1、第十二章会计报表 本章讲授内容：会计报表概述 资产负债表 利润表 现金流量表 会计报表分析第一节会计报表概述 一、会计报表的概念与作用 会计报表是会计核算的最终产品，它是依据日常核算资料编制的，全面地反映企业在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量的报告文件。具体作用包括以下几个方面：向投资人提供有关企业的盈利能力和股利分配政策等方面的信息，便于他们做出正确的投资决策。向债权人提供有关企业的资本结构、资产状况和盈利能力等方面的信息，便于他们做出正确的信贷决策。向企业管理人员提供有关企业某一特定日期财务状况以及某一特定期间经营业绩和现金流量方面的信息，为今后进行企业的生产经营决策和改善经营管理
2、提供依据。向政府提供有关企业的盈利状况和纳税等方面的信息，为国家的宏观决策提供依据。向雇员和工会提供有关企业盈利等方面的信息，便于分析判断企业盈利与雇员收入、保险、福利之间是否相适应。向供应商提供有关企业财务状况等方面的信息，看是否与企业进行合作，是否应对企业延长付款期。二、会计报表的种类 会计报表可以按照不同的标准进行分类：按照报表所放映的经济内容，可分为财务状况报表和经营成果报表。按照会计报表的编报时间，可以分为月报、季报、半年报和年报。按照会计报表的服务对象，可以分为对外公开报表和内部使用报表。按照会计报表的编制单位，可以分为单位报表和合并报表。三、会计报表的编制要求 为了充分发挥会计报
3、表的作用，保证会计报表的质量，编制会计报表应做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。（一）数字真实 会计报表中的各项数据必须真实可靠，如实地放映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（二）计算准确 会计报表必须根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他核算资料，按一定的指标体系加工、整理、编制而成的，各项指标和数据必须计算准确，做到表从账出，账表相符，切忌匡算估计，弄虚作假。（三）内容完整 对外财务报表必须按照规定格式编报，填列齐全、完整。不论主表、附表或补充资料，都不得漏填、漏报，更不能任意改变报送的内容。如报表规定项目内容容纳不下，可以利用附表、附注以及其他形式加以说明。（四）编制及时 会计
4、报表时效性强，应在保证质量的前提下，在规定期限内编制完毕并如期报送，以满足报表使用者对会计报表资料的需要，及时了解单位报告期内财务状况和经营成果，采取措施，作出决策。四、会计报表编制前的准备工作 为了保证会计报表所提供的信息能够满足报表使用者的要求，编制报表前，应做好下列准备工作：期末账项调整 全面清查资产 对账 结账 编制工作底稿 第二节资产负债表 一、资产负债表的概念和意义 概念 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。该表包括资产、负债和所有者权益三个静态会计要素，故称为静态报表。【要点提示】【要点提示】（1）根据“资产=负债+所有者权益”会计恒等式编制。（2）属于静态
5、报表、对外报表。意义 反映企业资产的构成情况及其状况，分析企业某一特定日期所拥有的经济资源及其分布情况；反映企业某一特定日期的负债额及其结构，分析企业目前与未来需要支付债务金额；反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。二、资产负债表的内容和结构（一）资产负债表的内容 资产负债表的内容包括：资产、负债、所有者权益，也称资产负债表的三要素。（二）资产负债表的结构（1）组成部分：由表头、表体和表尾三部分组成。（2）格式：有账户式和报告式两种，我国采用账户式格式。同时提供年初余额和期末余额。三、资产负债表的编制（一）“年初余额”栏的填制方法 根据上年末资产负债表“期末
6、余额”栏内各项数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表年初余额内。（二）“期末余额”栏的填制 1、根据某个总账科目期末余额直接填列。资产负债表中的大部分项目，都可根据总账科目的期末余额直接填列。一般情况下，资产类项目直接根据其总账科目的借方余额填列。负债类项目直接根据其总账科目的贷方余额填列。注意：某些项目，如“应付职工薪酬”、“应交税费”、“其他应交款”、“其他应付款”等流动负债项目，如果账户期末余额在借方，则以“”号填列。2、根据多个总账科目的期末余额分析计算填列。货币资金=库存现金
7、+银行存款+其他货币资金 存货=材料采购（在途材料）+原材料+库存商品 +生产成本+周转材料+委托加工物资+发出商品+材料成本差异（借方为正）存货跌价准备（贷方余额）未分配利润=本年利润（贷方为正）+利润分配（贷方为正）3、根据有关总账所属明细账的期末余额分析填列。应收账款（应收账款明细账借方余额预收账款明细账借方余额）-坏账准备 资产账户余额在借方 应付账款应付账款明细账贷方余额预付账款明细账贷方余额 负债账户余额在贷方 预收账款应收账款明细账贷方余额预收账款明细账贷方余额 负债账户余额在贷方 预付账款应付账款明细账借方余额预付账款明细账借方余额 资产账户余额在借方 4、根据有关总账及明细账
8、的期末余额分析填列。“长期应收款”、“长期待摊费用”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等长期项目。应扣除将于一年内到期的金额（该部分已从长期性质转化为短期性质，应单列入相关的流动项目中）。5、根据有关资产类账户余额与其备抵账户抵消后的净额填列。已经计提了减值准备的，应减去减值部分，按净额填列。应收账款应收票据 坏账准备其他应收款 存货存货跌价准备持有至到期投资持有至到期投资减值准备长期股权投资长期股权投资减值准备固定资产累计折旧、固定资产减值准备在建工程在建工程减值准备无形资产累计摊销、无形资产减值准备 见P216例1第三节利润表 一、利润表的概念和意义 利润表的概念 利润表是反映企
9、业在一定会计期间经营成果的报表。利润表的意义 通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润(或亏损)的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。二、利润表的内容和结构 国际会计准则委员会在国际会计准则5-财务报表应提供的资料中，规定收益表“应说明下列资料：（a）销售收入或其他营业收入；（b）折旧；（c）利息收益；（d）投资收益；（e）利息费用；（f）所得税；（g）非常支出；（h）非常收益；（i）公司间重要交易；（j）净收益”。西方会计实务中，收益表报告的净收益，
10、是扣除所得税后的净收益（相当于我国的净利润即税后利润）。至于净收益的分配，则另编留存收益分配表予以揭示。我国现行利润表的基本内容包括：主营业务收入，主营业务成本，主营业务税金及附加，其他业务利润、营业费用、管理费用、财务费用，营业利润，投资收益，补贴收入、营业外收入、营业外支出，利润总额，所得税，净利润。至于净利润的分配，则另编利润分配表予以揭示。利润表的基本结构，总的说来是净利润计算公式的表格化。而利润表的具体结构形式，目前国际上通行的主要有多步式，多步式利润表是指按企业最终损益（收益）形成的主要环节，依次分步计算最终得出损益（收益）的表达式。多步式利润表的优点是，能全面反映企业损益及其构成
11、项目的形成情况，便于不同企业之间进行比较，更重要的是有助于正确评估企业管理业绩和预测未来收益及盈利能力。三、利润表的编制 1）“上期金额”的填列方法 利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。如果本年度利润表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年度利润表各项的名称和内容按照本年度的规定进行调整后，填入“上期金额”栏。2）“本期金额”的填列方法 根据两个总账科目的本期发生额（净额）之和填列。如“营业收入”项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额之和填列。“营业成本”项目应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”的发生额之
12、和填列。单步式利润表是指通过全部收入和全部费用相对比，一次计算求得最终损益（收益）的表达式。这种格式比较简单，便于编制，但不便于分析企业利润的构成情况。直接根据总账科目的本期发生额（净额）填列。如“营业税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“投资收益”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”等项目。根据利润表中各项目的数量关系在表上直接计算填列。如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目。见P220例2第四节现金流量表 一、现金流量表的概念和意义 现金流量表，是以现金收付制为基础编制的，反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表。现金流量表可以提供公司的现金流
13、量信息，从而对公司整体财务状况作出客观评价。现金流量表能够说明公司一定期间内现金流入和流出的原因，能全面说明公司的偿债能力、支付能力和周转能力。通过现金流量表能够分析公司未来获取现金的能力，并可预测公司未来财务状况的发展情况。现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。二、现金流量表的内容和结构 现金流量表由正表与补充资料两部分组成。正表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物净增加额。补充资料主要包括三部分内容：一是将净利润调节为经营活动的现金流量；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是
14、现金及现金等价物净增加情况。现金流量表的格式见P222表12-7 三、现金流量表的编制 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：直接法和间接法。在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法编制。第五节会计报表分析 一、会计报表分析的意义 一是通过分析资产负债表，可以了解公司的财务状况，对公司的偿债能力、资本结构是否合理、流动资金充足性等作出判断。二是通过分析利润表，可以了解分析公司的盈利能力、盈利状况、经营效率，对公司在行业中的竞争地位、持续发展能力作出判断。三是通过分析现金流量表，可以了解和评价公司获取现金和现金等价物的能力，并据以预测公司未来现金流量。二、会计报表分析
15、的基本步骤 第一、明确分析目的 第二、收集有关信息 第三、实施具体分析 第四、作出分析结论 第五、撰写分析报告激励学生学习的名言格言激励学生学习的名言格言220、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。221、世界会向那些有目标和远见的人让路（冯两努香港著名推销商）222、绊脚石乃是进身之阶。223、销售世界上第一号的产品不是汽车，而是自己。在你成功地把自己推销给别人之前，你必须百分之百的把自己推销给自己。224、即使爬到最高的山上，一次也只能脚踏实地地迈一步。225、积极思考造成积极人生，消极思考造成消极人生。226、人之所以有一张嘴，而有两只耳朵，原因是听的要比说的多一倍。2
16、27、别想一下造出大海，必须先由小河川开始。228、有事者，事竟成；破釜沉舟，百二秦关终归楚；苦心人，天不负；卧薪尝胆，三千越甲可吞吴。229、以诚感人者，人亦诚而应。230、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会都看到某种忧患。231、出门走好路，出口说好话，出手做好事。232、旁观者的姓名永远爬不到比赛的计分板上。233、怠惰是贫穷的制造厂。234、莫找借口失败，只找理由成功。（不为失败找理由，要为成功找方法）235、如果我们想要更多的玫瑰花，就必须种植更多的玫瑰树。236、伟人之所以伟大，是因为他与别人共处逆境时，别人失去了信心，他却下决心实现自己的目标。237、世
17、上没有绝望的处境，只有对处境绝望的人。238、回避现实的人，未来将更不理想。239、当你感到悲哀痛苦时，最好是去学些什么东西。学习会使你永远立于不败之地。240、伟人所达到并保持着的高处，并不是一飞就到的，而是他们在同伴们都睡着的时候，一步步艰辛地向上爬241、世界上那些最容易的事情中，拖延时间最不费力。242、坚韧是成功的一大要素，只要在门上敲得够久、够大声，终会把人唤醒的。243、人之所以能，是相信能。244、没有口水与汗水，就没有成功的泪水。245、一个有信念者所开发出的力量，大于99个只有兴趣者。246、环境不会改变，解决之道在于改变自己。247、两粒种子，一片森林。248、每一发奋努力的背后，必有加倍的赏赐。249、如果你希望成功，以恒心为良友，以经验为参谋，以小心为兄弟，以希望为哨兵。250、大多数人想要改造这个世界，但却罕有人想改造自己。
