1、第六章第六章 固定资产固定资产(12(12学时学时)通过本章的学习，学生应掌握通过本章的学习，学生应掌握:固定资产的确认标准；固定资产的确认标准；固定资产的计价方法；固定资产的计价方法；固定资产折旧的范围、折旧方法及其账务处理；固定资产折旧的范围、折旧方法及其账务处理；固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产出售、报废、毁损的账务处理；固定资产出售、报废、毁损的账务处理；固定资产的期末计价固定资产的期末计价 固定资产清查固定资产清查 熟悉熟悉固定资产盘盈、盘亏的账务处理。固定资产盘盈、盘亏的账务处理。本章重点本章重点:固定资产的计价方法；固定资产的计价方法；固定资产折旧的范围、折旧方法及
2、其账务处理；固定资产折旧的范围、折旧方法及其账务处理；固定资产的后续支出；固定资产的后续支出；固定资产的处置、期末计价固定资产的处置、期末计价1 难点难点:固定资产的处置；固定资产的处置；固定资产的期末计价。固定资产的期末计价。本章内容本章内容:第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 第五节第五节 固定资产处置与期末计价固定资产处置与期末计价 第六节第六节 固定资产清查固定资产清查 参见书参见书P213-2612第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一、固定资产
3、的概念一、固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有(2)(2)使用寿命超过一个会计年度；使用寿命超过一个会计年度；(3)(3)（单位价值较高）（单位价值较高）(4)(4)包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。等。(5)(5)固定资产是企业资产的主要构成项目，也是企业固定资产是企业资产的主要构成项目，也是企业主要的生产资料主要的生产资料。在会计实务中，企业使用期限在一年以上的房屋、建在会计实
4、务中，企业使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产应作为固定资产；筑物、机器、设备、器具、工具等资产应作为固定资产；在非生产经营过程中使用的重要物质资料，如果使用在非生产经营过程中使用的重要物质资料，如果使用年限在一年以上，单位价值较高，也应作为固定资产年限在一年以上，单位价值较高，也应作为固定资产。3固定资产的确认 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业入企业 2、该固定资产的成本能够可靠计量、该固定资产的成本能够可靠计量4 由于企业的经营内容、经营规摸等各不相同，固由于企业的经营内容、经营规摸等各不相同，固定资产的标准也不可能
5、要求绝对一致，各企业应根据制定资产的标准也不可能要求绝对一致，各企业应根据制度中规定的固定资产的标准，结合各自的具体情况，制度中规定的固定资产的标准，结合各自的具体情况，制定适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法、每定适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为固定资类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为固定资产核算的方法。产核算的方法。二、固定资产的分类二、固定资产的分类（书（书P214216）主要有以下四种分类方法：主要有以下四种分类方法：（一）（一）按固定资产的经济用途分类按固定资产的经济用途分类可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固
6、定资产可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产 1 1、生产经营用固定资产、生产经营用固定资产直接参加生产过程或直接服务于直接参加生产过程或直接服务于生产、经营过程的各种房屋、建筑物、机器、运输设备、工具器具、生产、经营过程的各种房屋、建筑物、机器、运输设备、工具器具、管理用具等。管理用具等。2 2、非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 指生活福利部门等非生产经营部指生活福利部门等非生产经营部门使用的房屋、器具以及职工住宅等。门使用的房屋、器具以及职工住宅等。如：职工宿舍、食堂、浴室、理发室、健身房、幼儿园等使用的房如：职工宿舍、食堂、浴室、理发室、健身房、幼儿园等使用的房屋、设备和
7、其他固定资产。屋、设备和其他固定资产。5（二）（二）按固定资产的使用情况分类按固定资产的使用情况分类 可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产定资产 1、使用中固定资产使用中固定资产 *包括包括由于季节性、大修理暂停使用的、企业出租由于季节性、大修理暂停使用的、企业出租（经营性租赁）和内部替换使用的固定资产。（经营性租赁）和内部替换使用的固定资产。2 2、未使用固定资产、未使用固定资产尚未投入使用或者暂停使用的尚未投入使用或者暂停使用的*包括：包括：购建的尚未正式使用的固定资产；购建的尚未正式使用的固定资产；经营任务变更停止使用的固定资
8、产；经营任务变更停止使用的固定资产；主要的备用设备等。主要的备用设备等。3 3、不需用固定资产、不需用固定资产 指多余或不适用的各种固定资产，准备出售处理的。指多余或不适用的各种固定资产，准备出售处理的。（三）按固定资产的所有权分类（三）按固定资产的所有权分类分为自有固定资产和租入固定资产。分为自有固定资产和租入固定资产。1、自有固定资产、自有固定资产企业可自由支配使用；企业可自由支配使用；2、租入固定资产、租入固定资产经营性租入和融资租入。经营性租入和融资租入。6（四）按经济用途和使用情况综合分类：（四）按经济用途和使用情况综合分类：按这一分类方法，可把企业的固定资产分为七大类：按这一分类方
9、法，可把企业的固定资产分为七大类：1.生产经营用固定资产；生产经营用固定资产；2.非生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；3.租出固定资产租出固定资产（指经营性租赁）（指经营性租赁）；4.不需用固定资产；不需用固定资产；5.未使用固定资产；未使用固定资产；6.土地，土地，指过去已经估价单独入账的土地（过去公私合营的指过去已经估价单独入账的土地（过去公私合营的时候有，老企业）。时候有，老企业）。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账；建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账；企业取得的土地使用权不能作为
10、固定资产管理。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。（“无形资产无形资产”）7.融资租入固定资产，融资租入固定资产，指企业以融资租赁的方式租入的机器指企业以融资租赁的方式租入的机器设备，在租赁期间应视同自有固定资产进行管理设备，在租赁期间应视同自有固定资产进行管理。*各企业可根据各自的具体情况和经营管理、会计核算各企业可根据各自的具体情况和经营管理、会计核算的需要进行必要的分类。的需要进行必要的分类。7 第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 一、固定资产的计价一、固定资产的计价(一一)按原始价值（历史成本）计价按原始价值（历史成本）计价（基本计价标准）（基本计价标准）指企业购建某项固定资
11、产达到可使用状态之前所发生指企业购建某项固定资产达到可使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现的全部耗费的货币表现。其主要其主要优点优点是是具有客观性和可验证性。是是具有客观性和可验证性。企业新购建固定资产的计价。确定计提折旧的依据等企业新购建固定资产的计价。确定计提折旧的依据等均采用该计价方法。均采用该计价方法。在在我国会计实务我国会计实务中，固定资产的计价均中，固定资产的计价均采用历史成本采用历史成本。(二二)按净值按净值（折余价值）（折余价值）计价计价 指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。的净额。8（三）重置价值（三）重置价值
12、（四）现值（四）现值 指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值量的折现值二、固定资产的价值构成：二、固定资产的价值构成：从理论上讲，固定资产价值包括企业为购建固定资产从理论上讲，固定资产价值包括企业为购建固定资产达达到预定可使用状态到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。前所发生的一切合理的、必要的支出。达到预定可使用状态达到预定可使用状态的标准为：的标准为：1 1、固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完、固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成。成或者实质上已经完成。2 2、所购建的固定
13、资产与设计要求或者合同要求相符合、所购建的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或者基本相符或者基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的地方，也不会影响其正常使用。地方，也不会影响其正常使用。3 3、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。几乎不再发生。9 *如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品或则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应者试运行结果
14、表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为资产已经达到了预定可使用状态。当认为资产已经达到了预定可使用状态。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异：内容也有所差异：(一一)企业购置的固定资产入账价值企业购置的固定资产入账价值=买价买价+场地整理费场地整理费+装装卸费卸费+运输费运输费+安装费安装费+税金税金+专业人员服务费等专业人员服务费等(二二)自行建造的固定资产入账价值自行建造的固定资产入账价值=必要支出必要支出（建造该项建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的）资产达到预定可使用状态前所发生的）(三三)投资者投入的固定资产入账
15、价值按合同约定的价值投资者投入的固定资产入账价值按合同约定的价值确定，但合同约定价不公允的除外。确定，但合同约定价不公允的除外。10（四）（四）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的的固定资产入账价值固定资产入账价值=原固定资产的价值原固定资产的价值+改、改、扩建支出改、扩建变价收入扩建支出改、扩建变价收入(五五)盘盈的固定资产盘盈的固定资产入账价值入账价值=同类或类似固定同类或类似固定资产市价该项资产价值损耗资产市价该项资产价值损耗（按新旧程度估（按新旧程度估计）计）如果不存在活跃市场的，如果不存在活跃市场的，盘盈的固定资产盘盈的固定资产入账价值入账价值=
16、预计未来现金流量预计未来现金流量现值现值(六六)接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：入账价值：111 1、捐赠方提供了有关凭据的，、捐赠方提供了有关凭据的，固定资产固定资产入账价值入账价值=凭据金额凭据金额+相关税费相关税费2 2、捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账、捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：价值：（1 1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，）同类或类似固定资产存在活跃市场的，固定资产固定资产入账价值入账价值=按市场价格估计的金额按市场价格估计的金额+相关税费相关税费（2 2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的
17、，）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，固定资产固定资产入账价值入账价值=该固定资产的预计未来现金流量现值该固定资产的预计未来现金流量现值 *如果接受捐赠的是旧的固定资产，如果接受捐赠的是旧的固定资产，固定资产固定资产入账价值入账价值=按上述方法确定的价值减去价值损耗按上述方法确定的价值减去价值损耗 （按该项资产的新旧（按该项资产的新旧 程度估计的）程度估计的）(七七)经批准无偿调入的固定资产入账价值经批准无偿调入的固定资产入账价值=调出单位账面价值调出单位账面价值+运输费运输费+安装费等安装费等*固定资产的入账价值中，还应当包括为取得固定资产固定资产的入账价值中，还应当包括为取得固定资产而交
18、纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等。而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等。12*企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。企业已经入账的固定资产价值，除发生下列情况企业已经入账的固定资产价值，除发生下列情况外，不得任意变动：外，不得任意变动：1 1、根据国家规定对固定资产价值重新估价；、根据国家规定对固定资产价值重新估价；2 2、增加补充设备或改良装置；、增加补充设备或改良装置；3 3、将固定资产的一部分拆除；、将固定资产的一部分拆除；4 4、根据实际价值调整
19、原来的暂估价值；、根据实际价值调整原来的暂估价值；5、发现原记固定资产价值有错误。发现原记固定资产价值有错误。三、固定资产取得的会计处理：三、固定资产取得的会计处理：主要设置主要设置“固定资产固定资产”和和“在建工程在建工程”两个账户进行核算。两个账户进行核算。(一一)购置的固定资产购置的固定资产1.1.购入不需要安装固定资产的账务处理购入不需要安装固定资产的账务处理 直接计入直接计入“固定资产固定资产”账户账户 参见书参见书P221 例例113例例1 某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格30000元，增值税元，增值税额额5100元，发生的运杂费元，
20、发生的运杂费2000元，款项全部付清。元，款项全部付清。借：固定资产借：固定资产 37100 37100(30000+5100+2000)(30000+5100+2000)贷：银行存款贷：银行存款 37100 2.购入需要安装固定资产的账务处理购入需要安装固定资产的账务处理 参见书参见书P221-222P221-222例例4 4和例和例5 5 例例2某企业购入需要安装的设备一台，发票价格某企业购入需要安装的设备一台，发票价格100000元，增值税元，增值税额额17000元，支付包装费和运杂费元，支付包装费和运杂费3000元，累计发生安装费元，累计发生安装费2102元，其中元，其中领用材料实际成
21、本领用材料实际成本600元，进项税额转出元，进项税额转出102元，应付工人工资元，应付工人工资1400元。元。支付设备价款、税金、运杂费时支付设备价款、税金、运杂费时，借：在建工程借：在建工程 120000 120000(100000+17000+3000)(100000+17000+3000)贷：银行存款贷：银行存款 120000 发生安装费用时，发生安装费用时，借：在建工程借：在建工程 2102 2102 贷：原材料贷：原材料 600 600 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)102)102 应付职工薪酬应付职工薪酬 400 40014设备安装完成交付验收使用
22、时，设备安装完成交付验收使用时，借：固定资产借：固定资产 122102 122102 (120000+120000+2102)2102)贷：在建工程贷：在建工程 122102 如果购入的是已使用过的固定资产，则应以实际支付的价如果购入的是已使用过的固定资产，则应以实际支付的价款作为购入固定资产的入账价值款作为购入固定资产的入账价值 参见书参见书P221 例例2、例、例3例例3 某企业购入一台已使用过的机器，售出单位的账面原某企业购入一台已使用过的机器，售出单位的账面原价价270000元，该机器的买价为元，该机器的买价为195000元，包装运杂费等支出为元，包装运杂费等支出为5000元。元。借：
23、固定资产借：固定资产 200000 200000 （195000+5000195000+5000）贷：银行存款贷：银行存款 200000（二）自行建造的固定资产（在建工程）（二）自行建造的固定资产（在建工程）在建工程按其实施方式的不同，可分为自营工程和出包工在建工程按其实施方式的不同，可分为自营工程和出包工程两种。程两种。1、自营工程：、自营工程：主要通过主要通过“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”科目进行核算。科目进行核算。15（1）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损净损失（收益），应考虑工程项目是否达到预定可使用状态：净损
24、失（收益），应考虑工程项目是否达到预定可使用状态：*未达到的计入（冲减）工程成本（借或贷未达到的计入（冲减）工程成本（借或贷“在建工程在建工程”）*已达到的：已达到的：*属筹建期间的，管理费用属筹建期间的，管理费用*不属筹建期间的，营业外收支。不属筹建期间的，营业外收支。（2）由于非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁）由于非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损净损失（收益），损净损失（收益），*属于筹建期间的，管理费用属于筹建期间的，管理费用*不属筹建期间的，营业外收支。不属筹建期间的，营业外收支。参见书参见书P223 例例6、例、例716 例例4某企业自行建造仓库一座。购入为工某
25、企业自行建造仓库一座。购入为工程储备的各种物资程储备的各种物资200000元，支付的增值元，支付的增值税额为税额为34000元，实际领用工程物资（含增元，实际领用工程物资（含增值税）值税）210600元，剩余物资转作企业存货；元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为际成本为30000元，应转出的增值税为元，应转出的增值税为5100元；分配工程人员工资元；分配工程人员工资50000元，企业辅助元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，元，工程完工交付使用。工程完工交付使用。17 购入
26、为工程准备的物资：购入为工程准备的物资：借：工程物资借：工程物资 234000 贷：银行存款贷：银行存款 234000 工程领用物资：工程领用物资：借：在建工程借：在建工程仓库仓库 210600 贷：工程物资贷：工程物资 210600 工程领用原材料：工程领用原材料：借：在建工程借：在建工程仓库仓库 35100 贷：原材料贷：原材料 30000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5100（如果领用的是企业的产品，按照产品的成本冲减库存商品，（如果领用的是企业的产品，按照产品的成本冲减库存商品，同时按照计税价格计算应交税费，通过销项税额明细核算）同时按照计税价格
27、计算应交税费，通过销项税额明细核算）贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）18 分配工程人员工资：分配工程人员工资：借：在建工程借：在建工程仓库仓库 50000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50000 辅助生产车间为工程提供的劳务支出：辅助生产车间为工程提供的劳务支出：借：在建工程借：在建工程仓库仓库 10000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 10000 工程完工交付使用：工程完工交付使用：借：固定资产借：固定资产 305700 （210600+35100+50000+10000）贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 305
28、700 剩余工程物资转作企业存货：剩余工程物资转作企业存货：借：原材料借：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：工程物资贷：工程物资 23400 （234000210600）192、出包工程：、出包工程：先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算，该科目已成为企业与承包单位的科目核算，该科目已成为企业与承包单位的结算科目。结算科目。（1）企业按规定预付承包单位工程价款时：企业按规定预付承包单位工程价款时：借：预付账款借：预付账款 工程工程 贷：银行存款等贷：银行存款等（2）支付工程发生的管理费、可行性研究等费用）支付工程发生的管理费、可行性
29、研究等费用借：在建工程借：在建工程 工程工程 贷：银行存款等贷：银行存款等（3）结算工程款并补付剩余工程款）结算工程款并补付剩余工程款借：在建工程借：在建工程 工程工程 贷：预付账款贷：预付账款 工程工程 银行存款银行存款（4）工程完工交付使用时：工程完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 工程工程20(三三)投资者投入固定资产的账务处理投资者投入固定资产的账务处理 参见书参见书P225 例例8例例5 某企业接受甲公司投入的一台旧设备，其账面原价为某企业接受甲公司投入的一台旧设备，其账面原价为300000元，经评估确认的价值为元，经评估确认的价值为200000元。元
30、。借：固定资产借：固定资产 200000 200000 贷：实收资本贷：实收资本 200000 例例6 承例承例5，若设备的评估确认价值为，若设备的评估确认价值为350000元，其他条元，其他条件不变件不变借：固定资产借：固定资产 350000 350000 贷：实收资本贷：实收资本 350000(四四)接受捐赠固定资产的账务处理接受捐赠固定资产的账务处理 例例7 某企业某企业2002年年8月接受捐赠全新设备一台，捐赠方提月接受捐赠全新设备一台，捐赠方提供的凭据表明其价值为供的凭据表明其价值为40000元（同按税法规定确定的价元（同按税法规定确定的价值），预计使用年限值），预计使用年限4年，预
31、计净残值为零。年，预计净残值为零。企业在收到捐赠的设备时：企业在收到捐赠的设备时：借：固定资产借：固定资产 40000 40000 贷：营业外收入贷：营业外收入 40000 4000021第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 一、固定资产折旧的概念和核算要求：一、固定资产折旧的概念和核算要求：（一）概念：（一）概念：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额应计折旧额=应提折旧固定资产原价预计应提折旧固定资产原价预计净残值已计提的固定资产减值准备净残值已计提的固定资产减值准备（二）核算要求
32、：（二）核算要求：1、计提折旧范围：、计提折旧范围：22 除下列情况外，企业应对所有固定资产计除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：提折旧：（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2 2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地。）按规定单独作价作为固定资产入账的土地。2 2、企业一般应当按月提取折旧：、企业一般应当按月提取折旧：（1 1）当月增加的固定资产，当月不提折旧，从）当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；下月起计提折旧；（2 2）当月减少的固定资产，当月照提折旧，从）当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。下月起不提折旧
33、。3 3、影响固定资产折旧的因素：、影响固定资产折旧的因素：共共3 3个因素：个因素：23（1 1）折旧基数折旧基数（原始价值）；（原始价值）；（2 2）固定资产）固定资产净残值净残值（指预计固定资产报废时收回的（指预计固定资产报废时收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额）；残余价值扣除预计清理费用后的数额）；（3 3）固定资产）固定资产使用年限使用年限。二、固定资产折旧方法二、固定资产折旧方法 年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）工作量法工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法加速折旧法加速折旧法 年数总和法年数总和法(一一)年限平均法年限平均法（直线法）（直线法）1、含义：、含义：是将固
34、定资产的折旧均匀地分摊到各期的一种方法。是将固定资产的折旧均匀地分摊到各期的一种方法。2、计算公式：、计算公式：24 固定资产原值固定资产原值-(-(预计残值收入预计残值收入-预计清理费用预计清理费用)年折旧额年折旧额=预计使用年限预计使用年限 固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额 =预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12 12 1-1-预计净残值率预计净残值率 年折旧率年折旧率=100%100%预计使用年限预计使用年限月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 12 月折旧额月折旧额=固定资产原值月折旧率固定资产原值月折旧率 25 *固定资产折旧率有：固定资产折
35、旧率有：个别折旧率（计算准确）个别折旧率（计算准确）分类折旧率（计算简便，准确性居中）分类折旧率（计算简便，准确性居中）综合折旧率（准确性较差）三种。综合折旧率（准确性较差）三种。3 3、举例：、举例：例例9 某企业某项固定资产原值为某企业某项固定资产原值为10000元，预计使用年元，预计使用年限限5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%。解解:1-4%1-4%年折旧率年折旧率=100%=19.2%100%=19.2%5 5月折旧率月折旧率=19.2%=19.2%12=1.6%12=1.6%月折旧额月折旧额=100001.6%=160(元元)年折旧额年折旧额=10000 19.2%=1920
36、(19.2%=1920(元元)另另:书书P233例例11264、优缺点：、优缺点：优点：优点：计算简便计算简便,重使用时间重使用时间;缺点缺点：不能反映固定资产的实际使用情况不能反映固定资产的实际使用情况,不考虑使用强不考虑使用强度。度。（1）固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的，）固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的，由大到小，而该法没考虑这一事实，不合理；由大到小，而该法没考虑这一事实，不合理；（2）固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样，）固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样，由小到大，而该法也没考虑这一事实，不合理；由小到大，而该法也没考虑这一事实，不合理
37、；5、特点：、特点：（1）每年折旧额相等；）每年折旧额相等；（2）考虑了净残值因素。）考虑了净残值因素。(二二)工作量法工作量法 1、含义：、含义：是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。2、计算公式：、计算公式：(1)某项固定资产某项固定资产 固定资产原值固定资产原值(1-(1-预计净残值率预计净残值率)单位工作量折旧额单位工作量折旧额=该项固定资产预计完成的工作总量该项固定资产预计完成的工作总量27 该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产应计提折旧总额 =该项固定资产预计完成的工作总量该项固定资产预计完成的工作总量(2)某项固定资产月折旧额某项固定资产月
38、折旧额=该项固定资产当月工作量每单位工作量折旧额该项固定资产当月工作量每单位工作量折旧额 3 3、举例：、举例：例例1010某企业有一辆载重汽车，原值为某企业有一辆载重汽车，原值为60000元，预元，预计行驶总里程为计行驶总里程为400000公里，预计净残值率为公里，预计净残值率为4%。该汽车采用工作量法计提折旧。本月该汽车行驶该汽车采用工作量法计提折旧。本月该汽车行驶5000公里。公里。单位工作量折旧额单位工作量折旧额 =60000 =60000(1-4%)/(1-4%)/400000 =0.144(元元/公里公里)本月应提折旧额本月应提折旧额=50000.144=720(元元)4、优缺点：
39、、优缺点：优点：优点：计算简便计算简便,重使用强度重使用强度;缺点缺点：不能反映固定资产的实际使用时间不能反映固定资产的实际使用时间 28(三三)双倍余额递减法双倍余额递减法 1、含义：、含义：是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。它是加速折旧法的一种。旧的一种方法。它是加速折旧法的一种。2、计算公式：、计算公式：双倍直线法折旧率双倍直线法折旧率(年折旧率年折旧率)2 2=100%100%预计使用年限预计使用年限月折旧率月折旧率
40、=年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额=固定资产期初账面净值月折旧率固定资产期初账面净值月折旧率 5、特点：、特点：（1）每年折旧额不相等，每工作量折旧额相等；每年折旧额不相等，每工作量折旧额相等；（2）考虑了净残值因素。）考虑了净残值因素。29 3 3、举例：、举例：例例11承承例例9：解：解：采用双倍余额递减法计算折旧，计算结果见下表：采用双倍余额递减法计算折旧，计算结果见下表：年份年份期初账期初账面净值面净值折旧率折旧率（%）折旧额折旧额=累计累计折旧额折旧额期末账面期末账面净值净值=11000040400040006000260004024006400360033600401440
41、7840216042160*8808720128051280*8809600*400合计合计9600304、优缺点：、优缺点：优点：优点：符合配比原则；符合配比原则；均衡各期使用成本；均衡各期使用成本；考虑了固定资产的无形损耗；考虑了固定资产的无形损耗；能使固定资产账面净值更接近于市价能使固定资产账面净值更接近于市价。5、特点：、特点：（1）每年折旧额不相等，前期多提折旧，后期少提折旧；每年折旧额不相等，前期多提折旧，后期少提折旧；（2）未考虑净残值因素，但从倒数第二年起，改成直线）未考虑净残值因素，但从倒数第二年起，改成直线法提折旧；法提折旧；(四四)年数总和法年数总和法 1、含义：也称合计
42、年限法。、含义：也称合计年限法。是将固定资产原值减去净残是将固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的方法。折旧额的方法。2、计算公式：、计算公式：31年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数/预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和 100%100%预计使用年限预计使用年限-已使用年数已使用年数 =100%100%预计使用年限预计使用年限(预计使用年限预计使用年限+1)+1)2 2月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 12 月折旧额月折旧额=(固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值)月折旧率月折
43、旧率 3 3、举例：、举例：例例12承承例例9：解：解：采用年数总和法计算折旧，计算结果见下表：采用年数总和法计算折旧，计算结果见下表：4、优缺点：、优缺点：优点：优点：符合配比原则；符合配比原则；均衡各期使用成本；均衡各期使用成本；考虑了固定资产的无形损耗；考虑了固定资产的无形损耗；能使固定资产账面净值更接近于市价能使固定资产账面净值更接近于市价。32 单位：元单位：元年份年份应计应计折旧总额折旧总额年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计累计折旧额折旧额196005/1532003200296004/1525605760396003/1519207680496002/1512808960596
44、001/156409600合计合计19600335、特点：、特点：（1）每年折旧额不相等，前期多提折旧，后期少提折旧；每年折旧额不相等，前期多提折旧，后期少提折旧；（2）考虑净残值因素。）考虑净残值因素。（五）几种方法的比较：（五）几种方法的比较：区别区别比较比较直线法直线法工作量法工作量法双倍余双倍余额递减额递减法法年数总和法年数总和法联系联系均是折旧计提方法均是折旧计提方法平均提取平均提取加速折旧加速折旧,前多后少前多后少区别：区别：1折旧基数不同折旧基数不同原值净残值原值净残值原值净残值原值净残值原值累原值累计折旧计折旧原值净残原值净残值值2年折旧率不同年折旧率不同原值净残值原值净残值
45、年限原值年限原值原值净残值原值净残值 工作量原值工作量原值 2使用年限使用年限尚可使年尚可使年年数总和年数总和3净残值不同净残值不同考虑考虑考虑考虑不考虑不考虑,最最后后2年考虑年考虑考虑考虑34三、固定资产折旧的核算：三、固定资产折旧的核算：固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。资产账面原值为依据。当月应提的折旧额当月应提的折旧额=上月计提的折旧额上月计提的折旧额+上月增加固定资产上月增加固定资产 应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额 企业计提的固定资产折旧，应按用途进行
46、分配，借企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配，借记记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“其其他业务成本他业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。在我国的会计实务中，各月计算折旧的工作一般是在我国的会计实务中，各月计算折旧的工作一般是通过编制通过编制“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”来完成的来完成的。例例13书书P239 表表6535使用部门固定资产项目上月折旧额上月增固折旧额上月减固折旧额本月折旧额A车间厂房30003000机器设备1500015000其他设备10001000小计1900019000B车间厂房30003000机
47、器设备1200050012500小计1500050015500C车间厂房20002002000机器设备14000100013000小计1600015000厂部管理部门房屋建筑物12001200运输工具18001800小计30003000出租运输工具10001000小计10001000合计5400050010005350036借借:制造费用制造费用A车间车间 19000 B车间车间 15500 C车间车间 15000 管理费用管理费用 3000 其他业务成本其他业务成本 1000 贷：累计折旧贷：累计折旧 5350037第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 1、为了维护固定资产的正
48、常使用而发生的、为了维护固定资产的正常使用而发生的修修理费理费 2、固定资产的、固定资产的更新改造支出更新改造支出 一、含义一、含义 指固定资产在使用过程中发生的更新改造指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等支出、修理费用等 二、后续支出的处理方法二、后续支出的处理方法 与固定资产有关的后续支出，满足固定资与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当记入固定资产成本；不满产确认条件的，应当记入固定资产成本；不满足条件的，应当在发生时记入当期损益足条件的，应当在发生时记入当期损益38 1、固定资产修理费用，直接记入、固定资产修理费用，直接记入当期费用当期费用（制造费用、管
49、理费用、销售费用、其他业务成（制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本等）本等）2、固定资产改良支出，记入固定资产的、固定资产改良支出，记入固定资产的账面价值账面价值 3、不能区分是修理还是改良，或修理和改良结合、不能区分是修理还是改良，或修理和改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件，满足条续支出，是否满足固定资产的确认条件，满足条件记入成本；否则，确认为当期费用件记入成本；否则，确认为当期费用 4、固定资产的装修费，如果满足固定资产的确认、固定资产的装修费，如果满足固定资产的确认条件，记入固定资产的账面
50、价值，设置条件，记入固定资产的账面价值，设置“固定资产固定资产装修装修”明细核算。明细核算。39 例例1：2007.1.23，甲公司对某办公楼进行修，甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为理，修理过程中领用原材料一批，价值为120000元，为购买该批原材料支付的增值税元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为进项税额为20400，应支付修理人员薪酬为，应支付修理人员薪酬为43320元。元。借：管理费用借：管理费用 183720 贷：原材料贷：原材料 120000 应交税费应交税费增（进项税额转出）增（进项税额转出）20400 应付职工薪酬应付职工薪酬 4332040 例例2
