阐述了作业会计思想。了作业会计思想。
